李勇

摘要：公司利益相關(guān)者理論認為，公司是一系列與公司活動相關(guān)者契約組合體。但是，現(xiàn)代公司契約理論中“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的會計目標都偏于，向所有者披露相關(guān)財務(wù)信息，卻忽視了公司其他與公司經(jīng)營管理活動相關(guān)的參與者。本文探討的基礎(chǔ)是，在公司利益相關(guān)者契約理論之上，公司的會計目標應(yīng)定位于，向各利益相關(guān)者契約主體提供財務(wù)、經(jīng)營管理信息。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；會計目標；股東至上

會計目標是在一定的財務(wù)背景中，公司經(jīng)營管理者希望以財務(wù)活動實現(xiàn)最終經(jīng)營結(jié)果，其核心是“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”。對于“為誰提供會計信息”的理解，長期以來受現(xiàn)代公司理論的影響，認為股東至上。

隨著公司在市場經(jīng)濟條件下的實踐，發(fā)現(xiàn)公司不僅僅只依賴股東的權(quán)利。人們應(yīng)該深思，公司所有者到底是誰，公司經(jīng)營管理的最終結(jié)果到底為誰提供信息。許多利益相關(guān)者的利益被公司管理層淡忘，股東權(quán)益最大化理論地位開始動搖，會計目標很難指導(dǎo)財務(wù)實踐。因此，亟需進一步探討基于利益參與者的利益會計目標重新定位。

一、公司利益相關(guān)者的界定

利益相關(guān)者是指，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者發(fā)展，采用不盡相同的方式，進行不同形式的參與，而且，這些相關(guān)者直接或者間接的承擔(dān)了某些風(fēng)險。他們的活動能夠直接或間接的影響公司的目標，或者受到公司追求其目標過程的影響。

公司的利益相關(guān)者主要從以下幾個角度來界定：從公司資本來源途徑進行探討，公司所有者、債權(quán)人是公司資本主要來源，支撐著公司的發(fā)展。所有者投入的資本期望不僅能夠保值且增值，是一種對所需資金的投資；債權(quán)人是通過借款方式實現(xiàn)資金的投資，期望在借款到期后，能夠收回最初投資總額，并且收回對應(yīng)利息。主要資本來源投資者同企業(yè)的生死存亡密切相關(guān)。

從公司內(nèi)部來探討，不管是企業(yè)的管理層，還是公司的一般職工，他們?nèi)粘９ぷ鞫贾苯?，或者間接的使用公司的資產(chǎn)。他們的行為以各自不同的方式來實現(xiàn)對這些資本的保值增值。

從公司外部來探討，與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的全部客戶、供應(yīng)商等，他們滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營活動所需一切有形的，或者無形的物品，供其所需。公司的發(fā)展，必須滿足他們的利益。政府在公司的發(fā)展中扮演者不可或缺的角色。因此，政府也是公司利益相關(guān)者。

二、現(xiàn)行會計目標的局限性

對會計目標探究經(jīng)歷了不同階段，所包含的內(nèi)容越來越豐富，探討的層次越來越深。首先，要明確會計目標所服務(wù)的主體，換句話說就是來界定會計主體。其次，什么樣的財務(wù)信息會滿足主體需求。以及財務(wù)信息質(zhì)量問題也備受關(guān)注。從界定誰是信息使用者，到使用者需要什么樣的會計信息，以及信息應(yīng)該具有什么樣的質(zhì)量特征。會計目標的發(fā)展經(jīng)歷了兩個主要階段。一是“受托責(zé)任觀”，這主要依賴于兩權(quán)分離。二是“決策有用觀”，這取決于公司決策發(fā)展的要求。但是，兩者均存在各自的優(yōu)點和缺點。

（一）受托責(zé)任觀的缺點

受托責(zé)任的存在，是產(chǎn)生于兩權(quán)分離，主要依賴于委托代理理論。兩權(quán)分離主要的思想是，公司的投資者也就是公司的所有者，與公司經(jīng)營管理者經(jīng)營權(quán)是相分離的。公司的所有者委托公司管理者經(jīng)營管理本企業(yè)。因此，兩者在信息的傳遞或者接受上，是存在信息不對稱。從某種角度來講，所有者與經(jīng)營管理層之間存在一種委托代理的關(guān)系。會計目標只從委托代理關(guān)系出發(fā)界定，是有缺陷的。不僅不能真實反映出會計最終是為誰服務(wù)，以及是通過何種途徑或者方式來實現(xiàn)。公司利益相關(guān)者也是財務(wù)所服務(wù)的對象。該觀念中卻忽視了這一方面。從狹隘的角度不能全面界定。公司發(fā)展是一個復(fù)雜變化的過程，單一因素界定是片面的，不能很好的呈現(xiàn)、傳遞公司目標、財務(wù)目標。同樣，財務(wù)目標的定位直接或者間接反映著公司財務(wù)狀況，給利益相關(guān)者傳遞有用信息。傳統(tǒng)觀念已經(jīng)不能真實體現(xiàn)出公司情況。

（二）決策有用觀的不足

第一、提供有用決策信息，不要誤導(dǎo)公司利益相關(guān)者。決策有用原理的一個核心任務(wù)就是，為公司利益相關(guān)者提供其決策有用的財務(wù)信息。例如，公司所有者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商等等。在不同利益相關(guān)中，有重要的利益相關(guān)者，也有次要利益相關(guān)者。那么，對于這個方面的劃分是根據(jù)每個各公司自己情況來決定。

第二、有用決策信息質(zhì)量低，誤導(dǎo)利益相關(guān)者決策。對于利益相關(guān)者而言，希望所獲得的財務(wù)信息，是真實可靠、信息質(zhì)量高，對于他們的決策來說，肯定是最有佳的。但是，在實際公司中，由于種種原因，可能會導(dǎo)致不同程度的財務(wù)信息失真。這樣就會導(dǎo)致在決策時，誤導(dǎo)利益相關(guān)者。

第三、資本市場不健全，影響財務(wù)信息質(zhì)量。不管是何種理論，應(yīng)用到實踐中就會導(dǎo)致理論和理論的應(yīng)用會有出入。那么受托責(zé)任制度也會面臨這樣情況。必然會面對復(fù)雜的各種環(huán)境。理論上的假設(shè)全部失效，那么就會導(dǎo)致信息失真。決策有用觀要發(fā)揮自己正確的理論時，要有完善的資本市場作為支撐。每個國家的資本市場有不同不成熟情況。

通過對已有文獻梳理總結(jié)，兩種觀點或多或少，在不同方面存在很大缺陷。會計目標也是隨著公司的發(fā)展而發(fā)展。兩種觀點中任何一方面都難以全面反映真實情況，這就需要現(xiàn)有的人們探討，哪種視角下的探討是值得且有用的。這是本文研究的初衷。

三、利益者相關(guān)理論下對我國會計目標的重新定位

通過上面探究，公司利益參與者有許多。從不同層次對所有參與者進行劃分。處于最重要層面的主要有，公司的所有者、債權(quán)人。這是每個單位相關(guān)者中最基本，也是最重要的相關(guān)者。他們是企業(yè)運營資金來源的主要途徑。一個公司發(fā)展，首先必須有一定資金量支撐。那么，在對會計目標定位時，最應(yīng)該首先考慮的應(yīng)該這兩者。怎么才能融合二者的需求，或者說，通過哪些界定才能包含二者所表達內(nèi)涵。其次，政府在每個公司發(fā)展中扮演者不可或缺的角色。公司稅收，工商信息注冊等等方面都需要與政府打交道。那么，在公司相關(guān)者中，政府的地位也很重要。其他利益相關(guān)者，比如，供應(yīng)商，客戶等等都是至關(guān)重要的。因此，在對會計目標定位中，應(yīng)該權(quán)衡各方面因素。從利益相關(guān)者角度，對會計目標重新界定是必要的。社會在發(fā)展，公司所面臨資本市場也是在發(fā)生著巨大變化。

會計目標是公司發(fā)展的航標，指引著公司的前進方向。會計目標的定位應(yīng)該站在公司的戰(zhàn)略角度。會計的目標是財務(wù)信息傳達的核心。依據(jù)利益相關(guān)者重要程度界定，會計目標是公司財務(wù)的核心力量。財務(wù)目標是財務(wù)本質(zhì)主要體現(xiàn)，財務(wù)本質(zhì)最終是要界定利益相關(guān)者的責(zé)任、權(quán)利。因此，會計目標界定，很有必要吻合主要財務(wù)利益相關(guān)者目標。財務(wù)目標界定，必須在特定環(huán)境中進行。經(jīng)濟形勢，財務(wù)環(huán)境都會影響最終的結(jié)果。我國市場經(jīng)濟越來越走向成熟，但是仍然存在很多問題，在定義時必須考慮。中國市場環(huán)境存在很大缺陷，使得利益相關(guān)者面臨委托人道德違約風(fēng)險較大。同時，信息對稱、透明的公司經(jīng)理人市場仍然尚未建立，利益相關(guān)者無法及時有效，對所有者進行全方位考評。這些情況決定了我國會計目標界定中還有許許多多的問題。隨著我國經(jīng)濟市場、經(jīng)濟體制、法律法規(guī)等的完善。未來會計目標的界定，應(yīng)該從利益相關(guān)者角度，同時考慮受托責(zé)任觀、決策有用觀。將兩種觀點融合，取其優(yōu)點?；诠纠嫦嚓P(guān)者角度所定義的會計目標會更適合我國經(jīng)濟特征。

參考文獻：

[1]葛家澍，杜興強.會計理論[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005：166-168.

[2]課題組.對我國會計目標定位的思考[J].會計研究，2005（8）.

[3]時軍.我國財務(wù)會計目標選擇研究[J].財會通訊，2011（11）.

[4]鄒國卿.會計利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)問題研究[J].湖湘論壇 2008（5）.

[5]陳宏.國內(nèi)外利益相關(guān)者理論研究進展[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2011（14）.

（作者單位：甘肅勵致安遠會計師事務(wù)所）