李娜

摘要：在經(jīng)濟飛速發(fā)展和市場競爭不斷加快的今天，金融機構(gòu)貸款條件的諸多限制，金融機構(gòu)融資額度有限的問題，影響了企業(yè)的發(fā)展速度和存在?；谝陨戏N種原因，企業(yè)間的借貸已經(jīng)成為了一種較為普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為在企業(yè)發(fā)展中也獲得了更高的認(rèn)可。然而，雖然企業(yè)間的資金拆借行為已經(jīng)開始逐步普及，但由于其合法歷史較短、法律和相關(guān)規(guī)定尚不成熟，企業(yè)間的資金拆借行為上還存在著很大的問題和風(fēng)險。其中，企業(yè)在資金拆借過程中的納稅問題是當(dāng)前資金拆借行為中一大主要問題，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸的納稅處理上存在著較大的區(qū)別。為了保障企業(yè)經(jīng)營利益和合法權(quán)益、降低企業(yè)在資金拆借方面的風(fēng)險，處理好企業(yè)資金拆借過程中的涉稅問題，是當(dāng)前關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借活動中的重點環(huán)節(jié)。本文針對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借過程中涉稅問題，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借涉稅項目、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析等幾個相關(guān)方面進(jìn)行了研究與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；納稅籌劃；關(guān)聯(lián)企業(yè)；資金拆借；企業(yè)所得稅；增值稅

在關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸過程中，如何處理好企業(yè)間的涉稅問題成為了當(dāng)前關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸中的重要問題，一旦對這一問題處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險、法律風(fēng)險等一系列的風(fēng)險。然而我國當(dāng)前在關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借方面的文獻(xiàn)較少，本文以關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借的涉稅問題為出發(fā)點，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借工作進(jìn)行了深入的研究和探討。

一、概念界定

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)

根據(jù)我國《公司法》第217條規(guī)定，企業(yè)股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員和其直接或間接控制的企業(yè)之間存在的關(guān)系，可能形成企業(yè)之間發(fā)生利益轉(zhuǎn)移關(guān)系。因此，由于企業(yè)管理者之間存在的關(guān)系，一些企業(yè)在經(jīng)營、資金、生產(chǎn)和銷售等方面，存在被同一第三方直接或間接擁有、控制等現(xiàn)象，則該企業(yè)間在某方面或某些方面會產(chǎn)生利益上的關(guān)聯(lián)。這種企業(yè)可以被稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間調(diào)整的不斷推進(jìn)和企業(yè)管理制度上的不斷完善，關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)聯(lián)合發(fā)展的一種主要模式，同時也是我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟中的主體組成部分。在我國，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要由企業(yè)的子母公司、同屬某一集團企業(yè)的子公司及其他企業(yè)、由某企業(yè)進(jìn)行投資或控制的其他企業(yè)等形式組成，主要采用的融合方式包括股權(quán)參與、協(xié)議合同、資金融通等。

（二）資金拆借及企業(yè)資金拆借方式

資金拆借是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間臨時進(jìn)行資金調(diào)動的借貸性業(yè)務(wù)，對加強關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金流動有著重要的作用。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，企業(yè)集團化已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重要趨勢。在集團內(nèi)部之間各企業(yè)間通過資金拆借活動能夠提高集團企業(yè)閑置資金的利用效率，從而實現(xiàn)整體集團的快速發(fā)展。一般而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借期限相對較短，甚至有的資金拆借活動只需一至兩天作用。傳統(tǒng)的企業(yè)間的借貸活動往往需要向金融機構(gòu)提供企業(yè)的債券、股票等作為擔(dān)保，且貸款辦理一般手續(xù)較為范圍。因此，為了占據(jù)市場先機，提高企業(yè)發(fā)展速度，關(guān)聯(lián)企業(yè)更加傾向于手續(xù)較為便捷的資金拆借方式。雖然我國資金拆借開放不長，但國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，尤其是民營企業(yè)間的資金拆借活動在不斷增多。資金拆借的方式主要包括企業(yè)間直接拆借、企業(yè)通過財務(wù)公司進(jìn)行委托拆借、企業(yè)通過第三方銀行機構(gòu)進(jìn)行委貸拆借和其他拆借方式等。其中，從資金來源上來看，企業(yè)間的資金拆借又可以分為自有資金拆借和借款資金拆借。自有資金拆借指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)間在內(nèi)部資金充裕的情況下，一方企業(yè)將資金以經(jīng)營的形式拆借給有資金缺口的另一方企業(yè)；借款資金企業(yè)則是發(fā)生在資金鏈較為緊張的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，資金缺口企業(yè)通過融資能力較強的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行融資，經(jīng)融資后將資金拆借給缺口企業(yè)，從而實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同發(fā)展。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借涉稅項目

由于我國關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借活動相關(guān)的法律法規(guī)還有待完善，尤其是對企業(yè)間直接拆借等手段的合法性還需要進(jìn)一步的探討，但在國家政策和相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借的過程中依然存在許多問題。其中，企業(yè)間資金拆借的涉稅項目和涉稅管理問題就是資金拆借活動中最為重要的影響因素，對企業(yè)資金安全、經(jīng)營管理和企業(yè)效益均有著重要的影響。根據(jù)我國《稅收征收管理法實施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》內(nèi)容，目前我國的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的涉稅項目主要分為企業(yè)所得稅和企業(yè)增值稅兩大類目。

（一）企業(yè)所得稅

在我國稅收環(huán)境中，企業(yè)所得稅的征收有著保障市場和企業(yè)間交易公平公正的重要目的。因此，為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)采用資金拆解的手段實現(xiàn)非法避稅活動，我國《企業(yè)所得稅法》中對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為進(jìn)行明確的納稅規(guī)定。依據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》，企業(yè)融通資金時出借方收取的利息需要交納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)無償出借資金的情況，稅務(wù)機關(guān)同樣應(yīng)按照銀行同期借款利率計算其借款利息并按照利息金額向出借企業(yè)征收企業(yè)所得稅。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際資金拆借活動中，資金拆借主要包括有償和無償兩種模式。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償資金拆借的情況，在確定其無避稅目的前提下，例如，某省實行所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際發(fā)展情況在該省內(nèi)注冊子公司，通過將母公司及其他子公司的收入和成本轉(zhuǎn)移到該省份內(nèi)子公司結(jié)算，在那個公司核算成本和利潤以及納稅。無償資金拆借不存在貨幣或企業(yè)經(jīng)濟收益，因此不再繳納企業(yè)所得稅。而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有償資金拆借活動，由于借出方企業(yè)將獲得的利益轉(zhuǎn)贈與借入方企業(yè)，實際上是一種經(jīng)濟行為的轉(zhuǎn)贈，企業(yè)拆借過程中資金收取的利息屬于企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》中的規(guī)定繳納所得稅；借入方資金在企業(yè)所得稅繳納過程中則可以按照金融企業(yè)同期同類貸款相應(yīng)的利潤率計算有予以扣除。例如，企業(yè)A和企業(yè)B是母子公司，A在經(jīng)營過程中將100萬資金不計息拆借給企業(yè)B使用。針對上述情形，在核定企業(yè)A的利息收入后，在企業(yè)所得稅上企業(yè)A應(yīng)按照6%金融業(yè)增值稅進(jìn)行收繳并在減扣增值稅的基礎(chǔ)上對企業(yè)營業(yè)值凈額調(diào)增企業(yè)A的年度應(yīng)納所得稅額度。我國《企業(yè)所得稅法》有如下規(guī)定，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨立公平的原則實施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價等非正常的手段來實現(xiàn)避稅，出借方按取得的利息收入計征企業(yè)所得稅。無償出借資金的，按同期同類貸款利率計算利息收入。因此，企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為，要根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的合理整合。

（二）增值稅的影響

營改增政策是近年來我國財稅改革中的重要舉措，對于試點范圍內(nèi)企業(yè)來講，資金拆借過程中涉及到的營業(yè)稅由營改增后的增值稅取代，根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》中的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)向其他單位或個人無償提供服務(wù)的，需要按照同銷售服務(wù)計征增值稅。由于在資金拆借過程中，資金的由借出方向借入方流動過程中不產(chǎn)生商品銷售額，在計征增值稅過程中應(yīng)按照納稅人近期銷售同類服務(wù)平均價格或其他納稅人近期銷售同類服務(wù)的平均價格確定銷售額后進(jìn)行增值稅的計征。也就是說，在營改增后關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金拆借應(yīng)按照提供貸款服務(wù)計征增值稅；對有償資金拆借的情況應(yīng)按照同貸款利息收入利率進(jìn)行確定。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金過程中出現(xiàn)的問題

（一）存在無償出借資金的情況

企業(yè)間的資金拆借本身存在一定的爭議，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為中是否存在避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、利潤轉(zhuǎn)移、以資金拆借方式代替實收資本的回收、如何操作可以避免此類問題的發(fā)生，預(yù)防稅務(wù)稽查的風(fēng)險問題成為了對資金拆借行為評判的焦點。根據(jù)國稅[1995]156號文件，企業(yè)之間只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，即為貸款發(fā)生行為，按照金融保險業(yè)稅目進(jìn)行計稅。因此，在實際的關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中，無論是有償還是無償出借資金的情況，均應(yīng)按照相關(guān)納稅規(guī)定進(jìn)行納稅，否則將視為避稅行為，稅務(wù)部門會按照有關(guān)規(guī)定對企業(yè)少交的稅款進(jìn)行追繳和處罰。

（二）關(guān)聯(lián)方利息支付的票據(jù)取得不規(guī)范

企業(yè)所得稅法中實際發(fā)生、合理的經(jīng)營支出可以扣除，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)在稅務(wù)稽查過程中以能夠證明其合理經(jīng)營支出的合法票據(jù)為依據(jù)可以進(jìn)行扣除。然而，在關(guān)聯(lián)企業(yè)的有償資金拆借活動中，由于企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性和一些資金拆借活動的不規(guī)范性，借出方企業(yè)和借入方企業(yè)在支付方利息的過程中往往并不按照稅務(wù)相關(guān)要求開具發(fā)票、委貸借款的銀行利息回單等合法票據(jù)。這種情況就導(dǎo)致了借入方企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納過程中沒有相關(guān)依據(jù)對支出的利息進(jìn)行稅前扣除，致使借入方企業(yè)依舊需要支付相應(yīng)的企業(yè)所得稅部分，增大了企業(yè)的應(yīng)稅金額壓力，不利于關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借優(yōu)勢資源的發(fā)揮。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)拆借資金規(guī)模過大

以筆者所在的房地產(chǎn)企業(yè)為例，由于企業(yè)在開發(fā)過程中需要的資金量較大，從關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借的金額往往大于企業(yè)取得的權(quán)益性投資的兩倍以上。對于借入方企業(yè)來講，無償資金拆借部分可以不再繳納企業(yè)所得稅，從而實現(xiàn)了企業(yè)融資成本的降低和風(fēng)險的提高。而根據(jù)財稅[2008]121號文件，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益收益投資比例應(yīng)不超過2：1。對于超出的資金部分，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度進(jìn)行扣除。因此由于企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，對于拆借資金超出規(guī)定規(guī)模的部分，某些企業(yè)導(dǎo)致了資金拆借過程中存在了大量的不規(guī)范現(xiàn)象，造成了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。針對這類風(fēng)險，企業(yè)在資金拆解過程中可以通過合理選怎企業(yè)資金拆解方案、優(yōu)化企業(yè)資金拆借流程、提高企業(yè)人才在稅收籌劃工作上的管理等方法進(jìn)行風(fēng)險的規(guī)避，并將于下文中進(jìn)行詳細(xì)地論述。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還

統(tǒng)借統(tǒng)還為關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中的重要方法之一。所謂統(tǒng)借統(tǒng)還的資金管理模式，即由集團母公司或其他子公司向社會金融機構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一借款后，拆借給集團內(nèi)部其他子公司使用。例如，某企業(yè)集團在下設(shè)多家項目子公司的前提下，一些子公司自身不具備融資能力，則由集團中有融資的實體企業(yè)向銀行貸款，并從金融機構(gòu)取得相應(yīng)的借款統(tǒng)一調(diào)度證明文件，在借入和轉(zhuǎn)借過程中保持利率上的一致性，在各借入企業(yè)之間建立明細(xì)的臺賬對利息進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>

從優(yōu)勢上來講，統(tǒng)借統(tǒng)還的資金拆借方式由于是在同一貸入款項后根據(jù)相應(yīng)的借款調(diào)度文件在關(guān)聯(lián)的借入企業(yè)間進(jìn)行利息費用的分?jǐn)?，則借入企業(yè)分?jǐn)偟降暮侠砝?yīng)的企業(yè)所得稅應(yīng)按照相應(yīng)的規(guī)定在稅前予以扣除，企業(yè)在統(tǒng)借統(tǒng)還模式下承擔(dān)的稅率相對較低，涉稅風(fēng)險也能夠得到盡量的控制。

然而，統(tǒng)借統(tǒng)還的資金拆借模式在具體的操作過程中還存在著不容忽視的缺點。首先，在具體的操作過程中，按照統(tǒng)借統(tǒng)還模式進(jìn)行借款利率、利息分?jǐn)偤徒杩钇髽I(yè)協(xié)議制定時需經(jīng)過集團母公司、項目各子公司的協(xié)調(diào)和配合才能實現(xiàn)，拆借過程中工作量較大。其次，在統(tǒng)借統(tǒng)還模式中，子公司之間的相互資金拆借工作是不允許的，因此在項目后期，一些子公司之間剩余資金就可能發(fā)生限制現(xiàn)象，造成集團內(nèi)資金利用率的下降。再次，為了實現(xiàn)集團內(nèi)利息收付平衡，資金借出和借入方需均為盈利企業(yè)，若向虧損企業(yè)進(jìn)行資金的拆借，則企業(yè)所得稅稅率提高，集團整體的稅負(fù)也會上漲，資金拆借也失去了應(yīng)有的優(yōu)勢。因此對于變相回收實收資本的部分，企業(yè)可以通過盡量壓縮資本比例、延長資本投資期限，監(jiān)督資金到位情況等辦法，進(jìn)行涉稅風(fēng)險的防范，提前規(guī)避風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。

（二）以股權(quán)投資取代債券投資

以股權(quán)投資代替?zhèn)顿Y的資金拆借方法是根據(jù)企業(yè)權(quán)益性投資無須進(jìn)行企業(yè)所得稅和增值稅的規(guī)定衍生而來。用股權(quán)投資的模式可以有效的規(guī)避債券型投資引起的涉稅風(fēng)險，以逐步增資的方式解決借入企業(yè)項目資金缺乏的問題。

因此，以股權(quán)投資取代債券投資的拆借方法可以規(guī)避關(guān)聯(lián)方企業(yè)在資金拆借業(yè)務(wù)中匯算清繳時由于資金金額過大引起的納稅調(diào)增的問題，從而降低關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)督和涉稅風(fēng)險。借出方企業(yè)在資金借出和資金回報過程中，由于采用的都是股權(quán)形式，而不是一般性的資金拆借，按照相關(guān)規(guī)定可以免繳相應(yīng)的增值稅。

雖然股權(quán)投資模式在關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中有一定程度的優(yōu)勢，但其也存在明顯的缺點。一方面，對于資金借出方來講，借款可以實現(xiàn)利息收入的回收，且借入方可以根據(jù)支付利息取得的合法票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣。但股權(quán)投資模式需等被投資企業(yè)自身盈利后，以分紅的形式取得補償，借出方資金占用程度增加，企業(yè)一旦借入方企業(yè)出現(xiàn)虧損，則借出方資金本身也會縮水。一旦借入方企業(yè)虧損超過企業(yè)負(fù)債能力而產(chǎn)生企業(yè)破產(chǎn)和資不抵債的問題，股權(quán)投資的損失將遠(yuǎn)大于債券投資。

（三）項目合資開發(fā)

項目合資開發(fā)同樣是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借常用模式之一。以筆者所在房地產(chǎn)企業(yè)為例，在房地產(chǎn)項目中，經(jīng)常存在項目公司供地、企業(yè)集團股東出資、并約定稅后分紅形式的開發(fā)模式。通過項目合資開發(fā)模式，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不存在票據(jù)不規(guī)范或資金拆借比例高于借入方企業(yè)權(quán)益收益2：1的比例時稅前不得扣除的問題。同時根據(jù)協(xié)議相關(guān)規(guī)定，資金將在項目盈利后以分紅形式支付給借出方，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)有充分的時間選擇最優(yōu)方案進(jìn)行納稅籌劃活動，進(jìn)一步降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅負(fù)壓力的稅收風(fēng)險。然而，從缺點方面來看，同股權(quán)投資模式類似，借出方資金回收同樣要建立在項目盈利的基礎(chǔ)上，若項目盈利情況不佳，則投資方將無法取得相應(yīng)的回報；在納稅方面，項目方企業(yè)最終以分紅形式給予出資方回報，則不存在利息支出在稅前扣除的模式。

五、提高關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借稅收籌劃的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)資金拆借流程，做到資金拆借工作合規(guī)、合法

為了實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借工作的順利有效進(jìn)行，保證其資金拆借工作的合法、有效，企業(yè)在進(jìn)行資金拆借過程中應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)文件中對資金拆借賬目處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計實務(wù)賬目的處理，保障企業(yè)在計稅過程中符合企業(yè)拆借資金過程中匯算清繳工作的需要。尤其是在會計科目的設(shè)置方，為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借出方和借入方在計稅賬目上的拆別導(dǎo)致的企業(yè)會計報表混亂，企業(yè)應(yīng)在自身會計科目、資產(chǎn)負(fù)債的基礎(chǔ)上設(shè)置企業(yè)借出資產(chǎn)、借入負(fù)債、利息收益、利息支出等相關(guān)內(nèi)容的計量與列報，做到關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借財務(wù)賬目和工作流程的合規(guī)和合法，為企業(yè)資金拆借節(jié)稅提供真實有效的財務(wù)基礎(chǔ)，防范涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）正確分析項目開發(fā)需求，采用適當(dāng)資金拆借方案

經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對產(chǎn)業(yè)集團化企業(yè)起到了有效的助推作用。隨著企業(yè)集團化的發(fā)展和各個子公司間功能的不斷分化，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借活動在不斷增加。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系和項目盈利的模式，為了進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)資金拆借稅負(fù)成本的下降和企業(yè)納稅風(fēng)險的降低，根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營模式和企業(yè)項目的盈利模式，企業(yè)應(yīng)在對相關(guān)涉稅規(guī)章制度仔細(xì)研讀的基礎(chǔ)上選擇最適宜自身發(fā)展的資金拆借方式，盡早對資金拆借工作作出合理的安排。

（三）提高企業(yè)人才在稅收籌劃工作上的管理能力

隨著近年來關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金相互占用和資金拆借情況的增多，資金拆借過程中的財務(wù)管理問題，尤其是涉稅方面的問題越來越突出。要從根本上加強企業(yè)在資金拆借過程中稅務(wù)上的管理能力，就要全面提升財務(wù)管理人員對資金拆借工作內(nèi)容和本質(zhì)的認(rèn)識，并加強其在納稅籌劃管理上的能力。一方面，企業(yè)應(yīng)加強對自身財務(wù)從業(yè)人員的教育和培訓(xùn)工作，提高財務(wù)工作人員的工作能力與職業(yè)素養(yǎng)；同時還要加強同同行業(yè)財務(wù)人員的交流與溝通，共同探索與發(fā)現(xiàn)新的資金拆借方面的涉稅問題處理辦法。另一方面，企業(yè)可以加強同專業(yè)會計師事務(wù)所的聯(lián)系，聘請專業(yè)的財稅管理人員對企業(yè)的資金拆借方面的涉稅工作進(jìn)行梳理、分析和指導(dǎo)，從而全面提升企業(yè)在資金拆借納稅籌劃上的管理能力。

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（作者單位：北京金第房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司）