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摘要：2016年全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，我國(guó)的稅務(wù)體制發(fā)生了極大的改變，自從實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)于融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了極大的影響，為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，在融資租賃行業(yè)如何實(shí)施會(huì)計(jì)處理，探究如何在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景下完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理原則，針對(duì)現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)優(yōu)化改建的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃；會(huì)計(jì)處理

隨著全面實(shí)施營(yíng)改增政策，融資租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)核算形式也有所改善，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槎惵蕿?7%的增值稅，與之前的繳納營(yíng)業(yè)稅相比，融資租賃行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)不斷增強(qiáng)，處于這一背景下，融資租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)處理形式也要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展不斷完善，本文對(duì)融資租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)處理模式進(jìn)行了探究，重點(diǎn)加強(qiáng)和完善融資租賃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和工作效率。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)融資租賃行業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的影響

1.1營(yíng)改增對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理的影響

融資租賃關(guān)系中涉及三方人物關(guān)系，承租人、賣方以及融資租賃公司，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中對(duì)承租人產(chǎn)生了較大的影響，承租人大多數(shù)依照融資費(fèi)用、稅款相互分離的形式進(jìn)行稅務(wù)的報(bào)銷，銷項(xiàng)稅與代扣稅等等稅種都是明確的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，是承租人必須要在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中需要解決的措施。承租人需要在設(shè)定應(yīng)交稅費(fèi)，依據(jù)融資租賃的代扣進(jìn)項(xiàng)稅科目明確未能進(jìn)口的增值稅收，利用繳款書進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)多項(xiàng)稅款進(jìn)行深入的確認(rèn)，將其轉(zhuǎn)化為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，在租賃之后，承租者需要支付稅金并將其計(jì)入到代扣進(jìn)項(xiàng)稅之中，有效提高稅款繳納的正確率。

1.2對(duì)融資租賃公司會(huì)計(jì)處理的影響

在融資租賃公司的會(huì)計(jì)處理中，主要利用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的準(zhǔn)則核算日常的稅務(wù)內(nèi)容，在租賃開(kāi)始的當(dāng)天，出租人將租賃收款額和初始費(fèi)用當(dāng)做融資租賃的的入賬值，依據(jù)原始的直接費(fèi)用等相關(guān)內(nèi)容確認(rèn)未能達(dá)成的融資收益。在營(yíng)改增全面實(shí)施以后，企業(yè)要適用增值稅的規(guī)定，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行精準(zhǔn)的確認(rèn)，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候也要調(diào)整營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的部分，避免影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，常見(jiàn)的方法有：首先，對(duì)融資租賃企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)購(gòu)置中產(chǎn)生的增值稅納入到進(jìn)項(xiàng)稅額中，明確企業(yè)的租金確認(rèn)增值稅的銷售稅額，改變傳統(tǒng)的融資租賃財(cái)務(wù)核算的影響。其次，企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)候要對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在企業(yè)收取租金的過(guò)程中明確增值稅的額度，采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。最后，在企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置的過(guò)程中對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行實(shí)時(shí)繳納，在租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行的時(shí)候轉(zhuǎn)到銷項(xiàng)稅額中去。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景下融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理變革

2.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景下融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置

在新的稅收制度背景下，融資租賃企業(yè)的承租人、出租人以及融資租賃公司要在新的時(shí)代背景下將融資費(fèi)用以及稅費(fèi)分離開(kāi)來(lái)，對(duì)增值稅進(jìn)行分離的核心與重點(diǎn)就是對(duì)未能完成的待抵扣的稅額進(jìn)行處理，將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣和處理，依據(jù)支付深入逐漸將其轉(zhuǎn)化為進(jìn)稅項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，要針對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理工作設(shè)置專門的會(huì)計(jì)賬戶，對(duì)未能核算的交叉稽查項(xiàng)目進(jìn)行明確的確認(rèn)，做好交叉稽核，將其轉(zhuǎn)化為進(jìn)項(xiàng)稅賬戶里。在具體操作的過(guò)程中，融資租賃的出租人可以設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)的科目對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)中的未完成的銷項(xiàng)稅記錄在其中，在實(shí)際操作的時(shí)候，將出租、承租的方式分離出設(shè)置增值稅項(xiàng)目一次納入到完全不同的賬戶內(nèi)，摒棄傳統(tǒng)承租方使用的支付方式，將租金轉(zhuǎn)化為未完成的銷項(xiàng)稅進(jìn)行及時(shí)的收繳，設(shè)置在銷項(xiàng)稅目之中。

2.2融資租賃公司對(duì)價(jià)、稅、融資費(fèi)用分開(kāi)處理

在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，納稅人要根據(jù)自己所繳納的增值稅實(shí)際情況進(jìn)行稅款的抵扣，融資租賃的承租人在實(shí)際支付的租金中包含了兩項(xiàng)增值稅的內(nèi)容，出租人購(gòu)置資產(chǎn)的時(shí)候發(fā)生的增值稅以及出租人在實(shí)際產(chǎn)業(yè)投資行為中產(chǎn)生的增值稅稅額，為了明確稅款的具體內(nèi)容，融資租賃三方關(guān)系中的會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)“增值稅=最低租賃付款金額/（1+17%）*17%”的公式確認(rèn)增值稅，采用“未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值”的計(jì)算方式確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用，根據(jù)上述兩步的計(jì)算方式，融資租入的固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)，每一期的租金所涵蓋的增值稅內(nèi)容進(jìn)行扣稅，精確計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。若機(jī)械設(shè)備的所有人在購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)候部分資金是用自有的資金確認(rèn)的，那么在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候要注意：首先，當(dāng)出租人利用杠桿進(jìn)行租賃的時(shí)候，銷售額中要將借款利息進(jìn)行扣除，之后再開(kāi)具增值稅發(fā)票，所涉及到的借款利息開(kāi)具普通發(fā)票。其次，當(dāng)設(shè)備的所有人采取杠桿租賃的時(shí)候，要根據(jù)稅收制度可以將其認(rèn)可為增值稅和承租人所需支付的增值稅，將出租人需要承擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)給承租人。

例如：在2017年，融資租賃公司購(gòu)入了一個(gè)固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，公允價(jià)值為1100萬(wàn)，所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬(wàn)元，屆時(shí)，融資租賃公司將這一資產(chǎn)租賃給承租人，所簽訂的融資租賃的合同利率是9%，合同約定的租賃時(shí)間是5年，承租人每年要向融資租賃公司支付400萬(wàn)元的租金。通過(guò)上述內(nèi)容的闡述，可以計(jì)算得出最低租賃付款金額為2000萬(wàn)元，融資租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅額大約290.6萬(wàn)元，根據(jù)公式計(jì)算出最低租賃付款現(xiàn)值，也就是融資租賃公式的公允價(jià)格加上增值稅內(nèi)容，融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)人員在處理合同利率與融資費(fèi)用的時(shí)候要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)融資租賃的實(shí)際利率的優(yōu)化處理，在售后回租的時(shí)候可以與承租人協(xié)商不開(kāi)具增值稅發(fā)票，把租金分離，將未明確的融資租賃費(fèi)用分離，確定稅務(wù)處理的合理性，針對(duì)出租人的融資收益分離與承租人的會(huì)計(jì)處理保持一致，做好分離處理，讓資金均勻出資，做好實(shí)際處理，最后能夠落實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求，制定融資租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方案，提出優(yōu)化應(yīng)對(duì)時(shí)代變遷的方案，保證企業(yè)的利益和效益。

在進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)增值稅業(yè)務(wù)處理的時(shí)候，融資租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法完全抵扣，建議在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候?qū)ⅰ皯?yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”改為“應(yīng)交增值稅減去待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用來(lái)抵免未來(lái)增值稅的繳納不清和繳納錯(cuò)誤。

三、總結(jié)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時(shí)代融資租賃行業(yè)崛起的比較迅速，規(guī)模比較大，是當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置中需要重點(diǎn)關(guān)注融資租賃行業(yè)的內(nèi)容，融資租賃業(yè)務(wù)包括銷售服務(wù)、資金融通服務(wù)以及選購(gòu)專業(yè)設(shè)備的服務(wù)三個(gè)階段，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大背景下，融資租賃業(yè)務(wù)要優(yōu)化自己的稅收處理機(jī)制，規(guī)劃當(dāng)前宏觀調(diào)控下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，尤其是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后融資租賃企業(yè)的稅負(fù)明顯增加，本文重點(diǎn)研究了當(dāng)前營(yíng)改增過(guò)程中遇到的問(wèn)題，切實(shí)分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后需要關(guān)注的問(wèn)題，落實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求，制定相應(yīng)的解決方案提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，充分保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，提高當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步，優(yōu)化企業(yè)改革和優(yōu)化。

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