魏亞鵬

摘要：中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自改革開(kāi)放以來(lái)得到了快速的發(fā)展，從而也加快了國(guó)內(nèi)一批企業(yè)的發(fā)展步伐。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也隨之增多，財(cái)務(wù)管理工作必然將進(jìn)行分別類型、逐層細(xì)分。財(cái)務(wù)管理分層論是在我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡中，隨著企業(yè)制度的建立、發(fā)展而產(chǎn)生的關(guān)于財(cái)務(wù)管理主體的新興理論。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；分層管理

一、企業(yè)制度下財(cái)務(wù)分層管理的基礎(chǔ)

企業(yè)不僅對(duì)全部法人財(cái)產(chǎn)實(shí)際享有占有、使用、收益和依法處分的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的權(quán)利，而且還具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的排他性，比經(jīng)營(yíng)權(quán)更具主體性和獨(dú)立性。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容是各項(xiàng)財(cái)權(quán)。企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體已成為一個(gè)具有統(tǒng)一不可分的整體性。這一財(cái)務(wù)主體的明確為財(cái)務(wù)管理工作指明了活動(dòng)的范圍，也為分層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)確立了前提。然而企業(yè)只是一個(gè)虛擬的利益主體，在本質(zhì)上是一個(gè)“契約的結(jié)合體”，企業(yè)的利益最終通過(guò)所有者、經(jīng)營(yíng)者等要素的利益來(lái)體現(xiàn)。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作只能由分層次的財(cái)務(wù)管理主體來(lái)承擔(dān)，法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)起了承上啟下的作用。

二、企業(yè)分層財(cái)務(wù)管理的三個(gè)層次

（一）出資者財(cái)務(wù)

企業(yè)制度的基本特征之一就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰。從公司治理的結(jié)構(gòu)來(lái)看，股東、董事會(huì)、經(jīng)理層分別在公司里的權(quán)、責(zé)、利方而存在既相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系。而這就要求公司具有獨(dú)立于出資者的法人地位，出資者也就保留了終極所有權(quán)，企業(yè)也因此得到了法人所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。在這種情況下，出資者就和董事會(huì)及經(jīng)理層之間形成了出資者財(cái)務(wù)。出資者財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資決策，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。

（二）經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)

在公司法人內(nèi)部，董事會(huì)行使的權(quán)利主要是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)以及直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，全而、直接地參與到公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和管理中去，從而具有財(cái)務(wù)自主權(quán)。首先，出資者財(cái)務(wù)管理是一種監(jiān)控機(jī)制而不是決策機(jī)制，資本保值增值的目標(biāo)要通過(guò)經(jīng)營(yíng)者所控制的資金運(yùn)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，最終完成出資者的委托。其次，董事會(huì)和企業(yè)經(jīng)理人員之間存在相應(yīng)的委托代理關(guān)系，董事會(huì)通過(guò)不同手段控制和協(xié)調(diào)其中的利益關(guān)系，以確保企業(yè)能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，形成了相對(duì)獨(dú)立的以董事會(huì)為管理主體的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。董事會(huì)財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)主要是保證投資方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)有效地實(shí)施，完成出資者的委托責(zé)任，使企業(yè)價(jià)值能盡可能地實(shí)現(xiàn)。

二、目前財(cái)務(wù)分層管理存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有解決好財(cái)務(wù)管理權(quán)的問(wèn)題

目前企業(yè)財(cái)務(wù)的管理權(quán)沒(méi)有全部回歸企業(yè)，主要表現(xiàn)在國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)還是以社會(huì)行政管理者的身份，用行政命令的方式直接進(jìn)行管理，而不是以企業(yè)出資者的身份，針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具體的管理。

（二）仍存在權(quán)責(zé)不清，管理不到位的現(xiàn)象

現(xiàn)在許多人誤認(rèn)為企業(yè)具有的權(quán)利就是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的權(quán)利，特別是在承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，國(guó)家?guī)缀跬耆艞壛俗鳛槌鲑Y者應(yīng)對(duì)企業(yè)行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，而由企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）行使了應(yīng)由出資者和主要經(jīng)營(yíng)者行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)。這實(shí)際上就是從出資者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)極端，走到了經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)的另一個(gè)極端。

三、完善財(cái)務(wù)分層管理的機(jī)制

（一）選擇財(cái)務(wù)管理機(jī)制

公司的財(cái)務(wù)治理機(jī)制就在企業(yè)財(cái)權(quán)配置的基本框架下，依據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理人等財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，形成一種自動(dòng)調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體系。公司財(cái)務(wù)分層管理模式的財(cái)務(wù)治理機(jī)制選擇主要是為了將這些個(gè)體性質(zhì)的整合起來(lái)，從而提高公司財(cái)務(wù)治理的實(shí)際運(yùn)作效率，從而保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)者的利益。公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制實(shí)質(zhì)上就是對(duì)公司財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)調(diào)控。

（二）建立財(cái)務(wù)分層管理結(jié)構(gòu)

如果要在公司財(cái)務(wù)管理中施行分層管理模式，不僅要考慮這種分層管理模式所要遵守的特定原則，還應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部因素與外部因素對(duì)公司的實(shí)際影響。需要在兼顧企業(yè)股東產(chǎn)權(quán)以及企業(yè)職工的民主監(jiān)督與民主管理的權(quán)利的同時(shí)，強(qiáng)化職業(yè)經(jīng)理人的內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，從而達(dá)到提高企業(yè)綜合實(shí)力的效果。

四、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的重要意義

（一）有利于正確處理出資者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾

在現(xiàn)代企業(yè)中的突出矛盾主要表現(xiàn)為企業(yè)出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)矛盾。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資本出資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者逐漸分離，也就是說(shuō)，企業(yè)所有者并不一定就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，而經(jīng)營(yíng)者又是獨(dú)立的理財(cái)主體，對(duì)包括所有者在內(nèi)的干涉均有排斥表現(xiàn)。所有者必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行行之有效地激勵(lì)和監(jiān)督，而出資者財(cái)務(wù)必須進(jìn)行有效監(jiān)控，其主要職責(zé)就是約束經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為，保證資本安全和增值。若不強(qiáng)調(diào)所有者財(cái)務(wù)，勢(shì)必導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)中作為經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部人控制企業(yè)，損害所有者利益的嚴(yán)重局而。

（二）為會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)

由于出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)在管理主體、內(nèi)容與特征之間存在著或多或少的差異，要最大限度地滿足二者需求，必須要建立與之相適應(yīng)的信息提供系統(tǒng)。企業(yè)中的會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)著為所有者及經(jīng)營(yíng)者提供財(cái)務(wù)信息的任務(wù)，而會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份以及經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的利益矛盾，往往會(huì)使會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，從而使會(huì)計(jì)人員不能真正地為所有者及經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。一般而言，財(cái)務(wù)人員都是直接受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，在某些情況下，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)與經(jīng)營(yíng)者合謀，從而會(huì)導(dǎo)致所有者在利益上蒙受巨大損失。財(cái)務(wù)分層管理，就是將財(cái)務(wù)管理分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為所有者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，以服務(wù)于所有者財(cái)務(wù)管理為其主要目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者雖然不再直接控制會(huì)計(jì)人員，但仍然可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。在這種體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可由所有者直接進(jìn)行委派或直接領(lǐng)導(dǎo)；管理會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接委派或直接領(lǐng)導(dǎo)。

總而言之，隨著現(xiàn)代化企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求，因此在現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中引入分層管理理論具有一定的必要性。不過(guò)雖然財(cái)務(wù)分層管理模式可以在兼顧相關(guān)利益者利益的基礎(chǔ)上保障公司的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，具有一定的合理性，然而我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)分層理論的研究尚處于起步階段，這就要求我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的相關(guān)管理人員在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而提升我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。