于蕾

摘 要：可持續(xù)發(fā)展管理會計是管理會計發(fā)展的一個嶄新領(lǐng)域，它以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標，將履行社會責任納入到企業(yè)經(jīng)營管理的決策中，將管理會計的研究領(lǐng)域向生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域延伸并得到發(fā)展。本文詳細闡述了基于社會責任觀的可持續(xù)發(fā)展管理會計的原則和實施對策，對管理會計的研究做出了一定的補充。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責任；生態(tài)環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展管理會計

隨著社會經(jīng)濟由工業(yè)時代向環(huán)境時代的逐漸轉(zhuǎn)變，生態(tài)環(huán)境問題已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展所面臨的突出問題。企業(yè)越來越深刻地認識到社會責任的重要性。可持續(xù)發(fā)展管理會計將管理會計的研究領(lǐng)域向生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域延伸，并且將生態(tài)環(huán)境因素、履行社會責任融入到企業(yè)的經(jīng)營決策，從而使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展。

一、可持續(xù)發(fā)展管理會計的概念

可持續(xù)發(fā)展管理會計運用多種方法，加工、整理各種信息，構(gòu)建基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的、以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標的預(yù)測、決策、控制、評價等的信息系統(tǒng)。

在傳統(tǒng)管理會計理論下，企業(yè)以利潤最大化為目標，忽視了生態(tài)效率，不能提供生態(tài)環(huán)境信息，容易造成經(jīng)營決策的失誤。相比較傳統(tǒng)的管理會計，可持續(xù)發(fā)展管理會計更加重視生態(tài)環(huán)境、社會責任給企業(yè)所帶來的影響，在會計核算中體現(xiàn)了經(jīng)濟增長對生態(tài)環(huán)境的破壞，在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時，更加重視社會效益。

二、可持續(xù)發(fā)展管理會計的內(nèi)容

可持續(xù)發(fā)展管理會計把生態(tài)環(huán)境要素作為經(jīng)濟增長因素中的內(nèi)生變量，是基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)對現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新和發(fā)展。它將生態(tài)環(huán)境的保護納入到企業(yè)的管理決策中，進行企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展管理會計實踐。從現(xiàn)代管理會計的工作屬性和工作環(huán)節(jié)兩個方面分析，可持續(xù)發(fā)展管理會計包括以下內(nèi)容：

從工作屬性看，現(xiàn)代管理會計分為“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”兩個分支，可持續(xù)發(fā)展管理會計兼有管理會計和生態(tài)環(huán)境管理的雙重性質(zhì)，但它本質(zhì)上仍然是一種管理會計活動，因此，同管理會計一樣，工作程序也包括預(yù)測、決策、控制、業(yè)績評價等環(huán)節(jié)。

從工作環(huán)節(jié)看，可持續(xù)發(fā)展管理會計主要包括以下三個環(huán)節(jié)：（1）第一個環(huán)節(jié)是進行預(yù)測和決策，主要是針對生態(tài)環(huán)境項目的投資和產(chǎn)品經(jīng)營活動等決策中，如何利用財務(wù)信息和生態(tài)環(huán)境方面的信息進行生態(tài)環(huán)境方面的決策。（2）第二個環(huán)節(jié)是進行控制和管理，按照管理決策目標，基于生態(tài)環(huán)境進行成本和效益分析、生態(tài)效率和經(jīng)濟效率的提高等關(guān)鍵程序。（3）第三個環(huán)節(jié)是基于生態(tài)環(huán)境的業(yè)績評價，通過一系列財務(wù)指標的設(shè)計對前兩個環(huán)節(jié)的有效性進行評價。這一環(huán)節(jié)是整個管理會計活動中非常重要的環(huán)節(jié)，利于企業(yè)的管理決策者總結(jié)經(jīng)驗，作出正確的決策。

三、基于社會責任觀的可持續(xù)發(fā)展管理會計實施對策

1.企業(yè)社會責任

企業(yè)社會責任是指企業(yè)要超越利潤最大化的傳統(tǒng)理念，承擔對環(huán)境和社會的責任，強調(diào)對社會的貢獻。從社會學的角度來分析，雖然履行社會責任在短期內(nèi)看不到回報，但是它可以為企業(yè)積累社會聲譽，對企業(yè)產(chǎn)生一定的約束作用，對于企業(yè)的經(jīng)營活動很有意義。隨著環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展理念的深入，社會公眾對于“企業(yè)是否履行社會責任”這一問題越來越關(guān)注，這就要求企業(yè)提高社會責任意識，利用環(huán)境績效評估指標提供社會責任報告，在發(fā)展經(jīng)濟的同時保護好環(huán)境，接受社會公眾的監(jiān)督和評價。

2.可持續(xù)發(fā)展管理會計的實施原則

（1）戰(zhàn)略性原則。將生態(tài)環(huán)境因素作為提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略因素之一，基于生態(tài)經(jīng)濟的思維模式，不斷調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，培育企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（2）系統(tǒng)性原則?？沙掷m(xù)發(fā)展管理會計是一個綜合的生態(tài)管理系統(tǒng)，各個環(huán)節(jié)或程序之間相互作用，相互影響，構(gòu)成一個平衡短期經(jīng)濟利益和長期可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)的、動態(tài)的整體。

（3）激勵性原則。采用不同的激勵手段來鼓勵企業(yè)在保護環(huán)境、節(jié)能減排等方面履行社會責任，用基于社會責任的可持續(xù)發(fā)展管理會計來指引企業(yè)的管理活動，提高競爭力和聲譽。

3.可持續(xù)發(fā)展管理會計的實施

將企業(yè)社會責任納入生態(tài)管理模式中，合理利用自然資源，保護環(huán)境質(zhì)量，使可持續(xù)發(fā)展管理會計在生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域發(fā)揮作用，基于社會責任觀的可持續(xù)發(fā)展管理會計的實施對策如下：

（1）在預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景的過程中，應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)境因素。如企業(yè)對自然資源是否合理利用，是否有節(jié)制，企業(yè)排放的廢氣是否污染環(huán)境，排放的廢水是否達標排放，企業(yè)生產(chǎn)是否破壞人與自然的生態(tài)平衡。企業(yè)可以通過預(yù)算和績效管理系統(tǒng)來促進社會責任的實施，考慮相關(guān)的環(huán)境活動，如企業(yè)環(huán)境教育的實施情況、環(huán)境政策的落實情況、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測情況、排污治理水平等。

（2）選擇最優(yōu)方案。將多個可行性預(yù)測方案進行比較分析，考慮環(huán)境污染的清理成本、企業(yè)環(huán)境罰款的支付、環(huán)境污染的理賠成本、環(huán)境管理支出、環(huán)境投資和損失等各種隱性成本，從中選擇一個成本低、效益高的考慮生態(tài)因素的生態(tài)保護利用方案，權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)濟利益和長遠發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（3）對生態(tài)管理方案進行合理規(guī)劃。企業(yè)如果想要得到真正的發(fā)展，就需要對生態(tài)管理方案進行合理規(guī)劃，將企業(yè)作為一個生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)，來尋求企業(yè)生態(tài)效率與經(jīng)濟效率的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)該編制中長期開采計劃、環(huán)境保護計劃和保持生態(tài)平衡的補償投資計劃，使自然資源得到合理利用；制定工業(yè)處理的“三廢”投資計劃，變廢為寶，控制生態(tài)管理系統(tǒng)按計劃執(zhí)行，隨時檢查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中環(huán)境保護計劃和廢水廢氣等排放處理的執(zhí)行情況，及時糾正計劃執(zhí)行中的偏差，避免危害生態(tài)環(huán)境，以取得預(yù)期的經(jīng)濟效益和環(huán)境保護成效。

（4）優(yōu)化業(yè)績評價體系。為了實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理目標和經(jīng)濟效率目標，完善可持續(xù)發(fā)展管理會計戰(zhàn)略評價體系，企業(yè)應(yīng)當建立一套基于可持續(xù)發(fā)展觀和企業(yè)社會責任觀的業(yè)績評價體系，設(shè)計可計量的生態(tài)經(jīng)濟效率評價指標，并發(fā)揮其前導(dǎo)性指標的作用，在滿足環(huán)境保護要求的基礎(chǔ)上，追求經(jīng)濟效益增加。建立CSR考評指標，將企業(yè)社會責任的相關(guān)因素，比如社會公益事業(yè)、環(huán)境保護等因素嵌入到CSR指標體系中，使環(huán)境成本與企業(yè)經(jīng)濟效益保持一致性，即不僅要考慮產(chǎn)品的回收，還要基于可持續(xù)發(fā)展觀來考慮成本問題。構(gòu)建環(huán)境評估系統(tǒng)，采用產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本評估方法，評估主體包括企業(yè)、顧客、供應(yīng)商等利益相關(guān)者。以模糊計量方法為主，評估生態(tài)環(huán)境損害成本，環(huán)境污染造成的人身損害等，降低產(chǎn)品生命周期過程中的生態(tài)環(huán)境影響，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量與經(jīng)濟效益的雙贏。

（5）獎優(yōu)罰劣。對不保護自然生態(tài)環(huán)境的企業(yè)責令其采取環(huán)保措施，并給予適當?shù)奶幜P。對于已對環(huán)境造成危害的企業(yè)，要責令其采取補救措施，并予以重罰，使損害降到最低程度。對已采取環(huán)保措施，履行社會責任的企業(yè)，應(yīng)積極推廣其成功的環(huán)保方案，使全社會每個人、每個企業(yè)都在管理上尋求改革和突破，肩負起相應(yīng)的社會責任和使命，保護人類的生態(tài)生存境域。

四、結(jié)論

現(xiàn)代管理會計的發(fā)展同社會經(jīng)濟的發(fā)展息息相關(guān)，因此，必須對管理會計警醒改革以適應(yīng)外部環(huán)境的變化。和諧社會的構(gòu)建與發(fā)展提出了社會責任與可持續(xù)發(fā)展管理會計的新課題，需要從會計系統(tǒng)內(nèi)外環(huán)境的相互協(xié)調(diào)中促進會計生態(tài)的平衡與和合，從而更好地促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展與社會和諧。

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