何明霞+鄭婷婷+楊紫鈺
摘要:文章從審計的角度探討如何完善高校預算管理內(nèi)部控制建設,在比較內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計區(qū)別的基礎上,對高校在開展內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的預算管理方面存在的常見內(nèi)部控制缺陷進行分析,將缺陷分類轉(zhuǎn)化為實際需要解決的問題,最后提出完善預算管理內(nèi)部控制的實現(xiàn)路徑。
關鍵詞:高校;內(nèi)部控制;預算管理
一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀
高校內(nèi)部控制是指學校為實現(xiàn)辦學目標,通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。高校內(nèi)部控制建設要緊緊圍繞學校發(fā)展目標,通過規(guī)范管理、有效控制、追責問效、防范風險,支持學校的可持續(xù)發(fā)展。
2012年財政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,內(nèi)部控制建設工作取得初步成效;2015年財政部出臺《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》,進一步促進高校內(nèi)部控制的建立和實施;2016年教育部出臺《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南(試行)》等系列文件,開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編報工作。目前,我國高校財務內(nèi)部控制工作還有待改進,普遍存在著制度不健全、執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問題,在系統(tǒng)性、全面性、嚴謹性上有待進一步完善,不能合理有效防范與管控風險。因此,進一步建立和完善一套科學的、有效的內(nèi)部控制體系,既是保證高校財產(chǎn)安全、提高教育資金使用效益的必然要求,也是高校改革與發(fā)展的內(nèi)在需要。
二、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部審計的區(qū)別
《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南——內(nèi)部控制評價指南》第二條將內(nèi)部控制評價定義為:“高校自行對自身內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進行評價、形成評價結(jié)論,并出具評價報告的過程?!薄兜?201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》第二條將內(nèi)部控制審計定義為:“內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動?!睆亩x來看,內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的內(nèi)容基本相近,但在實際操作中兩者存在一些區(qū)別。
(一)實施主體不同
內(nèi)部控制評價的定義未明確其具體實施部門,只是強調(diào)其是高校自行開展的全面評價,說明內(nèi)部控制評價是一項整改層面的活動,在實務操作中一般由學校財務處、校長辦公室等核心管理部門牽頭實施。內(nèi)部控制審計作為一項審計業(yè)務活動,則明確由內(nèi)部審計機構(gòu)實施。故兩者的實施主體存在區(qū)別。
(二)實施內(nèi)容的側(cè)重點不同
內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,但兩者的側(cè)重點不同。內(nèi)部控制評價側(cè)重的是一項評價活動,實務操作中強調(diào)對內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況進行梳理;而內(nèi)部控制審計更側(cè)重于審查,實務操作中強調(diào)以問題為導向,審查內(nèi)部控制方面存在的設計和運行缺陷。
(三)實施結(jié)果的反映形式不同
內(nèi)部控制評價的結(jié)果主要以內(nèi)部控制評價報告的形式反映,評價結(jié)果一般會以打分的形式反映;內(nèi)部控制審計的結(jié)果主要以審計報告的形式反映,明確內(nèi)部控制在設計和運行方面存在的問題,并提出改進建議。
三、從審計視角解析高校常見預算管理內(nèi)部控制缺陷
2016年各高校按照教育部要求全面開展了內(nèi)部控制評價,主要以對照《教育部內(nèi)部控制基礎性評價指標及評分方案》對內(nèi)部控制的有效性進行評分的形式進行;針對高??赡艽嬖诘膯栴},筆者在預算管理方面探討了常見的18條缺陷,其中設計缺陷12條,執(zhí)行缺陷6條。為促進高校預算管理內(nèi)部控制存在的實質(zhì)性問題,現(xiàn)結(jié)合COSO的內(nèi)部控制5要素理論和《第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》對從內(nèi)部控制5要素進行對應審計判斷的精神,將18條預算管理內(nèi)部控制缺陷進行解析,轉(zhuǎn)化為與內(nèi)部控制5要素對應的實質(zhì)性問題,并從審計視角提煉出問題要點。具體解析結(jié)果見表1。
四、完善高校預算管理內(nèi)部控制的建議
高校在預算管理方面存在的內(nèi)部控制缺陷主要集中在控制環(huán)境和控制活動方面;但風險評估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通是促進單位加強內(nèi)部控制建設的重要輔助措施。故課題在研究完善預算管理內(nèi)部控制的建議主要分為三個層次,如圖1所示。
第一,從整體層面完善預算管理的控制機制,形成清晰的預算管理職能框架,細化管理職責,明確預算編制、預算調(diào)整、預算執(zhí)行和財務決算等主要控制活動的具體管理要求。
第二,從具體業(yè)務層面,完善預算編制、預算調(diào)整、預算執(zhí)行和財務決算等具體業(yè)務操作業(yè)務流程,結(jié)合存在的問題要點和可能存在的潛在風險,制定針對性的內(nèi)部控制措施。
第三,將風險評估、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通三項輔助措施貫穿于預算管理內(nèi)部控制的整體和具體活動層面,提出具體的風險監(jiān)督措施,形成信息溝通和反饋的有效平臺,進一步筑牢內(nèi)部控制防線。
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(作者單位:四川大學)endprint