靳源源

摘要：內(nèi)部控制是各組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個重要方面，對鐵路企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的意義。本文通過分析內(nèi)部審計(jì)對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，指出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出幾條基本策略。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，正是由于內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在評價和促進(jìn)鐵路企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)方面飾演著重要角色，而內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)最基本的業(yè)務(wù)，通過實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，對企業(yè)內(nèi)部控制作出客觀評價，在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）通過對內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險防控

在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)的運(yùn)行往往會受到多種因素的影響，這些因素中不僅包括外部的環(huán)境因素，還包括了內(nèi)部的管理因素。在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)?nèi)部控制制度建設(shè)起到較好的風(fēng)險防控作用，控制鐵路企業(yè)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。同時，結(jié)合鐵路企業(yè)實(shí)際情況，將各所屬企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行整合管理，并在此基礎(chǔ)上對同一業(yè)務(wù)流程開展檢查和核實(shí)工作，保證鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮良好作用。對于審計(jì)檢查的結(jié)果，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際的情況對同類問題進(jìn)行分析匯總，以組織各小組組長、主審召開業(yè)務(wù)會的形式進(jìn)行溝通與研討，提出處理意見，以下發(fā)通知等形式督促被審計(jì)單位規(guī)范整改，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。

（二）通過對內(nèi)部控制的評價，提出改進(jìn)建議，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要方式，也是鐵路企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的始終。

通過內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督和促使被審計(jì)單位努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、完成經(jīng)營任務(wù)。鐵路企業(yè)通過對所屬企業(yè)管理制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)管理。對審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的共性問題，審計(jì)人員進(jìn)行歸納匯總，并及時向企業(yè)管理人員報(bào)告，督促被審計(jì)單位及時改進(jìn)與完善，堵塞管理漏洞。

（三）通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系是否健全、有效的重要監(jiān)督者，通過對內(nèi)部控制制度健全、有效性的測試，檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動是否有序、可控，披露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議；通過對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動分析等資料進(jìn)行審查，分析和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，并提出完善措施，參與和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保障不足，缺乏完善的評價機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則之一，也是鐵路企業(yè)審計(jì)人員開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提，但在目前鐵路企業(yè)內(nèi)部，仍有不少基層單位將審計(jì)部門置于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，甚至未設(shè)立審計(jì)部門；或由同一領(lǐng)導(dǎo)人員對審計(jì)、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分管，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足，無法對企業(yè)經(jīng)營管理作出客觀判斷，切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。如今鐵路建設(shè)規(guī)模日漸擴(kuò)大，伴隨著信息化大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)化指標(biāo)完成情況，需要完整的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)和評價體系進(jìn)行監(jiān)督、測試，然而，目前鐵路企業(yè)內(nèi)部評價機(jī)構(gòu)仍不完善，相關(guān)的評價管理流程不夠連接，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的作用發(fā)揮力度不夠。

（二）對內(nèi)部控制審計(jì)仍存在不同程度的誤區(qū)

在鐵路企業(yè)內(nèi)部，由于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識較為片面，簡單地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對財(cái)務(wù)部門的檢查，與企業(yè)其他部門無關(guān)；對審計(jì)查出的問題，可能會影響到職工隊(duì)伍的穩(wěn)定，不利于領(lǐng)導(dǎo)人員管理；加之個別審計(jì)人員對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的背景、流程等不夠熟悉，導(dǎo)致審計(jì)過程受阻，審計(jì)重點(diǎn)偏移，降低審計(jì)現(xiàn)場工作效率，阻礙內(nèi)部控制審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）審計(jì)信息化技術(shù)利用不充分

從2017年起，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開始全面實(shí)行信息化審計(jì)方式，這項(xiàng)轉(zhuǎn)變雖然在很大程度上加強(qiáng)了審計(jì)信息化的應(yīng)用程度，提升了信息化應(yīng)用水平，但在具體操作中仍存在一定問題。首先，部分審計(jì)人員尚缺乏熟練掌握信息化審計(jì)手段的技能，對審計(jì)系統(tǒng)中各功能應(yīng)用不夠熟練。其次，審計(jì)信息系統(tǒng)中大數(shù)據(jù)程序應(yīng)用不足。目前，大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)的運(yùn)用仍停留在查賬、完成審計(jì)文書工作等基礎(chǔ)應(yīng)用階段，如何充分利用系統(tǒng)大數(shù)據(jù)資料，充分發(fā)揮其信息化審計(jì)職能，仍然是審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中作用的途徑

（一）全面完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

要在企業(yè)內(nèi)部控制方面要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，首要任務(wù)就是完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制機(jī)制的完善能夠有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，在企業(yè)形態(tài)方面有利于形成權(quán)責(zé)分明的良好企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門制約發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督體系，對控制機(jī)制進(jìn)行檢查與測試，并在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提高鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，在鐵路企業(yè)中形成完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互依存、相互促進(jìn)。

（二）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督工作

通過合理有效地安排年度審計(jì)工作計(jì)劃，將企業(yè)日常進(jìn)行的經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查緊密結(jié)合，加強(qiáng)對所屬企業(yè)經(jīng)營管理的專項(xiàng)監(jiān)督，提高審計(jì)工作效率；加強(qiáng)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大問題的考核力度，對內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或制度執(zhí)行不力的部門或企業(yè)采取扣分、與工資掛鉤等考核方式，促使企業(yè)建立和完善內(nèi)部管理，提高管理水平。

（三）建立科學(xué)、完整的內(nèi)部審計(jì)評價體系

對于企業(yè)日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要通過一系列較為完善的評價體系，對相關(guān)問題進(jìn)行綜合評價，對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析與歸納，提高被審計(jì)單位對發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)識，在一定程度上促進(jìn)企業(yè)管理人員以及被審計(jì)人員能力的提升，形成自律工作意識。同時，審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷完善的內(nèi)部審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作效率，確保工作質(zhì)量。

（四）改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量

首先，審計(jì)人員應(yīng)該熟練使用企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和資料的共享，提高審計(jì)效率。其次，充分利用以往的審計(jì)成果，分析以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題繼續(xù)存在的可能性，在本次審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行追蹤審計(jì)，確保審計(jì)取得實(shí)效。最后，充分利用與企業(yè)負(fù)責(zé)人談話、與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人約談等審計(jì)方法，了解被審計(jì)單位年度重點(diǎn)工作及完成情況，找出其中可能存在的風(fēng)險，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)傾斜，不斷維持和強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)部審計(jì)作為鐵路企業(yè)管理的免疫系統(tǒng)，在充分發(fā)揮其評價職能、增加組織價值和改善經(jīng)濟(jì)管理，為企業(yè)風(fēng)險管理出謀劃策、降低企業(yè)風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要的保障作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，以適當(dāng)?shù)耐緩酵晟破髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，為鐵路企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：中國鐵路總公司審計(jì)和考核局）endprint