李麗

[摘 要] 全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，在企業(yè)管理實(shí)踐過程中起到的作用日益重要。我國企業(yè)成功引進(jìn)全面預(yù)算管理思想，成為公司保證發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)范精細(xì)管理、優(yōu)化資源配置、提高競爭能力的有效管理手段。與西方全面預(yù)算管理的成熟程度相比，還存在著不足。通過對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行分析，總結(jié)企業(yè)全面預(yù)算管理方面存在的戰(zhàn)略頻繁調(diào)整影響預(yù)算體系、信息不對稱、考評制度造成員工壓力過大、預(yù)算部分?jǐn)?shù)據(jù)失真問題，并提出相關(guān)加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略研究、提高信息對稱、加強(qiáng)檢查工作、采用以人為本的管理模式、形成獨(dú)特的企業(yè)文化的建議。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算；預(yù)算管理；戰(zhàn)略管理

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0014-02

Abstract： Comprehensive budget management is one of the core contents of enterprise management， which plays an increasingly important role in the process of management practice. Chinese enterprises have successfully introduced the ideas of comprehensive budget management， which has become effective management means to ensure development strategy， regulate fine management， optimize resource allocation and improve competition ability. Compared with the maturity of comprehensive budget management in the west， there are still some shortcomings. Analyzing the comprehensive budget management system， the study summarizes the problems in terms of frequent strategic adjustments， information asymmetry， employee pressure by checking system and partial data distortion， and puts forward some suggestions. The enterprises should strengthen the strategy research， improve the information symmetry， strengthen inspection， use the humanist management model and form a unique corporate culture.

Key words： comprehensive budget， budget management， strategic management

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)下一年度經(jīng)營預(yù)算的總稱，是指由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，它是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求為導(dǎo)向，公司全體員工參與，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部內(nèi)容的預(yù)算體系。相比與單純的財(cái)務(wù)管理，全面預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）延伸到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算）并擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），由此可以看出，全面預(yù)算管理是控制公司運(yùn)行，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的管理機(jī)制。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算的內(nèi)容主要分為兩大部分：經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，也叫業(yè)務(wù)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、資本收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。包括：現(xiàn)金流量預(yù)算表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、資本預(yù)算等。

二、全面預(yù)算的編制與考核

（一）全面預(yù)算的編制

在各環(huán)扣關(guān)系密切的全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制作為全面預(yù)算管理體系的出發(fā)點(diǎn)，為整個(gè)預(yù)算管理的執(zhí)行提供了強(qiáng)而有力的前提條件。預(yù)算的編制在按照相應(yīng)的方針程序的同時(shí)應(yīng)該采用科學(xué)的編制方法，從而完成企業(yè)全面預(yù)算的編制與規(guī)劃。

從編制程序上看，主要有自上而下的編制程序、自下而上的編制程序和上下結(jié)合的編制程序三種編制程序。以自上而下的編制程序?yàn)槔髽I(yè)由戰(zhàn)略部、市場部、財(cái)務(wù)部和人事部人員共同完成制定集團(tuán)整體戰(zhàn)略，在全面預(yù)算流程中各部門密切銜接，集團(tuán)采用預(yù)算目標(biāo)自上而下分解和預(yù)算編制自下而上匯總的流程體系，以“利潤增幅>收入增幅>費(fèi)用增幅”為原則，依據(jù)外部環(huán)境、資本市場要求和集團(tuán)戰(zhàn)略制定的目標(biāo)逐層分解到BU、PL和區(qū)域。根據(jù)分解戰(zhàn)略目標(biāo)，通過收入、成本、費(fèi)用、資本性支出的預(yù)算制定營運(yùn)資金現(xiàn)金流需求，以及損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目（具體見下圖）。

從編制方法上看，主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算四種方法。

（二）全面預(yù)算的執(zhí)行、考評與分析

1.全面預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)經(jīng)營管理的全過程其實(shí)便是全面預(yù)算的執(zhí)行過程，它是圍繞著全面預(yù)算而展開的。全面預(yù)算作為指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的工具，它節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資源，使其達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。然而全面預(yù)算管理不僅僅是完成編制即可，如果沒有有效地執(zhí)行過程，再好的預(yù)算也只是紙上談兵，對于企業(yè)經(jīng)營起不到絲毫作用，因此全面預(yù)算的執(zhí)行是全面預(yù)算發(fā)揮其作用的重要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算的執(zhí)行過程是項(xiàng)辛苦、艱難的工作，在此過程中企業(yè)管理者可能會(huì)面臨著許多意想不到的問題與狀況，唯有企業(yè)各部門之間相互協(xié)調(diào)、配合，共同完成預(yù)算的具體實(shí)施，才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中有著大量的具體問題需要解決，其中我們主要抓好提高專業(yè)管理水平、細(xì)化分解預(yù)算指標(biāo)和加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)、檢查工作等環(huán)節(jié)。endprint

2.全面預(yù)算的考評

通過全面預(yù)算規(guī)定了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)，了解了企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的成效，因此對全面預(yù)算管理的考評其實(shí)即是對企業(yè)經(jīng)營績效的考評。如果不進(jìn)行客觀公正的預(yù)算考評，那么預(yù)算便會(huì)流于形式，失去其真正的作用。預(yù)算考評的內(nèi)容有預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)完成情況、預(yù)算編制和執(zhí)行情況兩方面的內(nèi)容。

目前，我國企業(yè)對內(nèi)部各級預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評，是以業(yè)績作為標(biāo)準(zhǔn)的。業(yè)績管理是公司戰(zhàn)略和運(yùn)行結(jié)果之間的關(guān)鍵銜接，業(yè)績管理的過程便是從戰(zhàn)略到結(jié)果的過程，更是全面預(yù)算的考評過程。整個(gè)考評過程中主要考慮戰(zhàn)略承接度、責(zé)任清晰度、控制有效性及覆蓋面等要素，運(yùn)用紅綠燈預(yù)警、分類評價(jià)、指標(biāo)打分等方式進(jìn)行全面預(yù)算的考評。企業(yè)核心管理層可以通過預(yù)算管理信息化平臺(tái)，將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，做到同比、環(huán)比等全方位的比較分析考評，快速直觀地了解集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行情況。

3.全面預(yù)算分析

企業(yè)在對全面預(yù)算分析時(shí)應(yīng)做到“全員分析”，發(fā)動(dòng)全體員工參與分析、發(fā)現(xiàn)問題、尋求改進(jìn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。預(yù)算分析的過程務(wù)必落實(shí)到實(shí)處，真正做到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不能僅僅走過場，搞形式主義，這樣才能使分析真正有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

4.全面預(yù)算控制體系

我國企業(yè)主要采用滾動(dòng)預(yù)測控制作為其全面預(yù)算的控制手段，并明確了全面預(yù)算執(zhí)行過程中的控制點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)和各級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)責(zé)任，同時(shí)建立了滾動(dòng)預(yù)測控制為核心的經(jīng)營績效回顧與分析體系。在滾動(dòng)預(yù)算環(huán)節(jié)中，同時(shí)做了定點(diǎn)滾動(dòng)和定長滾動(dòng)預(yù)算兩種模式，充分反映了海爾管理層的管理水平和能力，此種方式要求管理者要長期保持預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使全面預(yù)算管理真正發(fā)揮其作用。

三、我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）戰(zhàn)略頻繁調(diào)整影響預(yù)算體系

我國企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)完成戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換次數(shù)較多，導(dǎo)致企業(yè)組織架構(gòu)的頻繁調(diào)整，沒有一個(gè)長期統(tǒng)一的組織架構(gòu)嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的效果。

（二）信息不對稱

我國企業(yè)下級管理者和員工考慮自身的利益，沒有將預(yù)算有關(guān)的信息全部公開化，使上級管理者充分了解相關(guān)信息。盡管采用了現(xiàn)代化的信息平臺(tái)，但是由于某些信息的難以表達(dá)，造成信息沒有完全共享，預(yù)算形成松弛。

（三）考評制度造成員工壓力過大

我國企業(yè)將預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否及實(shí)現(xiàn)程度作為管理者業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中造成了管理者及員工的很大壓力，產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

（四）預(yù)算部分?jǐn)?shù)據(jù)失真

我國企業(yè)內(nèi)外部收入項(xiàng)目的預(yù)算與實(shí)際存在較大差異，收入沒有達(dá)到相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。損益表營業(yè)收入增幅與預(yù)算的指標(biāo)存在差異。此種現(xiàn)象的產(chǎn)生，說明了在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候有時(shí)會(huì)發(fā)生預(yù)算失真的問題，該問題影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，并影響未來企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃確定，也會(huì)對資源的分配產(chǎn)生一定的影響。

四、進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略研究

企業(yè)戰(zhàn)略對于全面預(yù)算管理工作具有指導(dǎo)作用，只有好的戰(zhàn)略方針才能使得全面預(yù)算發(fā)揮其最大的作用。

（二）提高信息對稱化

良好地溝通環(huán)境，能夠很好地使集團(tuán)了解員工的真正需求與想法，同時(shí)也令員工真正了解到企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及未來戰(zhàn)略目標(biāo)。雙向的溝通，促進(jìn)雙方信心和決心的建立，從而編制出更為準(zhǔn)確的預(yù)算，并進(jìn)行完整的全面預(yù)算管理，提高企業(yè)經(jīng)營盈利能力，達(dá)到雙贏的目的。

（三）加強(qiáng)檢查工作

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，盡管有完整的管理體系進(jìn)行監(jiān)督檢查，并且越來越多的借助信息化系統(tǒng)進(jìn)行有效執(zhí)行，然而有些問題并不能單純通過報(bào)表統(tǒng)計(jì)材料及時(shí)反映，這就需要企業(yè)各級管理者加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行糾正。同時(shí)為了增強(qiáng)監(jiān)督的客觀、公正和獨(dú)立性，檢查工作應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)同內(nèi)審部門共同完成，這樣有效提高了全面預(yù)算的檢查工作。

（四）采用以人為本的管理模式

預(yù)算管理不但要有嚴(yán)格的管理制度，還要?jiǎng)側(cè)岵?jì)的進(jìn)行充滿人情味的人本管理。唯有將員工培養(yǎng)出參與意識(shí)，將集團(tuán)利益視為己任，才能使得員工真正參與到全面預(yù)算管理的工作中來，順利推行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（五）形成獨(dú)特地企業(yè)文化

全面預(yù)算管理作為內(nèi)控手段，需要有強(qiáng)大的企業(yè)文化作為支撐，才能取得最為理想的效果。培育完整的企業(yè)文化，可以營造出充滿激情與夢想的工作環(huán)境，使員工切實(shí)感受到責(zé)任感與歸屬感，激發(fā)出員工工作的熱情，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理。

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[責(zé)任編輯：葛譯陽]endprint