潘玉香,趙秋紅,齊二石,黃毅敏

(1.天津工業(yè)大學管理學院，天津 300387；2.天津大學管理與經(jīng)濟學部，天津 300072；3.華北水利水電大學管理學院，河南 鄭州 200444)

0 引言

21世紀以來，信息技術(shù)以前所未有的速度影響著人類社會發(fā)展的方方面面。近年來發(fā)達國家新型工業(yè)化和信息化道路發(fā)展迅猛，都是圍繞信息技術(shù)在工業(yè)領域的研發(fā)與廣泛應用展開了激烈競爭[1]。如美國的“制造業(yè)國家戰(zhàn)略計劃”，伴隨著美國率先提出的計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)、敏捷制造(AM)和智能制造(IM/CPS)等的深入發(fā)展,2009 年美國政府出臺了《振興美國制造業(yè)框架》政策綱要[2]，2012 年頒布了《先進制造業(yè)國家戰(zhàn)略計劃》；德國2013 年發(fā)布《實施工業(yè) 4.0 戰(zhàn)略規(guī)劃建議》的白皮書及其“工業(yè) 4.0”國家戰(zhàn)略[3]，旨在確保德國在國際工業(yè)界綜合實力的領先地位；歐盟、日本等也陸續(xù)實施“再工業(yè)化”戰(zhàn)略。這些戰(zhàn)略的實施提高了發(fā)達國家制造業(yè)的國際競爭力?！吨袊圃?025》明確提出，“新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，正在引發(fā)深遠的產(chǎn)業(yè)變革，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)、商業(yè)模式和經(jīng)濟增長點；《中國制造2025》的主攻方向是智能制造，其主線是兩化融合”。因此，加強制造企業(yè)信息化和工業(yè)化的深度融合是實現(xiàn)“中國制造2025”的必由之路。

兩化融合作為國家戰(zhàn)略，為制造企業(yè)信息化建設發(fā)展指明了方向。什么是兩化融合？中國為何有兩化融合問題？為什么美國、日本、德國沒有這個問題？兩化融合對制造企業(yè)成本管控有什么影響？這些都是當前研究的重點。通過研究發(fā)現(xiàn)兩化融合的難點問題是：①兩化融合的關鍵問題。在工業(yè)化中，是技術(shù)問題重要還是管理問題重要，如何提高制造企業(yè)的管理水平和基礎能力，這是兩化融合的關鍵所在，實際上也就是流程管理及其數(shù)據(jù)問題。②制造過程的成本效益控制問題。在管理過程中有一個重要的方法就是實時控制和調(diào)控成本，成本控制不是算賬問題，是一個管理過程控制問題，利用信息技術(shù)和相關指標，在管理控制中不斷地科學化和合理化，在制造過程中提高效益，降低成本。日本河田信教授就是通過對豐田生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的研究設計，構(gòu)筑了豐田系統(tǒng)和成本管理會計系統(tǒng)[4]。③提高整個企業(yè)的管理技術(shù)水平問題。制造企業(yè)通過兩化融合優(yōu)化業(yè)務流程，向綜合集成應用轉(zhuǎn)變，通過兩化融合提質(zhì)增效，有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。

目前文獻研究兩化融合多集中于對兩化融合指標體系建設與評估、影響機制和推進政策，而將兩化融合與企業(yè)成本管控聯(lián)系起來，探討二者相互作用的機理和影響的研究較少，我國專家學者研究兩化融合多集中在宏觀層面和中觀層面，而研究微觀層面也就是深入到企業(yè)中較少。齊二石教授提出了工業(yè)工程技術(shù)與信息技術(shù)融合的 “IE+IT”創(chuàng)新管理模式，為實體經(jīng)濟中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了理論指導，為推進兩化融合奠定了方法論基礎[5]。企業(yè)通過信息技術(shù)對制造企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等的深度融合，提高制造企業(yè)業(yè)務流程優(yōu)化，促使企業(yè)向綜合集成應用轉(zhuǎn)變，通過信息化有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。周劍在兩化融合構(gòu)建的管理體系中指出企業(yè)推進兩化融合需要技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，把新型能力作為打造信息化環(huán)境的主線，如成本控制能力、質(zhì)量保證能力、市場響應能力等這些影響到企業(yè)競爭優(yōu)勢的新型能力，打破企業(yè)生產(chǎn)中的壁壘，更好地為客戶創(chuàng)造價值，最大程度地滿足客戶需求，快速響應市場動態(tài)變化[6]。李君指出以信息化提升自動化，有助于集成、規(guī)范和優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的自動化生產(chǎn)流程，保障精益生產(chǎn)和均衡生產(chǎn)的有序執(zhí)行[7]。

本文基于里克特五級量表對京津冀地區(qū)制造企業(yè)進行問卷調(diào)研，通過灰色優(yōu)勢模型研究制造企業(yè)兩化融合對成本管控各因素的影響程度，為制造企業(yè)提高成本管控提供科學的參考依據(jù)，并為中觀層面和宏觀層面的“兩化融合”順利實施提供研究證據(jù)。

1 中國兩化融合和制造企業(yè)成本管控實施現(xiàn)狀

兩化融合是在企業(yè)戰(zhàn)略的支持下，由信息技術(shù)和自動化技術(shù)集成，把企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略、信息化和自動化系統(tǒng)、管理工具、企業(yè)標準等與企業(yè)的業(yè)務深度融合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外協(xié)同發(fā)展，同時為企業(yè)智能成本管控提供技術(shù)平臺支持和環(huán)境保障。

1.1 兩化融合現(xiàn)狀和京津冀地區(qū)的代表性

(1)中國兩化融合現(xiàn)狀分析。在我國制造企業(yè)兩化融合發(fā)展現(xiàn)狀上，肖琳琳通過對五萬多家制造企業(yè)的評估診斷，從兩化融合發(fā)展階段分布特征方面進行了總結(jié)分析：一是起步建設階段，開始加大信息化投入并搭建計算機、網(wǎng)絡等信息基礎設施，初步將信息系統(tǒng)引入到企業(yè)的有45.3%；二是單項覆蓋階段，主要推進信息系統(tǒng)在辦公、財務、研發(fā)、生產(chǎn)、采購、銷售等單項業(yè)務環(huán)節(jié)普及滲透到企業(yè)的有40.1%；三是系統(tǒng)集成基礎上的資源優(yōu)化和一體化管理，處于集成提升階段，單項業(yè)務信息化已基本全面覆蓋，并不同程度地開展了關鍵業(yè)務的企業(yè)有11.6%；四是業(yè)務協(xié)同和模式創(chuàng)新，處于創(chuàng)新突破階段，在綜合集成基礎上實現(xiàn)了跨企業(yè)有3.0%[8]。

(2)兩化融合京津冀地區(qū)的代表性。本文以京津冀地區(qū)為研究對象，主要從以下幾方面考慮：第一，京津冀地區(qū)制造企業(yè)相對集中，基礎工業(yè)實力雄厚，是我國重要的現(xiàn)代化制造業(yè)基地之一；第二，京津冀地區(qū)是我國科技資源豐富、經(jīng)濟頗具活力、開放程度較高的地區(qū)之一，也是我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要載體與區(qū)域支撐；第三，隨著京津冀協(xié)同發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略，圍繞國家賦予的新定位——“三區(qū)一基地”，構(gòu)建協(xié)調(diào)互補的區(qū)域創(chuàng)新體系，推動工業(yè)信息化、數(shù)字化、智能化發(fā)展，共同推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和做大做強；第四，京津冀地區(qū)在兩化融合和京津冀協(xié)同發(fā)展上優(yōu)勢互補，實施綠色制造升級工程、京津冀聯(lián)網(wǎng)智能制造示范行動，推進工業(yè)園區(qū)生態(tài)化建設，引導企業(yè)向綠色化、智能化、服務化升級，開展創(chuàng)新設計、定制化服務、供應鏈管理等服務型制造行動，協(xié)同構(gòu)建新型制造業(yè)體系，推動京津冀制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，使京津冀地區(qū)成為我國制造業(yè)發(fā)展的重要增長極和參與國際競爭合作的先導區(qū)域。

1.2 中國制造企業(yè)成本管控實踐現(xiàn)狀

中國成本管理與控制自20世紀中期以來，通過企業(yè)不斷摸索與實踐，建立了“班組核算”、“模擬市場、成本否決”等行之有效的成本控制方法，初步實現(xiàn)了成本核算、控制和分析的有機結(jié)合，但局限于生產(chǎn)過程階段的成本管控；在西方成本理論與實踐的影響下，20世紀后期，開始引進國外先進的成本管理理念和先進成本管理方法，國內(nèi)成本理論包含的內(nèi)容逐步豐富和擴充，成本控制的內(nèi)容突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，企業(yè)以成本戰(zhàn)略管理為主，不再僅僅是制造階段的成本管控，而是擴展到企業(yè)的全生命周期成本管理，使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個領域；進入21世紀，企業(yè)在成本管控上一直試圖創(chuàng)新和改革，隨著自動化技術(shù)和信息化技術(shù)的發(fā)展，提供了動態(tài)實時成本控制模式的實現(xiàn)途徑和方法，推動了企業(yè)成本管理的實時性、準確性和系統(tǒng)性，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供了依據(jù)。如兵裝集團系統(tǒng)性導入全面預算管理、標準成本法、價值鏈成本管理、作業(yè)基礎管理和平衡記分卡等，以標準成本和作業(yè)成本支撐全價值鏈的成本管理效益提升、以動態(tài)經(jīng)營分析和內(nèi)部管理報告為管理決策提供依據(jù)。

雖然我國制造企業(yè)成本管控有了較大發(fā)展，但由于現(xiàn)代信息技術(shù)、管理技術(shù)支持的不到位及其成本信息的不對稱，制造企業(yè)成本管控還是面臨一系列的困境：第一，成本核算不精確、不及時，難以實時獲得業(yè)務執(zhí)行中的成本數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的實效性差，無法及時滿足管理者的決策需求。第二，成本控制更多是事后控制，沒有多維成本結(jié)構(gòu)，定額老化，成本核算與控制效率低下，成本執(zhí)行結(jié)果缺乏分析監(jiān)控工具；第三，成本管控方法沿用傳統(tǒng)的方法，這種現(xiàn)象在制造企業(yè)表現(xiàn)更加明顯。在這種情形下，企業(yè)成本戰(zhàn)略必須由單純降低成本向科學化成本管控方向轉(zhuǎn)型，而企業(yè)兩化融合為其轉(zhuǎn)型起到了至關重要作用。

2 兩化融合影響制造企業(yè)成本管控的機理分析

當前多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部信息搜集、處理系統(tǒng)不完善，數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)落后，人工處理數(shù)據(jù)缺乏時效性，加上成本信息控制標準的單一化，使得成本信息不能最大限度為企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)支持。兩化融合為企業(yè)內(nèi)外環(huán)境提供了信息交流平臺，為實時和精確成本核算、傳遞成本信息和分析報告等提供戰(zhàn)略成本決策依據(jù)，提高成本控制的質(zhì)量和效率。

(1)兩化融合平臺為先進的成本管控方法實施提供了平臺支持。企業(yè)在成本核算與控制方法的選擇上，如作業(yè)成本管理(ABCM)是非常有效的成本管控方法，ABCM的最終目的是消除作業(yè)鏈中一切非增值的作業(yè)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。但ABCM在實施過程中，根據(jù)成本動因建立多個作業(yè)成本庫，來確定不同的資源分配率和作業(yè)分配率，成本費用歸集與分配工作量繁重，借助企業(yè)兩化融合平臺進行數(shù)據(jù)采集、核算與管理，提供企業(yè)管理決策需要成本信息的準確性和完整性。企業(yè)根據(jù)財務成本信息迅速做出正確管理決策，才能在復雜多變的市場競爭環(huán)境中獲得有利地位，實現(xiàn)企業(yè)價值和顧客價值，提高企業(yè)的運營效率及競爭能力。

(2)兩化融合平臺使動態(tài)實時成本管控成為可能?，F(xiàn)代化的管理方式要求管理者實時把握企業(yè)的財務運作情況，隨著IT信息技術(shù)的廣泛應用：基于一種新的會計控制觀——時間作為決策的一項要素，會計實時控制觀受到關注[9-11]。兩化融合增強了ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)的集成能力，實現(xiàn)動態(tài)實時成本控制成為可能。從傳統(tǒng)的單一性會計要素核算成本，到整個產(chǎn)品全生命周期過程中成本鏈條控制的實時性轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)的成本控制管理向動態(tài)的成本控制管理轉(zhuǎn)變；從生產(chǎn)后的成本控制向生產(chǎn)前的設計成本、生產(chǎn)中的成本控制的時空性轉(zhuǎn)變；從不定期的成本控制向每一個實時點的成本控制轉(zhuǎn)變?？傊?，在兩化融合的環(huán)境下，企業(yè)實時成本控制從產(chǎn)品的設計、論證開始，從業(yè)務前端實時獲取成本基礎數(shù)據(jù)，支持成本事前模擬、事中實時監(jiān)控、事后考核評價的閉環(huán)控制，把企業(yè)的經(jīng)濟效益和成本控制、技術(shù)進步緊密有機地結(jié)合起來，從產(chǎn)品的生產(chǎn)源頭保障實現(xiàn)企業(yè)成本控制的實施、全方位、多維度與全員參與，為企業(yè)戰(zhàn)略和運營決策提供支撐，驅(qū)動企業(yè)利潤可持續(xù)增長。

制造業(yè)作為國家經(jīng)濟命脈的重要組成部分，兩化融合在制造企業(yè)中廣泛應用，制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式的創(chuàng)新和升級已是必然，在此時代背景下，企業(yè)實時成本管控與環(huán)境互動的發(fā)展是大勢所趨。

3 指標設計與數(shù)據(jù)收集

(1)問卷調(diào)查對象。問卷調(diào)查對象主要是京津冀地區(qū)典型的制造企業(yè)，涵蓋了國有或國有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、中外合資企業(yè)、外商獨資企業(yè)等企業(yè)類型，企業(yè)規(guī)模有大型、中型和小型。所涉及行業(yè)涵蓋了電子設備、通用設備、專用設備、紡織、機械、儀器儀表、化學原料及制品、石油加工、食品、醫(yī)藥、水泥等。

(2)問卷設計。本問卷設計嚴格按照里克特五級量表要求逐步設計完成。首先，大量詳細閱讀了國內(nèi)外相關研究文獻及其問卷調(diào)研相關事項，初步形成了問卷的初稿；其次，與制造企業(yè)成本管理會計專家、信息化專家、企業(yè)生產(chǎn)主管和高校管理學教授進行多次交流，對容易產(chǎn)生歧義的事項、過于專業(yè)的學術(shù)語言及其措辭進行了細致的修改；最后，選擇具有典型代表性的7家制造企業(yè)，進行了實地深入研究，對問卷進行了初步填寫，經(jīng)過對這7家問卷綜合分析，修改和完善了本調(diào)研問卷。

(3)指標構(gòu)建。本文構(gòu)建的指標內(nèi)容是企業(yè)所關注的現(xiàn)實問題。是從影響制造企業(yè)兩化融合的因素、兩化融合與成本管控的對接能力、兩化融合與成本管控對接效果三個維度出發(fā)，評價考量兩化融合對成本管控的影響，三個維度作為評價指標體系的一級指標，指標的設計基于制造企業(yè)生產(chǎn)過程和成本控制的環(huán)境，在實地調(diào)研制造企業(yè)現(xiàn)狀、咨詢制造業(yè)領域的信息化專家和會計學專家、閱讀大量文獻研究的基礎上，結(jié)合選取指標的理論性、全面性、獨立性、代表性和可比性原則，經(jīng)過多次篩選后形成問卷評價指標[12-14]，具體指標問題如表1所示。

(4)數(shù)據(jù)收集。問卷調(diào)查時間是2015年12月—2016年6月，填寫問卷的人員主要是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、信息化程度和成本管理的企業(yè)財務主管、成本主管、生產(chǎn)主管和信息化主管，調(diào)查結(jié)果具有一定的普適性，問卷主要采取直接實地調(diào)研和電子郵件的形式進行發(fā)放和收回。通過嚴格篩選，保留有效問卷98份。問卷回收統(tǒng)計情況如表2所示。

(5)信度和效度檢驗。應用SPSS21首先對所得的98份有效問卷進行了總體信度和結(jié)構(gòu)效度檢驗，結(jié)果顯示內(nèi)部一致性的Cronbach’sα信度系數(shù)為0.981，說明問卷具有很高的可信度。對46個觀測變量進行了探索性因子分析，結(jié)構(gòu)效度檢驗KMO值為0.911，Bartlett球體檢驗結(jié)果顯著(sig.=0.000)，通過效度檢驗。

表1 問卷評價指標設計

續(xù)表1一級指標二級指標三級指標代碼對接效果(Z)業(yè)務效率經(jīng)濟效果提高工單按質(zhì)量標準完成程度z1提高工單按時完成程度z2提高設備利用率z3提高實際產(chǎn)量完成程度z4提高敏捷制造柔性能力程度z5生產(chǎn)周期縮短效果z6不良品率降低效果z7資源分配效果z8安全生產(chǎn)效果z9成本降低效果z10動態(tài)實時成本控制效果z11產(chǎn)品核算精準效果z12績效衡量效果z13企業(yè)投融資決策效果z14產(chǎn)品定價效果z15制定企業(yè)戰(zhàn)略效果z16

表2 問卷發(fā)放、收回數(shù)量統(tǒng)計表

4 基于灰色優(yōu)勢模型的兩化融合對成本管控影響的實證研究

4.1 評價方法的選擇

關于評價方法的選擇，常用指標權(quán)重確定的方法有很多，如專家調(diào)查法、層次分析法、熵值法、粗糙集法、向量相似度法等，各自有不同的優(yōu)缺點和適用范圍。本文選擇基于灰色優(yōu)勢模型分析方法，該方法確定權(quán)重指標能夠排除人為的主觀因素影響，對樣本量的大小和樣本的規(guī)律性沒有要求，不會產(chǎn)生計算結(jié)果和定性分析結(jié)果不匹配的情況，能夠使評價結(jié)果更加客觀、科學、合理，是挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部規(guī)律的有效方法，由于兩化融合對成本管控的影響是一個復雜的非線性系統(tǒng)，非常適合本方法。

灰色關聯(lián)度是一種以計算關聯(lián)度為基本手段的一種灰色系統(tǒng)分析方法，其基本思想是以其關系密切程度及相互比較的相對指標，是以分析系統(tǒng)中主行為序列和相關行為序列曲線的幾何相似程度，來判斷其聯(lián)系緊密程度[15]。

本文對京津冀地區(qū)制造企業(yè)問卷調(diào)研的數(shù)據(jù)通過Excel進行整理后，應用灰色優(yōu)勢模型進行兩化融合對成本管控對接能力的影響程度和對成本管控對接效果予以評價分析。

4.2 實證分析

(1)兩化融合對成本管控的對接能力分析。

① 制造企業(yè)兩化融合影響因素對成本管控對接能力的絕對關聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢模型，根據(jù)公式(1)計算的結(jié)果，如表3所示。

(1)

依據(jù)矩陣Rj計算得出各列之和及其排序如下：

通過對灰色優(yōu)勢模型中絕對關聯(lián)度分析結(jié)果表明：對于影響我國制造企業(yè)兩化融合對成本管控對接能力的程度，根據(jù)上述實證結(jié)論，可以將研究指標之間的關聯(lián)程度分為三級，目的是考察在兩化融合進程中影響成本管控指標各因素的重要程度，為企業(yè)在兩化融合建設中提出重要參考建議。

一級等級。企業(yè)成本核算信息系統(tǒng)的建設、IE(工業(yè)工程)/ LP(精益生產(chǎn))流程優(yōu)化、企業(yè)內(nèi)實施多部門協(xié)同設計，這三個對接能力為一級等級；說明這三個對接能力是支撐制造企業(yè)兩化融合與成本管控對接能力的關鍵因素，企業(yè)要給予高度重視。

二級等級。企業(yè)成本控制方法的選擇、IT信息化軟件的選擇、ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)的集成能力、企業(yè)員工參與度、ABCM成本核算與控制方法的使用、成本基礎管理水平稱其為二級等級，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應充分激勵該類因素，使其發(fā)揮更強大的作用。

三級等級。有關咨詢公司的協(xié)助、企業(yè)資金的狀況、管理會計人員占企業(yè)員工的總數(shù)的比例狀況、企業(yè)管理水平、組織機構(gòu)的調(diào)整這些對接能力是第三等級。表明在制造企業(yè)中，企業(yè)兩化融合對成本管控對接能力影響次于前面兩個級別，但這幾個指標的重要程度不能忽視。

基于上述研究，可見本文所選指標對企業(yè)兩化建設、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和成本控制起著重要作用，成本管控對接能力所選每個指標與企業(yè)兩化融合關聯(lián)度都較高。

② 制造企業(yè)兩化融合影響因素對成本管控對接能力相對關聯(lián)度。 依據(jù)灰色優(yōu)勢模型公式(2)，計算灰色相對關聯(lián)度矩陣，如表4所示。

(2)

依據(jù)矩陣Rx計算得出各列之和及其排序為：

灰色優(yōu)勢模型中相對關聯(lián)度分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)：兩化融合的影響因素對成本管控的對接能力，應用灰色優(yōu)勢模型中相對關聯(lián)度和絕對關聯(lián)度的影響程度是趨于一致的，說明所選對接能力指標是極其重要的關鍵指標，這些指標的對接能力是企業(yè)成本控制水平的主要依據(jù)。

(2)兩化融合對成本管控的對接效果分析。

① 制造企業(yè)兩化融合影響因素對成本管控對接效果的絕對關聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢模型公式(3)，計算矩陣的結(jié)果如表5所示。

依據(jù)矩陣Rj計算得出各列之和及其排序為：

本文應用灰色優(yōu)勢模型中絕對關聯(lián)度分析結(jié)果表明：制造企業(yè)“兩化融合”對成本管控對接能力效果的影響程度可分為三級考察：

一級等級。其中：有效增強敏捷制造柔性能力(如多品種小批量生產(chǎn)時的換模能力)、績效考核、生產(chǎn)周期縮短、制定企業(yè)戰(zhàn)略四個效果為一級等級影響，這幾個方面說明制造企業(yè)兩化融合對成本管控對接效果非常重要，企業(yè)要給予高度重視。

二級等級。其中：成本降低、動態(tài)實時成本控制、資源分配、產(chǎn)品核算精準、不良品率降低、設備利用率提高、有助于企業(yè)投融資決策等應用效果是我國制造業(yè)兩化融合對其成本管控對接效果的影響為二級等級，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應充分挖掘該類因素，使其發(fā)揮更強大的作用。

三級等級。對于安全生產(chǎn)、提高實際產(chǎn)量完成程度、產(chǎn)品定價效果、工單按時和按質(zhì)量完成等應用效果是制造業(yè)兩化融合對其成本管控對接效果的影響為第三等級。表明在中國制造企業(yè)中，該類結(jié)果對企業(yè)兩化融合與成本管控對接效果還需要進一步提高。

②制造企業(yè)兩化融合影響因素對成本管控對接效果的灰色相對關聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢模型公式(4)，計算矩陣結(jié)果如表6所示：

(4)

依據(jù)矩陣Rx計算得出各列之和及其排序為：

灰色優(yōu)勢模型中相對關聯(lián)度分析結(jié)果表明：兩化融合的影響因素對成本管控的對接效果，應用灰色優(yōu)勢模型中相對關聯(lián)度和絕對關聯(lián)度的影響程度是趨于一致的，說明所選對接能力指標是極其重要的關鍵指標，這些指標的對接能力是企業(yè)成本控制水平的主要依據(jù)。

5 結(jié)論及其建議

通過對京津冀地區(qū)制造企業(yè)兩化融合問卷調(diào)查和實證研究發(fā)現(xiàn)，本文所設計的兩化融合對成本管控對接影響的評價指標比較科學合理，尤其是通過應用灰色優(yōu)勢模型中相對關聯(lián)度和絕對關聯(lián)度實證研究，結(jié)果表明兩化融合與成本管控的對接能力、成本管控的對接效果影響顯著。主要結(jié)論：①在影響制造企業(yè)兩化融合對成本管控對接能力方面。企業(yè)成本核算信息系統(tǒng)的建設、工業(yè)工程(IE)/精益生產(chǎn)(LP)流程優(yōu)化、企業(yè)實施多部門協(xié)同設計、企業(yè)成本控制方法的選擇、IT信息化軟件的選擇、ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)集成能力、企業(yè)員工參與度、ABCM成本核算與控制方法的使用、成本基礎管理水平等因素，這些指標水平的高低，直接影響兩化融合的落實和對成本管控的影響狀況，企業(yè)要對這些指標高度重視。②制造企業(yè)“兩化融合”對成本管控對接能力效果的提升，能夠有效增強敏捷制造柔性能力、績效考核、縮短生產(chǎn)周期、制定企業(yè)戰(zhàn)略、成本降低、動態(tài)實時成本控制、資源分配、精準成本核算、不良品率降低、設備利用率提高。

基于上述研究，主要對策建議如下：①企業(yè)從頂層設計重點考慮。兩化融合作為促進制造企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新路徑，將其納入企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略當中，制定未來3～5年的兩化融合建設規(guī)劃，依靠信息化技術(shù)手段固化先進管理流程，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)核心競爭力。②精準成本核算作為企業(yè)標準制定和考核的重點內(nèi)容。應用先進的ABCM等成本核算與控制方法，在生產(chǎn)過程中，消除不增值的作業(yè)，使成本核算更加精準。當前中國制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算還存在問題，由于產(chǎn)品的成本計算是各個企業(yè)的保密資料，體現(xiàn)在企業(yè)評價指標體系中的各個環(huán)節(jié)的成本指標不多，兩化融合提供了成本核算作為企業(yè)標準制定和考核重點的方法和技術(shù)。③不斷提升兩化融合平臺建設，用好成本信息資源。通過ERP/MES/DCS系統(tǒng)的集成，加強成本信息系統(tǒng)的建設。信息資源是兩化融合的結(jié)合點，用好成本信息資源是兩化融合的管理基礎。制造企業(yè)基礎管理推行目標管理、計劃管理、標準化管理、精細化管理、供應鏈管理和績效管理的模式，通過數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)鏈的支持，為科學決策、高效決策提供了依據(jù)，實現(xiàn)了現(xiàn)金流、信息流、物流“三流”同步，提升管理效率。④數(shù)據(jù)智能化方面。將兩化融合平臺內(nèi)來自不同業(yè)務部門的報表基礎數(shù)據(jù)，通過針對業(yè)務管理的數(shù)據(jù)模型和績效考核指標，利用其平臺內(nèi)的成本系統(tǒng)進行集中匯總和展現(xiàn)，對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進行動態(tài)實時分析和指導，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，并對市場環(huán)境做出正確分析和判斷。通過數(shù)據(jù)智能化管控，促使設計、采購、生產(chǎn)、銷售、儲運和財務等的日常管理達到戰(zhàn)略的動態(tài)平衡，實現(xiàn)資源共享、做到較少占用庫存資金、提高資金周轉(zhuǎn)率、提高成本信息實時與精準，實現(xiàn)動態(tài)實時成本智能控制。