李傳軍

[摘要]隨著市場經(jīng)濟運行越來越規(guī)范開放，以及受推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的影響，也促進了企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使企業(yè)面臨的不可測因素影響和內(nèi)外部風險相應(yīng)加大，按照會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范特別是內(nèi)部審計規(guī)定要求、設(shè)立或完善企業(yè)內(nèi)部審計防范風險也成為必然。而內(nèi)部審計范圍更廣、內(nèi)容更細、工作量也更大。因此，研究探討提高內(nèi)部審計工作效率的途徑或方法就很有必要。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；職業(yè)判斷力

一、提高職業(yè)判斷能力的必要性

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，各行業(yè)都面臨著企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革，為了更好的順應(yīng)市場競爭，企業(yè)紛紛完善管理機制，改進管理措施。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的重要方面，其職能已經(jīng)由單純的查賬找錯轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險內(nèi)控完善和提升企業(yè)經(jīng)濟效益，并為企業(yè)管理決策層提出提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的決策參考信息。這種情況下，決定了內(nèi)部審計人員不僅要做好相關(guān)的數(shù)據(jù)信息資料的處理，還要根據(jù)所得的企業(yè)相關(guān)信息，以及企業(yè)內(nèi)外部最新動態(tài)，對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展狀況進行一定的判斷，從而為經(jīng)營決策提供參考。因此，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力確有必要。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部審計人員一般有財務(wù)會計人員擔任或從會計人員中選擇，側(cè)重點也相應(yīng)以核算業(yè)務(wù)為主開展。企業(yè)會計一般都具有國家頒發(fā)的從業(yè)資格證書和職稱，對相關(guān)的法律法規(guī)有一定程度的了解和掌握。就目前企業(yè)中的財務(wù)人員的總體職業(yè)素養(yǎng)來看，長期習慣于核算，并沒有較強的職業(yè)判斷能力。主要表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)人員的工作重點仍然以會計核算任務(wù)為主，會計技能比較熟練和完善，但是對參與企業(yè)管理比較被動或很少，與此相對應(yīng)的職業(yè)判斷思維難以建立起來，造成判斷能力比較薄弱、甚至存在空白點。

三、提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷力的途徑方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立職業(yè)判斷意識

隨著我國會計、內(nèi)部審計改革與國際逐步趨同，一也具有了較大的選擇空間，這必然要求內(nèi)部審計會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，這種職業(yè)判斷力對我們企業(yè)尤為重要。領(lǐng)導者一般都是統(tǒng)管全局和著重于管理層面，對具體的業(yè)務(wù)很少過問了解、尤其是專業(yè)性相比其他經(jīng)營業(yè)務(wù)更強的財務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來講知之就更少了。這就需要懂財務(wù)做內(nèi)部審計的人員不僅要把數(shù)據(jù)結(jié)果上報領(lǐng)導，還要對此進行系統(tǒng)分析后提出見解再匯報給領(lǐng)導，才能給領(lǐng)導以更大的決策參考信息支持。

（二）內(nèi)部審計人員需不斷豐富自身的專業(yè)知識

職業(yè)判斷是一種技術(shù)性、政策性標準要求很強的工作，只有具備扎實的專業(yè)知識才能做好。首先，內(nèi)部審計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學習，基礎(chǔ)理論可指導增強專業(yè)判斷能力和水平。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應(yīng)掌握與經(jīng)營和內(nèi)部審計相關(guān)的經(jīng)濟、金融、人力資源、合同法稅法等相關(guān)法律法規(guī)知識，熟悉會計電算化環(huán)境下的會計處理手段和業(yè)務(wù)規(guī)范。最后，在市場經(jīng)濟和全球化高速發(fā)展的今天，知識更新周期越來越短，新的政策法規(guī)和規(guī)章制度、新的商業(yè)模式、行業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)境保護不斷出臺和更新，這就要求內(nèi)部審計人員要不斷充實和更新知識。只有認真領(lǐng)會相關(guān)政策、制度、環(huán)境變化的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，才能培養(yǎng)豐富個人思維和視野，使之成為開展內(nèi)部審計提高職業(yè)判斷能力的知識來源。作為內(nèi)部審計人員不僅要汲取外部的新知識、新規(guī)定，還要對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)文件管理制度、流程了如指掌。

（三）加強實踐鍛煉，提高解決實際問題的能力

職業(yè)判斷是一項實踐性很強的管理活動，內(nèi)部審計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復雜多變的企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷。而這種能力是在專業(yè)工作實踐中通過不斷鍛煉和閱歷充實才能逐步培養(yǎng)積累起來的。為此，我們要打破會計崗位、內(nèi)部審計崗位長期固化導致的老化退化機制，打破人的惰性和慣性思維行為模式和環(huán)境，推行崗位輪換和AB崗制度，讓人員和崗位動起來、轉(zhuǎn)起來，從而帶動人員的思維和行為擺脫長年不動的固化老化狀態(tài)。要實行讓內(nèi)部審計會計人員與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一線場所、環(huán)境、流程環(huán)節(jié)進行深入接觸，了解生產(chǎn)、采購、倉儲、銷售等部門的業(yè)務(wù)流程和實際環(huán)境狀態(tài)，對本人的內(nèi)部審計專業(yè)在企業(yè)全流程中的節(jié)點能有個全景式的空間方位理解和認知，這樣更能在實踐中培養(yǎng)提高分析判斷的綜合能力和思維。

四、職業(yè)判斷在內(nèi)部審計中的運用

（一）通過會計報表表面看表里判斷財務(wù)報告的真實性

無論內(nèi)部審計還是外部審計，企業(yè)的財務(wù)報告是必查項目。而會計報表只是反映某一時點的靜態(tài)量化體現(xiàn)，要通過表間數(shù)據(jù)的邏輯或結(jié)構(gòu)關(guān)系或不同期間會計指標分析對比，查閱與之相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體事項，判斷會計報表應(yīng)該的真實狀態(tài)是否存在水分的可能性或可能方面，為具體深入細致審計判斷指明方向，減少工作量。

（二）通過業(yè)務(wù)辦理流程判斷合規(guī)性

通過內(nèi)部審計相關(guān)事項辦理流程的途徑梳理，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的屬性與合規(guī)性的對比進行分析判斷，進而審查經(jīng)濟事項是否依法合規(guī)按程序，從而堵塞漏洞、完善企業(yè)風險防范措施。

（三）通過查閱內(nèi)部工作制度和執(zhí)行判斷管理狀態(tài)和水平

審查主要在兩個方面，一是企業(yè)制度情況及是否完善。二是制訂的制度執(zhí)行落實情況，是否存在有制度不執(zhí)行或流于形式的情況。通過這方面分析企業(yè)的管理情況和狀態(tài)，從而通過判斷，做到有的放矢，找出薄弱點進行重點審查，減少無用功。

（四）通過經(jīng)濟交易合同、關(guān)聯(lián)交易判斷經(jīng)濟活動的合理性

市場經(jīng)濟又被稱為契約經(jīng)濟，也就是合同經(jīng)濟，各種各樣的經(jīng)濟交易事項往往也都有約定俗成或規(guī)范的合同文本和條款。所以，可通過對非常規(guī)規(guī)范的合同進行分析判斷確定審查范圍或事項。而企業(yè)相互之間的關(guān)聯(lián)交易和流程及具體交易的各種組成要素，往往也可反映利潤轉(zhuǎn)移或價格轉(zhuǎn)嫁、或隱藏相關(guān)交易、利益交換，再借助通過對企業(yè)情況的了解和相關(guān)資料的查閱，也可在內(nèi)部審計過程中運用判斷分析揭示工作重點或目標，調(diào)整開展內(nèi)部審計的途徑。

總之，企業(yè)所處的復雜多變的內(nèi)外部環(huán)境形勢賦予內(nèi)部審計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高職業(yè)判斷能力。只有具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務(wù)中自如應(yīng)對各種復雜的經(jīng)濟關(guān)系，才能發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的職能。endprint