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基于層次分析法的高校財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建

2017-11-28 08:55李汝王鈺楊伊
會計(jì)之友 2017年22期
關(guān)鍵詞:評價指標(biāo)體系財務(wù)分析高等院校

李汝+王鈺+楊伊

【摘 要】 伴隨教育體制改革的逐步深入,財務(wù)分析在高校財務(wù)活動中的地位日益提升。目前,高校財務(wù)分析面臨的首要問題就是構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)分析評價指標(biāo)體系。研究過程中對該領(lǐng)域的專家學(xué)者進(jìn)行問卷調(diào)查,綜合專家學(xué)者給出的意見,利用層次分析法對高校財務(wù)分析評價指標(biāo)體系進(jìn)行權(quán)重賦值,從盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力四個方面構(gòu)建適合我國高校發(fā)展的財務(wù)分析評價指標(biāo)體系。力求能夠較為準(zhǔn)確、科學(xué)地定量反映高校財務(wù)分析水平,達(dá)到提高高校財務(wù)分析能力、為高校管理層及利益相關(guān)者決策提供有效依據(jù)的目的。

【關(guān)鍵詞】 高等院校; 財務(wù)分析; 層次分析法; 評價指標(biāo)體系

【中圖分類號】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2017)22-0104-05

一、問題的提出

隨著中國教育制度改革的逐步深入,高校財務(wù)活動趨于復(fù)雜化、多元化,高校財務(wù)分析活動越來越復(fù)雜也越來越重要,財務(wù)分析的地位逐步提升,并且已經(jīng)成為高校管理不可或缺的一部分。高校財務(wù)分析是指高校財務(wù)人員以財務(wù)預(yù)算、會計(jì)報表等資料為基礎(chǔ)和起點(diǎn),采用一系列專門的方法,對高校的財務(wù)狀況及財務(wù)成果進(jìn)行分析、研究與評價,從而指導(dǎo)高校的財務(wù)管理活動,在高校管理工作中具有重要地位。

近年來,伴隨著中國社會經(jīng)濟(jì)體制改革,高等教育體制不斷探索創(chuàng)新,高校管理方式逐漸由“計(jì)劃型”轉(zhuǎn)為“自主型”,資金來源由過去主要依靠政府撥款逐漸轉(zhuǎn)為多元化、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi),高校日益重視資金的使用效益和統(tǒng)籌規(guī)劃。由此,各高校都在積極完善財務(wù)分析指標(biāo)體系,加強(qiáng)高校財務(wù)分析,防范高校財務(wù)風(fēng)險,不斷提升高校管理的效率和效果,提升高校的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益,這已經(jīng)成為促進(jìn)高校發(fā)展不可或缺的因素。針對當(dāng)前高校財務(wù)指標(biāo)難以量化、體系構(gòu)建方法不明確等問題,將層次分析法引入高校財務(wù)分析評價指標(biāo)模型中,通過遞階層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建,并且采用比對的方式,對矩陣中的每一個位置分別進(jìn)行賦值,這樣形成一個判斷矩陣,然后再根據(jù)判斷矩陣來求解,找出矩陣中的特征值及每個特征值所對應(yīng)的特征向量,接著進(jìn)行檢驗(yàn),最后確定各個元素對應(yīng)的準(zhǔn)則層權(quán)重分配,進(jìn)而構(gòu)建一個合理的、系統(tǒng)的財務(wù)分析評價指標(biāo)體系。通過運(yùn)用該指標(biāo)評價體系,對高校的業(yè)績和效益進(jìn)行評價,可不斷促進(jìn)高校的全面提升[ 1 ]。

二、高校財務(wù)分析評價體系中層次分析法的應(yīng)用

(一)層次分析法的定義以及實(shí)施

層次分析法是確定主觀權(quán)重的經(jīng)典方法,將定性分析與定量分析結(jié)合起來,通過遞階層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建,采取分組一對一對進(jìn)行比較的方法,為矩陣中對應(yīng)的每個位置進(jìn)行賦值后,首先形成一個判斷矩陣,接著對此矩陣進(jìn)行求解,求出其特征向量,然后再進(jìn)行系列的驗(yàn)證,最后確定各元素相對于目標(biāo)準(zhǔn)則中的權(quán)重分配。

層次分析法是根據(jù)因素的綜合性對影響因素進(jìn)行層次劃分,下層因素根據(jù)上層因素進(jìn)行分解,經(jīng)過分解和層次劃分最終形成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層,在各個層次的基礎(chǔ)上對元素重要性進(jìn)行比對,根據(jù)比對的結(jié)果創(chuàng)建判斷矩陣,然后進(jìn)行一系列的運(yùn)算和檢驗(yàn),最終為決策提供依據(jù)。20世紀(jì)70年代初,層次分析法產(chǎn)生于美國,由運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂提出,能夠用來化解現(xiàn)實(shí)中一些復(fù)雜的決策問題。現(xiàn)實(shí)中,許多問題都會受到很多因素的影響,且影響程度也不是在什么狀況下都能夠直接進(jìn)行定量分析,這就需要運(yùn)用一些實(shí)用的方法,比如使用層次分析法將定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治?,最終使復(fù)雜的決策問題得以解決。層次分析法成為現(xiàn)實(shí)世界解決復(fù)雜決策問題的一種行之有效的方法[ 2 ]。層次分析法應(yīng)用廣泛,現(xiàn)實(shí)中遇到的很多決策問題都可以采用層次分析法。這些問題通常情況下都受多個因素影響,并且每個因素之間互相影響。運(yùn)用層次分析法對影響因素重要程度進(jìn)行重新排序,清楚地了解各個影響因素對其目標(biāo)的影響程度,為復(fù)雜問題的決策提供依據(jù)。層次分析法在解決復(fù)雜問題時的有效性得到廣泛認(rèn)可。層次分析法實(shí)施共有五個步驟,具體每個步驟的操作如下:

1.創(chuàng)建遞階層次結(jié)構(gòu)。根據(jù)明確的既定目標(biāo),梳理出影響目標(biāo)決策的各個因素,并將這些影響因素進(jìn)行分類,按照層次化進(jìn)行排列,最終將各個因素、各個層次間的關(guān)系用線連接起來組成遞階層次結(jié)構(gòu)。

2.創(chuàng)建判斷矩陣及賦值。層次分析法中給判斷矩陣賦值是根據(jù)方案的重要性確定的。在某一準(zhǔn)則下,將各方案的重要性進(jìn)行兩兩對比,通過對比進(jìn)行賦值,判斷尺度采用1—9標(biāo)度(見表1),根據(jù)對比結(jié)果組成一個判斷矩陣,這一步驟是層次分析法的關(guān)鍵步驟,不同的判斷矩陣將會產(chǎn)生不同的結(jié)果,所以在判斷矩陣的創(chuàng)建過程中一定要做到客觀、科學(xué)。

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。建立好判斷矩陣之后,可以借助一些計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行求解,找出所創(chuàng)建的判斷矩陣中最大的特征根及此特征根所對應(yīng)的特征向量,進(jìn)行歸一化處理,處理的結(jié)果作為指標(biāo)權(quán)重。

4.檢驗(yàn)判斷矩陣的一致性。這一步同樣可以借助計(jì)算機(jī)軟件,對判斷出來的結(jié)果進(jìn)行校驗(yàn),只有當(dāng)校驗(yàn)結(jié)論達(dá)到一致性的要求時,此指標(biāo)權(quán)重才能被接受,否則就需要再回到前面第一步驟重構(gòu)判斷矩陣,直到所校驗(yàn)的結(jié)果能夠通過一致性檢驗(yàn)。

5.判斷矩陣的構(gòu)建與求解應(yīng)當(dāng)從最底層開始,逐步向上層遞推,一直到最終形成對應(yīng)目標(biāo)層的指標(biāo)權(quán)重。

(二)建立高校財務(wù)分析評價指標(biāo)體系

層次分析法的第一步是將影響高校財務(wù)績效的因素進(jìn)行逐層分解,然后形成一個層次分明的評價指標(biāo)體系。按照指標(biāo)體系構(gòu)建的目的性、相對可比性、客觀可操作性、科學(xué)系統(tǒng)性等基本原則,結(jié)合以前年度的研究,并且根據(jù)我國高校目前財務(wù)實(shí)施過程中的真實(shí)情況及高校財務(wù)的特征,選出20個評價指標(biāo)建立高校財務(wù)分析評價體系,建立目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層三個層級,準(zhǔn)則層下設(shè)立4個一級指標(biāo),即運(yùn)營能力、盈利能力、償債能力和發(fā)展能力,指標(biāo)層下設(shè)立16個二級指標(biāo),具體指標(biāo)及其含義如表2所示。

(三)構(gòu)造判斷矩陣endprint

專家調(diào)查法是按照指標(biāo)層中的評價指標(biāo),設(shè)計(jì)成調(diào)查問卷,將調(diào)查問卷送給遴選的專家,由每位專家根據(jù)實(shí)際情況填寫調(diào)查問卷。根據(jù)1—9標(biāo)度法,本文選取了20位相關(guān)專家進(jìn)行意見采集,根據(jù)專家意見進(jìn)行歸集整理,按照重要性原則,通過比對形成矩陣。從目標(biāo)層到準(zhǔn)則層,將準(zhǔn)則層的指標(biāo)按照重要性原則進(jìn)行排序比對得到比較判斷矩陣A;從準(zhǔn)則層到指標(biāo)層,將指標(biāo)層相對應(yīng)的指標(biāo)按照重要性進(jìn)行排序比對得到比較判斷矩陣B1、B2、B3、B4[ 3 ]。

(四)計(jì)算權(quán)重向量

計(jì)算權(quán)重向量就是采用一些計(jì)算機(jī)計(jì)算分析軟件,計(jì)算出判斷矩陣的結(jié)果,并對結(jié)果進(jìn)行校驗(yàn),最終得出各層次的指標(biāo)權(quán)重。

A=(0.27759 0.160267 0.466849 0.095295)T

B1=(0.417419 0.160227 0.097476 0.061504 0.263374)T

B2=(0.163424 0.296961 0.539615)T

B3=(0.466849 0.160267 0.27759 0.095295)T

B4=(0.483189 0.156876 0.271717 0.088218)T

(五)一致性校驗(yàn)

首先,計(jì)算一致性指標(biāo)C.I.(Consistency Index)(如表3所示)。

其次,確定平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.(Random Index)(如表4所示)。

按照各個判斷矩陣的不同階數(shù)(即n)確定相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.。例如,當(dāng)判斷矩陣為5階時,R.I.=1.11。

最后,計(jì)算一致性比例C.R.(Consistency Ratio)(如表5所示)并進(jìn)行判斷。

當(dāng)C.R.<0.1時,表明各元素間關(guān)系是符合邏輯的,此判斷矩陣的一致性是可以接受的;C.R.≥0.1時,表明各元素間關(guān)系是不符合邏輯的,此判斷矩陣的一致性暫時是不可以接受的,必須再進(jìn)行修正。

從表5可以看出,五個矩陣的一致性比例C.R.都小于0.1,因此可以通過一致性校驗(yàn),結(jié)果具有一致性。

三、層次分析法下高校財務(wù)分析評價指標(biāo)權(quán)重分析

上文得出的權(quán)重均為相鄰的兩個層次之間,下一層對上一層的權(quán)重,最底層與目標(biāo)層的權(quán)重并沒有直接計(jì)算得到,還需要逐層進(jìn)行合成,最終得到整個體系中各個因素的排序權(quán)重(如表6所示)。

根據(jù)表6中層次總排序權(quán)值W,可知各財務(wù)指標(biāo)的總排序。其中,資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、經(jīng)費(fèi)收入支出比率權(quán)重最高(大于10%),資本保值增值率、固定資產(chǎn)增長率緊隨其后(大于5%),其他指標(biāo)權(quán)重較低(小于5%)。

四、實(shí)證分析

現(xiàn)以教育部批準(zhǔn)的三所公辦全日制綜合性普通本科院校為例,根據(jù)2014年至2016年財務(wù)報表和會計(jì)核算數(shù)據(jù)及其實(shí)際情況,選擇上述新建立高校財務(wù)指標(biāo)體系的16個指標(biāo)測算該校財務(wù)水平。具體如表7所示。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化處理后,得到標(biāo)準(zhǔn)化矩陣(表8)。

將高校A作為基準(zhǔn)高校,根據(jù)準(zhǔn)則層B的權(quán)重向量值,依次乘以各項(xiàng)無量綱化處理后的數(shù)值,即R=W*Y,最終得到高校B、C的綜合評價值向量為R=(0.89 0.68),即高校B的綜合評價值較好。

五、結(jié)論

建立一系列完善、科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系是做好高校財務(wù)分析工作的基礎(chǔ)。財務(wù)分析體系的構(gòu)建是一個繁雜的系統(tǒng)工程,指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置是其中一個重要的環(huán)節(jié)。層次分析法是目前解決復(fù)雜多元決策問題的一個簡捷且行之有效的方法,在財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中,指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置運(yùn)用的就是這個方法。根據(jù)需要決策的問題,找出決策的影響因素,按照綜合性對影響因素進(jìn)行逐層分解和層次劃分,最終形成分層清晰的影響因素框架,然后根據(jù)各層因素的重要性兩兩比較后得出各層的判斷矩陣,逐層求解,逐層合成,最終得到整個體系各個因素的排序權(quán)重。

層次分析法理論基礎(chǔ)扎實(shí),具有科學(xué)且簡捷的特點(diǎn),倍受學(xué)者們的青睞,是當(dāng)前解決決策問題的重要方法。在層次分析法的運(yùn)用過程中,一定要注意所選擇的影響因素的準(zhǔn)確性和層次劃分的科學(xué)性,以及兩兩因素相比較后進(jìn)行賦值的準(zhǔn)確性,無論哪一步出現(xiàn)問題都會影響到后面的計(jì)算結(jié)果,影響層次分析法的效率及效果,甚至出現(xiàn)不能解決決策問題的情況,在實(shí)際操作過程中一定要多加注意,保障層次分析法的有效運(yùn)用。在本文的研究過程中,科學(xué)選取了影響高校財務(wù)的因素,對影響因素進(jìn)行精確的層次劃分,不重不漏,根據(jù)專家問卷結(jié)果衡量各個因素的重要性并進(jìn)行賦值,保障了結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

總之,高校財務(wù)分析評價指標(biāo)權(quán)重確定中引入層次分析法,有效地避免了權(quán)重確定過程中的模糊性和不確定性。層次分析法更加科學(xué),具有很強(qiáng)的可操作性,特別適合高校財務(wù)分析評價指標(biāo)權(quán)重的確定。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉從兵.基于層次分析法的高校預(yù)算績效評價研究[J].商業(yè)會計(jì),2015(3):73-75.

[2] 陳少杏.關(guān)于構(gòu)建高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系的設(shè)想[J].會計(jì)之友,2008(8):55-56.

[3] 朱騰明,陳軍杰,李明秀.高校財務(wù)信息化風(fēng)險評價:基于層次分析模糊綜合評價法[J].會計(jì)之友,2012(8):93-96.endprint

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