黃艾

【摘 要】 作為世界科研大國的英國、美國和中國，在大量科研經(jīng)費投入的過程中，都面臨著科研經(jīng)費的科學(xué)管理問題。相對而言，我國科研投入起步較晚，發(fā)展較慢，近年來暴露出科研經(jīng)費使用過程中的諸多問題。文章借助文獻(xiàn)資料，通過對英、美、中三國科研經(jīng)費在資金來源、管理體制、分配方式以及成本核算等方面的對比分析，得出我國如何走出目前科研經(jīng)費管理困境的幾點啟示，重點探索了如何科學(xué)合理地構(gòu)建科研經(jīng)費成本結(jié)構(gòu)。

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費； 成本核算； 預(yù)算管理

【中圖分類號】 F234.3；F235.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）21-0025-04

科研經(jīng)費管理作為科研管理的重要組成部分，在促進(jìn)科學(xué)探究和學(xué)術(shù)研究中起著最主要的管理作用。我國陸續(xù)出臺了各類科研經(jīng)費管理辦法，并根據(jù)實際工作中出現(xiàn)的問題，修訂了相關(guān)的經(jīng)費管理辦法，出臺了調(diào)整辦法的若干規(guī)定。但科研經(jīng)費管理中不斷出現(xiàn)的各類問題，依然困擾著我國科研界和財務(wù)界。本文試圖通過對英國、美國和中國三國科研經(jīng)費管理的對比分析，得出對我國科研經(jīng)費管理的啟示。

一、經(jīng)費來源與管理體制的比較

（一）科研經(jīng)費來源分布的比較分析

英、美、中三國均為科技大國，這與各國財政每年投入大量資金進(jìn)行科學(xué)研究是密切相關(guān)的。英、美、中三國科研經(jīng)費的來源渠道詳見表1。

英國的特點是經(jīng)費來源渠道比較多，除了政府財政的撥款以外，還有企業(yè)投入、私人及非營利機(jī)構(gòu)資助以及國外項目資助。其中英國企業(yè)R&D;的資金投入很大，以藥企葛蘭素史克為例，其2013年在全球研發(fā)中心的藥物研發(fā)投入超過30億英鎊，超過2013年英國政府對醫(yī)學(xué)科研投入的總和[1]。

美國的科研經(jīng)費主要來源于聯(lián)邦政府、州政府及企業(yè)合作。我國的科研經(jīng)費來源與美國類似，主要是中央和地方財政以及企業(yè)合作。

（二）科研管理體制比較分析

英國與美國的科研管理與經(jīng)費管理均為分散型，沒有專門的統(tǒng)一管理部門。但英國有八個權(quán)威性和專業(yè)性很強的獨立科學(xué)研究理事會（委員會），它們既是科研活動的管理機(jī)構(gòu)，也是科研經(jīng)費的撥款機(jī)構(gòu)，直接對政府和部門負(fù)責(zé)[2]。而美國的科研管理，在國家層面有高于各部門的白宮科技政策辦公室，負(fù)責(zé)規(guī)劃國家科研戰(zhàn)略及統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門科研活動，各部門則僅負(fù)責(zé)本部門的科研活動及科研經(jīng)費的使用[3]。我國的科研管理體制是由科技部負(fù)責(zé)科研工作的規(guī)劃和總體管理，但資金的分配和使用則由各部委負(fù)責(zé)管理。詳細(xì)對比分析見表2。

二、經(jīng)費分配與預(yù)算管理模式的比較分析

（一）科研經(jīng)費分配的比較分析

英國是通過科學(xué)研究理事會分配科研經(jīng)費[2]；美國是依據(jù)國家戰(zhàn)略，通過預(yù)算管理（非競爭性方式）將資金分配到管理部門（一次分配），再通過預(yù)算管理（非競爭性方式）或合作、合同等（競爭性方式）將資金分配到研究機(jī)構(gòu)（二次分配）[4]；我國則主要是運用評審的方式來分配科研經(jīng)費。詳細(xì)對比分析見表3。

（二）科研經(jīng)費預(yù)算管理模式的比較分析

英國的預(yù)算管理基于其全經(jīng)濟(jì)成本核算[4]；美國是基于其詳盡、規(guī)范的預(yù)算編制及嚴(yán)格的績效評估基礎(chǔ)[5]；我國是實行總額控制，規(guī)定預(yù)算科目及相關(guān)開支標(biāo)準(zhǔn)。詳細(xì)對比分析見表4。

三、成本核算方式及成本項目的比較分析

（一）成本核算方式的比較分析

英國的成本核算運用的是全經(jīng)濟(jì)成本法，并通過國家法案推行透明成本核算法；我國類似于美國，運用的是間接成本法，但美國按研究機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，分教育機(jī)構(gòu)、非營利組織、政府機(jī)構(gòu)、商業(yè)組織規(guī)定其各自的管理通告及成本準(zhǔn)則，并對所有的開支事項做詳細(xì)的成本說明[4，6]。對比詳見表5。

（二）成本項目的比較分析

英國采用的是四項成本分類法，間接費用控制基礎(chǔ)為人員當(dāng)量，體現(xiàn)人力成本對科研的驅(qū)動效益；美國采用的是直接＼間接成本法，間接成本控制數(shù)，依據(jù)直接成本修正數(shù)與間接成本率計算得出[7]；我國采用的是類似美國的間接成本法，但間接成本實行總額控制、分段超額累退比例提取的方法。

四、基于英、美、中三國科研經(jīng)費管理比較分析的啟示

通過以上英、美、中三國科研經(jīng)費管理，在資金籌集、經(jīng)費分配、經(jīng)費管理、成本核算等方面的對比分析，可以看出，我國在科研經(jīng)費的預(yù)算管理、績效評估、成本核算等方面較為粗糙和單薄。他山之石，可以攻玉。從英、美兩國較為成熟的管理模式和核算方法中，可以得出四方面的啟示，以期從根本上提高我國科研經(jīng)費的利用效益。

（一）經(jīng)費籌集方面

加強國家層面對科研經(jīng)費的宏觀統(tǒng)籌與組織協(xié)調(diào)。我國的科研管理，政出多門、錢出多門，缺乏統(tǒng)領(lǐng)國家科技發(fā)展戰(zhàn)略、統(tǒng)籌國家科技發(fā)展、規(guī)劃國家科研法規(guī)和政策、協(xié)調(diào)各部委科研管理職能的管理組織。建立國家層面的管理組織，進(jìn)行國家層面的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理，可以更全面地歸集科研資源，更有效地利用科研經(jīng)費。

加強對非政府投入科研經(jīng)費的引導(dǎo)。英、美兩國企業(yè)對于研發(fā)的投入都是非常可觀的，其科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的周期也非常快。對于非政府投入的研發(fā)經(jīng)費的管理，我國也應(yīng)制定出相應(yīng)政策和法律，為企業(yè)研發(fā)活動助力、提速。

加強國際合作，吸引國外資金的投入。努力提高自身科研能力，改善科研硬環(huán)境，努力提高科研管理水平，改善科研軟環(huán)境，吸引更多的國外資金投入到我國的科研項目里來；密切國際間科技交往，以科研項目為載體，加強合作，進(jìn)一步學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)及管理經(jīng)驗。

（二）經(jīng)費分配方面

加強獨立的科研委員會建設(shè)及其專業(yè)化的工作機(jī)制。我國的科研學(xué)術(shù)委員會，大多由政府主管部門建立，評估、決策受政府的指導(dǎo)和干預(yù)較多，缺乏專業(yè)角度的獨立性和權(quán)威性。因此，我國應(yīng)著力建立一整套科研學(xué)委會專業(yè)體系及其工作機(jī)制，促進(jìn)其在科研項目的評審、科研經(jīng)費的分配、科研績效的評估中發(fā)揮專業(yè)性的作用。國家應(yīng)在法律、制度的層面，維護(hù)科研專業(yè)委員會的獨立性、公正性和權(quán)威性。

適當(dāng)增加財政競爭性科研經(jīng)費的投放比例。科研經(jīng)費的分配，長期以來由政府部門說了算，就滋生了“跑部錢進(jìn)”“駐京項目辦”等非正常爭奪科研經(jīng)費的手段。公開的競爭性分配方式，讓一部分可以公開的科研經(jīng)費向社會全面招標(biāo)，經(jīng)費的分配，專業(yè)權(quán)威機(jī)構(gòu)說了算。有競爭，才會有活力，多種分配方式的并存，既可以促進(jìn)科研經(jīng)費的有效分配，也可以促進(jìn)科研事業(yè)的良性發(fā)展。

（三）經(jīng)費管理方面

完善區(qū)分性質(zhì)、區(qū)分類別的科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費管理辦法。目前，我國的科研經(jīng)費管理辦法，雖政出多門，全面覆蓋，但各級、各類管理辦法的同一性較強，特點不明顯。我國應(yīng)歸集、整合現(xiàn)有的科研管理辦法，國家層面頂層設(shè)計，建立通用型、基本款經(jīng)費管理辦法；項目層面分類設(shè)計，建立起區(qū)分不同性質(zhì)、不同類別科研項目的管理辦法或操作細(xì)則。

建立科學(xué)合理的預(yù)算績效評估體系。預(yù)算的績效評估，是為資金分配的合理性直接服務(wù)的。沒有績效評價的預(yù)算，是沒有意義的預(yù)算：沒有評價指標(biāo)的績效，是沒有意義的績效。我國應(yīng)建立一套基于績效評價的預(yù)算管理體系，從預(yù)算的編制、執(zhí)行到預(yù)算的評價、修正，完成預(yù)算管理的閉環(huán)通路。

（四）成本核算方面

建立科學(xué)完備的成本核算體系。全成本核算，是科研經(jīng)費科學(xué)計量的基礎(chǔ)。我國應(yīng)著力建立符合我國實際情況的科研經(jīng)費成本核算體系，包括：成本周期的合理確定，成本項目的合理設(shè)置，間接成本的合理分配，績效管理與成本管理的有效銜接，成本標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)確定等，有效利用成本核算體系，推動科研經(jīng)費的精細(xì)化管理。

1.建立科學(xué)合理的成本構(gòu)架。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的“C+V+m”理論、會計學(xué)的“料、工、費”理論，人力成本在科研成本中都應(yīng)該占到較大的比重，英國和美國的科研成本項目中，“人員費”或“工資薪金與福利費”均排在第一位，而我國僅設(shè)置“勞務(wù)費”“專家咨詢費”及間接費用科研績效獎勵費三項成本項目，且三項費用的性質(zhì)均不能算是完全意義上的人力成本，故我國的科研成本里并未完全體現(xiàn)出人力成本對科學(xué)研究的貢獻(xiàn)。這與我國的科研單位大部分是公益性質(zhì)，國家財政包干有密切關(guān)系，但從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度和會計學(xué)“配比原則”，應(yīng)逐步改變這種成本構(gòu)成，讓科研成本的構(gòu)成趨于更加客觀合理。

人力成本科學(xué)計入全成本核算需要科研機(jī)構(gòu)做到科研成本的精細(xì)化管理，包括科學(xué)劃分科研工作量、合理劃分科研人員的角色權(quán)重、科學(xué)計算社會平均科研人力成本數(shù)值等。

2.科學(xué)設(shè)置“設(shè)備費”與“材料費”的判定標(biāo)準(zhǔn)。英國設(shè)備費的判定標(biāo)準(zhǔn)是含稅價3 000英鎊，約合人民幣2.6萬元，美國判定標(biāo)準(zhǔn)是5 000美元，約合人民幣3.2萬元，而我國科研項目的固定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)是使用的事業(yè)會計制度標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)設(shè)備1 500元，通用設(shè)備1 000元。我國設(shè)備費的低判定標(biāo)準(zhǔn)，造成了大量“材料費”計入“固定資產(chǎn)”，既加重了固定資產(chǎn)的管理負(fù)擔(dān)，又降低了成本結(jié)構(gòu)中“材料費”的所占比重，倒置了“料”與“費”的權(quán)重，沒有充分、合理地體現(xiàn)出科研耗費真實占比。

我國應(yīng)合理提高科研經(jīng)費中設(shè)備費的判定標(biāo)準(zhǔn)，讓“材料費”與“設(shè)備費”的比重在科研成本結(jié)構(gòu)中更趨向更合理。

3.明確“間接費用”的明細(xì)項目。英、美兩國均在間接費用里明確約定了可以列支的項目，包括各類資源占用費、運行維護(hù)費、管理費等，英國還特別明確了臨時性學(xué)術(shù)交流、物價調(diào)整等不確定因素導(dǎo)致的“不可預(yù)見費”等項目。明確間接費用的支出項目，可以體現(xiàn)出科研項目對所占用公共資源的價值補償，也可以準(zhǔn)確核定其在科研經(jīng)費成本結(jié)構(gòu)中的所占比重。

我國應(yīng)進(jìn)一步明確“間接費用”的明細(xì)項目，讓“間接費用”回歸其成本的真實面貌和特有屬性，成為科研經(jīng)費全成本中有用且有效的重要一環(huán)。

五、結(jié)論

根據(jù)以上的對比分析，得出對我國科研經(jīng)費管理的四點啟示，如表7，其中重點為科研經(jīng)費成本的合理架構(gòu)探索。

通過科研經(jīng)費籌集、分配方式的完善和經(jīng)費管理辦法、成本核算制度的完善，力求使科研經(jīng)費的管理成為科研發(fā)展的保障和動力，讓科學(xué)研究更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。

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