蘭寧潔

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)得到了顯著的發(fā)展和壯大，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，各行各業(yè)都使出了渾身解數(shù)，期望從中謀求一席之地。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須要加強(qiáng)管理工作，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)作為加強(qiáng)管理的重要手段，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有較大的促進(jìn)作用。本文將對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)容、原則以及架構(gòu)等內(nèi)容進(jìn)行分析和闡述。

關(guān)鍵詞：管理視角；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

改革開放以后，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)始終處于持續(xù)發(fā)展的趨勢(shì)，此種現(xiàn)狀離不開各大企業(yè)的支持。目前，各行各業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)企業(yè)提出的新要求也逐漸增加。在此種背景下，為了能夠更好適應(yīng)市場(chǎng)的需求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的管理工作，提升對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重視程度，使其能夠充分發(fā)揮自身的積極作用，對(duì)當(dāng)前實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行合理的判斷，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、在管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的分析

（一）基本內(nèi)容

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中，離不開審計(jì)部門的支持，在實(shí)際評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)中所制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)中的實(shí)際情況進(jìn)行真實(shí)的評(píng)價(jià)，使評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性能夠得到切實(shí)的保障。通常來(lái)講，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本內(nèi)容主要包括以下兩點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。第二，內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。評(píng)價(jià)系統(tǒng)在企業(yè)中的作用十分廣泛，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行良好的規(guī)劃和整合，而且也能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確可靠的信息。在具體的運(yùn)行過(guò)程中，可以利用評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)信息進(jìn)行收集、歸納、處理以及提交等，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供真實(shí)的參考依據(jù)，確保決策的科學(xué)性。同時(shí)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠了解企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，并且找到自身的發(fā)展定位。此外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，評(píng)價(jià)系統(tǒng)也得到了不斷的更新?lián)Q代，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)中的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還可以對(duì)外部環(huán)境、企業(yè)文化以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等多個(gè)方面進(jìn)行判斷，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了較大的促進(jìn)作用[1]。

（二）基本原則

企業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)控情況進(jìn)行分析，但是在建立系統(tǒng)的過(guò)程中應(yīng)遵循以下幾方面原則：第一，全面性。企業(yè)中所建立的評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能夠涉及到經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的方方面面，并且能夠進(jìn)行良好的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。第二，合法性。企業(yè)建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照我國(guó)在此方面的規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行使用，符合相關(guān)部門的監(jiān)督要求。第三，客觀性。在制定該系統(tǒng)之前，應(yīng)立足于企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，保障該系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行正確的反應(yīng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量的有效提升。第四，目的性。在建立評(píng)估時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，并且與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使最終的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較強(qiáng)的目的性。最后，實(shí)效性。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，則必須樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能夠保障對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，對(duì)內(nèi)部控制人員的實(shí)際工作進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而使企業(yè)管理的效率和質(zhì)量得到顯著的提升。

（三）評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

1.整體框架

基于管理視角來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的控制和發(fā)展戰(zhàn)略之間存在較大的聯(lián)系，內(nèi)部控制的開展主要作用是促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，進(jìn)而使企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制具有較強(qiáng)的目標(biāo)性。同時(shí)，還需要構(gòu)建相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)控加以輔助，使內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，在管理視角的基礎(chǔ)上，主要包括評(píng)價(jià)主體、方法、目標(biāo)、原則以及結(jié)果等內(nèi)容。在該系統(tǒng)當(dāng)中，其中每部分內(nèi)容之間都存在一定的聯(lián)系，并且是相互支持的關(guān)系，其中評(píng)價(jià)目標(biāo)受主體控制，面對(duì)不同的主體，其評(píng)價(jià)目標(biāo)也會(huì)隨之改變。例如，對(duì)于高、低層的管理者來(lái)說(shuō)，在評(píng)價(jià)內(nèi)控時(shí)，評(píng)價(jià)目標(biāo)也不盡相同，高層管理者通常會(huì)傾向于對(duì)企業(yè)內(nèi)控整體情況的評(píng)價(jià)，而底層的管理者通常會(huì)針對(duì)某個(gè)特點(diǎn)的項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的控制效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.評(píng)價(jià)主體與客體

所謂的評(píng)價(jià)主體主要是指企業(yè)中的上層領(lǐng)導(dǎo)人員，例如董事會(huì)或者各高層管理者，評(píng)價(jià)的客體是指內(nèi)控系統(tǒng)。由于企業(yè)想要利用內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)全體工作人員進(jìn)行控制，這將需要人員的積極參與，同時(shí)又屬于企業(yè)中的一項(xiàng)員工的管理工作，因此對(duì)于不同層次的員工應(yīng)給予不同的工作職責(zé)。在依據(jù)企業(yè)中的層次進(jìn)行主體的評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)于中高層的管理人員來(lái)說(shuō)，不但要求其能夠控制發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)還需要加強(qiáng)內(nèi)控的整體工作，將企業(yè)自身的實(shí)際情況與外界環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面結(jié)合起來(lái)。對(duì)于中層管理來(lái)說(shuō)，系統(tǒng)主要注重的是對(duì)其戰(zhàn)略計(jì)劃、內(nèi)部報(bào)告以及激勵(lì)機(jī)制等方面的評(píng)價(jià)。

3.評(píng)價(jià)目的

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建作用是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的狀況進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，使企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展有個(gè)良好準(zhǔn)確的定位，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)，屬于一種貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)和反饋工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)基于企業(yè)自我需求，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)實(shí)施是否科學(xué)、符合要求進(jìn)行判斷。此外，還能夠保障企業(yè)中內(nèi)控實(shí)施的有效性得到充分保障[2]。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)中指標(biāo)要素及其設(shè)計(jì)分析

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)指標(biāo)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，應(yīng)堅(jiān)持整體性、權(quán)變性以及平衡性等原則，在層次方面主要可以被分為目標(biāo)層、要素層以及方案層。對(duì)于不同的層次來(lái)說(shuō)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容和要求也不盡相同，其存在的主要作用是能夠解決“評(píng)價(jià)多少”的問(wèn)題，為內(nèi)控有效性的掌控提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為管理者的操作提供較大的便利。在內(nèi)控設(shè)計(jì)中，評(píng)價(jià)指標(biāo)作為其中十分重要的環(huán)節(jié)，在制定時(shí)應(yīng)包括兩個(gè)方面：一方面，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則，另一方面是指標(biāo)類型的選擇。

（二）設(shè)計(jì)原則

1.相關(guān)性

企業(yè)中評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等具有較強(qiáng)的相關(guān)性。企業(yè)管理者應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及其能夠?qū)ζ髽I(yè)的控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度來(lái)確定評(píng)價(jià)的重點(diǎn)、流程，并且應(yīng)保障此評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)能夠?qū)?nèi)控工作具有較強(qiáng)的有效性，主要體現(xiàn)在結(jié)果、制度設(shè)計(jì)以及制度執(zhí)行等方面。

2.權(quán)變性

企業(yè)在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)與具體的組織背景相結(jié)合。對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面都存在較大的差別，因此同一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)難以在多個(gè)企業(yè)中應(yīng)用，在具體的操作過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)Maltz等動(dòng)態(tài)多維評(píng)價(jià)框架理論進(jìn)行設(shè)定，這樣做既能夠?qū)ζ渌髽I(yè)在此方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，同時(shí)也能夠根據(jù)企業(yè)自身的狀況進(jìn)行獨(dú)特的指標(biāo)制定。

3.平衡性

在評(píng)價(jià)指標(biāo)中主要分為結(jié)果型和程序型兩種，并且在作用方面存在差別，因此企業(yè)在選擇指標(biāo)類型的時(shí)候應(yīng)把握好兩種指標(biāo)間的平衡。其中，結(jié)果型指標(biāo)主要是指對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，例如主體業(yè)務(wù)的提升，EVA的改善等等，而程序性指標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控中的驅(qū)動(dòng)因素，例如制度方面的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行等等。結(jié)果型的指標(biāo)有利于幫助管理者對(duì)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的意義進(jìn)行更加全面深刻的了解，具有較強(qiáng)的綜合性，而程序性指標(biāo)能夠促進(jìn)管理者對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)重視程度的提升，并且能夠具有針對(duì)性的制定相關(guān)措施，更加具有針對(duì)性。因此，企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中可以將兩種指標(biāo)類型進(jìn)行混合使用，但是要注重應(yīng)用力度，把握二者間的平衡。

4.整體性

在企業(yè)組織的過(guò)程中，具有較強(qiáng)的整體性以及層次性，因此在對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為源頭，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制層次，實(shí)現(xiàn)逐個(gè)層次的分解和實(shí)現(xiàn)，最終形成一種金字塔式的評(píng)價(jià)體系，由上到下在評(píng)價(jià)指標(biāo)指標(biāo)方面由強(qiáng)到弱，對(duì)于上層管理者的評(píng)價(jià)時(shí)，主要采用的是結(jié)果型指標(biāo)的方式，對(duì)于中高層管理者評(píng)價(jià)時(shí)，越往下評(píng)價(jià)指標(biāo)越發(fā)具體，主要采用的是程序型指標(biāo)。在建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系時(shí)，除了應(yīng)保證各個(gè)層次的指標(biāo)具有目標(biāo)一致性以外，還應(yīng)使各項(xiàng)指標(biāo)之間互不侵犯，避免發(fā)生沖突和矛盾[3]。

三、完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合

要想完整企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，應(yīng)采取內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的方式，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)做到公平和公正。為了使整體的內(nèi)控水平得到顯著提升，可以采用取消不合格公司配股資格以及限制或者擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部的監(jiān)督，以此使企業(yè)整體控制水平得到顯著的提升。

（二）提升內(nèi)控評(píng)價(jià)人員素質(zhì)

內(nèi)控評(píng)價(jià)人員是評(píng)價(jià)工作的直接接觸者，因此對(duì)其整體素質(zhì)的要求十分嚴(yán)格，要求審計(jì)人員應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程熟練掌握的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)自身的控制理論知識(shí)儲(chǔ)備量，掌握方式方法，對(duì)內(nèi)控對(duì)象以及內(nèi)容加強(qiáng)規(guī)范，以此來(lái)提升自身的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)控工作效率[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，則必須不斷完善自身的內(nèi)控系統(tǒng)，因此構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。在進(jìn)行企業(yè)構(gòu)建的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)立足于當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)該系統(tǒng)模式中的評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)指標(biāo)等各項(xiàng)要素進(jìn)行綜合的分析和研究，使該系統(tǒng)能夠?qū)⒆陨淼膬?yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，提升管理的效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)優(yōu)化和創(chuàng)新。

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