（中國石油大學（華東）審計處 山東青島266580）

一、政府會計制度改革歷程

1998年,事業(yè)單位會計改革,形成了《事業(yè)單位會計準則》和高等學校、醫(yī)院、中小學校、科學事業(yè)單位等各個行業(yè)的會計制度。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,財政資金投入日益加大,要求對財政資金使用科學化、精細化,由此推動了2013年修訂《事業(yè)單位會計準則》和各行業(yè)會計制度。為了規(guī)范政府的會計核算,保證會計信息質(zhì)量,2015年10月,財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》。為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算,2017年10月,財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,新制度自2019年1月1日起施行,鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

新的政府會計制度實行雙重記賬模式,對高校的會計人員業(yè)務水平提出了更高的要求。高校財會部門要做好新舊制度的銜接工作,財務人員要適應由單一的核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A算會計和政府財務會計“平行記賬”的模式。

二、政府會計改革對高校財務工作的影響

（一）重構了會計核算模式

在同一個會計核算體系里,預算會計和財務會計遵循“平行記賬”規(guī)則,分別以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為計量基礎。預算會計包括三個要素預算收入、預算支出和預算結余；財務會計核算包括五個要素:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預算會計和財務會計實行雙功能記賬,既相互銜接又適度分離,能夠更加完整、真實地反映高校的會計信息,增強會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量。構建由預算會計和財務會計組成的新的政府會計核算模式如圖1所示。

圖1 政府會計核算新模式

（二）整合了基建會計核算

高校對基本建設投資按照政府會計制度規(guī)定進行會計核算,不再區(qū)分基本建設和非基本建設,合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目。按照項目單獨核算,并保證項目資料的完整,不再單獨建賬。新的政府會計制度對基建賬務處理的修訂,必將簡化基本建設業(yè)務的會計核算,提高會計信息質(zhì)量和會計核算人員的工作效率。

（三）引入固定資產(chǎn)折舊

2014年12月,《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位財務管理模式之中。2015年10月,財政部發(fā)布《政府會計準則——基本準則》(以下簡稱《基本準則》),正式引入了成本和費用理念,對成本的管理方式和內(nèi)容進行了改革。新的政府會計制度改革能夠正確反映高校辦學成本,有利于衡量各類項目的支出和收益。2016年7月,《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》發(fā)布,明確了固定資產(chǎn)的計量依據(jù),依次按照歷史成本、評估價值、市場價格和名義金額計量,增加了實務操作的應用性。按照現(xiàn)行的會計核算制度,固定資產(chǎn)“虛提”折舊,沖減非流動資產(chǎn)基金,并不是計入費用,不能真實、全面地體現(xiàn)高校的運行成本,并且在決算報告中也無法體現(xiàn)資產(chǎn)狀況。新政府會計準則的頒布,對固定資產(chǎn)按期計提折舊,能夠使資產(chǎn)的原始價值在會計期間合理地反映出來,有利于提高資產(chǎn)配置的合理性和科學性。無形資產(chǎn)的會計核算和固定資產(chǎn)基本一致。

（四）強化了結轉(zhuǎn)結余資金管理

結轉(zhuǎn)資金是指預算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的預算資金。結余資金是指項目目標已完成或項目提前終止,尚未列支的項目支出預算資金。以往高校在編制部門預算時,都將結轉(zhuǎn)結余資金編入預算,但隨著結轉(zhuǎn)結余資金數(shù)量增加,監(jiān)管關注度不高,造成資源浪費等現(xiàn)象。新的政府會計制度重視結轉(zhuǎn)結余資金,將預算結余作為預算會計的三要素之一。加強對預算結余資金的監(jiān)督和管理,對提高預算執(zhí)行效率、優(yōu)化資源配置具有重要意義。

（五）構建了政府報告體系

現(xiàn)行的會計制度要求高校編制決算報表,《基本準則》要求編制預算會計報表和財務報表兩大類報表。預算會計報表主要由三部分組成,包括預算收入表、預算結轉(zhuǎn)結余變動表和財政撥款預算收入支出表；財務報表主要分四部分組成,包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及合并財務報表。此外,《政府會計制度》對報表附注應當披露的內(nèi)容進行了細化,要求按經(jīng)濟分類披露費用信息。《基本準則》對8個要素進行了重新定義和重新規(guī)范,確立了“3+5”要素模式。新的政府報告體系,為全面反映高校財務收支狀況、科學計量高校運行成本、提高會計信息質(zhì)量及會計信息透明度、為領導決策提供了依據(jù)。

三、高校實施新政府會計制度的幾點建議

（一）科學推進新舊制度順利銜接

依據(jù)《關于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政事業(yè)單位會計制度〉、〈事業(yè)單位會計制度〉有關銜接問題處理規(guī)定的通知》[財會(2018)3號]的規(guī)定,高校政府會計制度轉(zhuǎn)換遵循“先財務,后預算”“舊業(yè)務,先調(diào)整,后轉(zhuǎn)換”“新業(yè)務,先轉(zhuǎn)換,后調(diào)整”原則。首先,在2018年12月31日前完成新舊科目對照表的編制。單位可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。然后,將舊制度下未入賬事項登記入新賬財務會計科目。如應收賬款、應收股利、在途物品、受托代理資產(chǎn)、預計負債、盤盈資產(chǎn)等。最后,對于新賬相關的財務會計科目按照新制度的會計核算基礎調(diào)整。如計提壞賬準備、補提折舊、補提攤銷等。對于新舊制度銜接中的特殊問題,如代管款項等科目,實際操作中,代管款項核算范圍遠不止黨費、團費、協(xié)會費,管理比較混亂、隨意,所以對代管款項等科目應先清理調(diào)整,再行轉(zhuǎn)換銜接。

（二）加強財務信息化管理平臺建設

新政府會計制度下的會計核算體系實行預算會計和財務會計平行記賬,編制分錄數(shù)量增加；計提折舊,按照合同進度分期確認收入,費用可能需要按期分攤,導致業(yè)務量增加；報表編報工作量翻倍,差異分析表編制難度大。工作強度和工作復雜度必然會增加會計人員的工作量。面對新政府會計制度帶來的影響和困難,高校要引進先進的財務管理系統(tǒng),充分運用計算機技術,推進財務信息化建設和發(fā)展。借鑒其他高校財務信息化經(jīng)驗,引進財務機器人等先進手段,校外對接財政國庫業(yè)務、銀行業(yè)務、發(fā)票及非稅票據(jù)業(yè)務,校內(nèi)對接科研、資產(chǎn)、人事、教務等業(yè)務部門；以業(yè)務為驅(qū)動,實現(xiàn)財務管理中預算、收入、核算工作的自動化、智能化,自動生成憑單等,減少工作量。推進財務信息化建設,不僅能夠緩解財務人員的工作壓力,更重要的是能夠提高高校的資金監(jiān)管水平和財務管理能力,對高校管理水平的整體提高有著重要的意義。

（三）加強領導，完善學校各項財務制度

高校領導應高度重視政府會計制度改革,積極應對,根據(jù)新的政府會計制度及準則要求,預估本次改革過程中遇到的問題和困難,做好新準則及制度實施的各項準備工作,將財政預算管理從原來的收入、支出拓展到以績效為導向的成本、費用管理和資產(chǎn)、負債管理,高校應根據(jù)新政府會計制度中的變化和創(chuàng)新,結合自身實際情況與辦學特色,制定出學校內(nèi)部財務制度管理辦法。另外,高校還要根據(jù)政府會計制度的要求,修訂學校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等管理辦法,并建立健全相關財務制度。高校應以本次政府會計制度改革與實施為契機,完善學校的合同管理、信息系統(tǒng)管理、科研管理、人事管理以及資產(chǎn)管理等工作,提升學校整體的會計核算水平和財務管理水平。

（四）重視新制度的學習、宣傳與培訓

新舊會計制度在會計基礎、核算內(nèi)容、口徑等方面存在較大的區(qū)別。首先,會計人員通過參加各類培訓,掌握新的政府會計制度中《基本準則》《具體準則》《應用指南》以及銜接規(guī)定等一系列制度,樹立財務會計與預算會計并重、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并重的新觀念。其次,組織開展專題研討,答疑解惑,弄通各個要素、會計科目與報表之間的關聯(lián)關系,結合高校自身實際,理舊賬、建新賬,確保高校政府會計制度順利按時實施。最后,通過網(wǎng)站、微信公眾號等網(wǎng)絡平臺加強對政府會計改革的宣傳工作,全面貫徹落實新的政府會計改革精神,一方面更新會計人員的思想理念,從簡單的記賬做賬向財務管理、決策等轉(zhuǎn)變；另一方面讓全體教師員工理解新制度實施存在的問題和困難,制度實施初期可能存在的報銷等待時間增加等情況。在深入學習理解新政府制度的基礎上,高校財務部門應根據(jù)學校實際情況,總結編寫一套具有操作性、實用性強的會計核算手冊,方便全校教職工查閱,明晰報銷流程,節(jié)省時間,提高效率。

政府會計改革是我國全面深化行政事業(yè)單位改革的一項重大舉措。高校政府會計改革任重道遠,建立起科學規(guī)范、透明、全面、真實、可理解、可監(jiān)督、可評價的會計標準體系,對加強和完善高校財務管理、強化成本意識、提高資金使用效益具有重要意義。