文吐珍

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度改革都是我國(guó)財(cái)政體制改革的主要內(nèi)容，都有利于對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管和財(cái)政資金使用效益的提高。目前，《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》的實(shí)施，進(jìn)一步明確了國(guó)庫(kù)集中支付制度的重要地位，明確了財(cái)政國(guó)庫(kù)管理要以國(guó)庫(kù)集中支付作為主要形式。文章首先對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度進(jìn)行了概述，接著討論了兩種制度融合可能性及必要性，然后論述了兩種制度融合的模式及存在的問(wèn)題，最后提出兩種制度融合的改進(jìn)建議，旨在推動(dòng)財(cái)稅體制改革的深入。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；制度融合；運(yùn)行機(jī)制

一、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度的概述

會(huì)計(jì)集中核算制度，是在保證“三不變”的前提下，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由財(cái)政成立的會(huì)計(jì)核算中心來(lái)完成，同時(shí)撤銷各單位原有的銀行賬戶以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。它的實(shí)施改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，是對(duì)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的改革，集會(huì)計(jì)服務(wù)、監(jiān)督、核算為一體，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

國(guó)庫(kù)集中支付制度，是在會(huì)計(jì)集中核算制度之后實(shí)施的又一項(xiàng)財(cái)政資金管理制度，是各單位按照財(cái)政的要求，建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，財(cái)政資金的收付都要通過(guò)這個(gè)國(guó)庫(kù)單一賬戶來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，是對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)督。它的實(shí)施改變了預(yù)算執(zhí)行方式，對(duì)增加預(yù)算資金、規(guī)范公共支出、深化財(cái)政體制改革的作用尤為明顯，更能順應(yīng)改革的需要。

兩種制度的存在符合當(dāng)時(shí)改革的背景，但隨環(huán)境的改變，它們又都有著各自無(wú)法克服的缺點(diǎn)，若能實(shí)現(xiàn)它們的有機(jī)結(jié)合，很多問(wèn)題就會(huì)得到合理解決，因此，兩種制度的融合已成為一種趨勢(shì)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度融合的可行性

目前，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)將會(huì)計(jì)集中核算融入到國(guó)庫(kù)集中支付管理中，而我國(guó)的會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫(kù)集中支付制度優(yōu)缺點(diǎn)共存，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政體制改革的深化，如何能讓這兩種制度融為一體，為財(cái)稅體制深入改革保駕護(hù)航已經(jīng)成為大家的共識(shí)。筆者認(rèn)為，兩種制度既有區(qū)別又有緊密聯(lián)系，它們的區(qū)別是財(cái)政監(jiān)督職能的側(cè)重點(diǎn)不同、監(jiān)督環(huán)節(jié)不同。它們的相同之處包括：操作主體是財(cái)政部門；服務(wù)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)及其所屬事業(yè)單位；目的都是提高財(cái)政資金的使用效益等。它們的融合更符合公共財(cái)政體制改革的需要，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，它們的融合可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，具有非常大的可行性。

三、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度融合的必要性

（一）有利于管理成本的節(jié)約

兩種制度的融合，可以利用原有的人力、物力，重新進(jìn)行機(jī)構(gòu)功能設(shè)置，簡(jiǎn)化辦事流程，節(jié)省改革成本，減少浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高工作效率。

（二）有利于財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)化

兩種制度的融合，把原來(lái)制度的職能、管理角度等都進(jìn)行了綜合，有利于財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)化和財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）有利于財(cái)政對(duì)資金調(diào)控能力的提高

兩種制度的融合，使財(cái)政預(yù)算還沒(méi)有執(zhí)行的資金能夠保留在國(guó)庫(kù)里，有利于財(cái)政根據(jù)需要進(jìn)行財(cái)政資金的調(diào)控。

（四）有利于公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

兩種制度的融合，可以保持公共財(cái)政支出的連貫性，有利于從源頭遏制腐敗，有利于公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）有利于監(jiān)督質(zhì)量的提升

兩種制度的融合，可以克服兩種制度在會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)政資金監(jiān)督中的局限性，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金在使用過(guò)程中的全程監(jiān)控，提升監(jiān)督質(zhì)量。

（六）有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升

兩種制度的融合，使會(huì)計(jì)核算和資金支付的辦理更專業(yè)，會(huì)計(jì)信息的可信度更高，資金使用過(guò)程更加透明，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。

四、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度融合存在的問(wèn)題

（一）程序需要優(yōu)化

兩種制度各有操作程序，在融合初期需要修改和制定新的程序。例如，會(huì)計(jì)集中核算制資金撥付到預(yù)算單位賬戶，易形成資金閑置浪費(fèi)；會(huì)計(jì)核算制一般單位只有一名報(bào)賬人員，而國(guó)庫(kù)集中支付卻需要有錄入和復(fù)核人員，兩種制度明顯在審核支付上程序還有矛盾之處，需要盡快優(yōu)化。

（二）應(yīng)用系統(tǒng)需要不斷更新

兩種制度融合之前使用的是不同的應(yīng)用軟件，但這兩個(gè)軟件的數(shù)據(jù)不會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)換，也不能進(jìn)行共享，因而會(huì)存在數(shù)據(jù)的安全隱患、數(shù)據(jù)人工傳遞增加差錯(cuò)率等問(wèn)題，所以兩種制度融合急需開(kāi)發(fā)、更新和完善應(yīng)用系統(tǒng)。

（三）監(jiān)督制度需要盡快完善

兩種制度分別有各自的監(jiān)督制度和監(jiān)督辦法，只是側(cè)重點(diǎn)不同而已。例如，差旅費(fèi)報(bào)銷，會(huì)計(jì)集中核算下，財(cái)務(wù)人員要先審票據(jù)才能制作報(bào)銷憑證，而國(guó)庫(kù)集中支付下，國(guó)庫(kù)部門并不審核出差的原始票據(jù)，就有可能存在票據(jù)造假或費(fèi)用超標(biāo)等問(wèn)題，因此各有利弊。為了融合后的監(jiān)督工作能順利開(kāi)展，需要建立新的監(jiān)督制度。

五、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度融合的具體做法

首先要重新設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位及崗位職能，完成崗位和人員方面的融合；其次要設(shè)置單一賬戶體系，增設(shè)“國(guó)庫(kù)集中支付單一賬戶”、“財(cái)政零余額賬戶”等；第三要規(guī)范支付流程，將預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)集中核算有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)操作規(guī)范、監(jiān)管有效；最后建立科學(xué)的、功能齊全的核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

六、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算制度融合的改進(jìn)建議

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程

針對(duì)兩種制度在業(yè)務(wù)流程方面的不足，財(cái)政部門要在充分考慮財(cái)政需求的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出既能保證會(huì)計(jì)核算，又能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金支付過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的業(yè)務(wù)流程。例如，機(jī)構(gòu)設(shè)置方面可以保持原有的核算部門，同時(shí)增設(shè)審核部門、支付部門等，在部門之間建立科學(xué)的審批、支付業(yè)務(wù)程序，保證財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)性、嚴(yán)肅性、效率性。

（二）完善財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用系統(tǒng)

兩種制度各有各的軟件應(yīng)用系統(tǒng)，但融合后，決不能簡(jiǎn)單的拿來(lái)一種應(yīng)用系統(tǒng)就使用，因?yàn)檫@樣的應(yīng)用系統(tǒng)無(wú)法滿足融合后的工作需要。建議財(cái)政部門可以重新開(kāi)發(fā)新的軟件系統(tǒng)，也可以在某種系統(tǒng)中增加新的功能模塊，以適應(yīng)當(dāng)前工作需要，并且能夠隨著實(shí)際情況的變化而不斷更新。軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要符合財(cái)政支出的功能分類以及經(jīng)濟(jì)分類的要求，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

（三）加快信息化建設(shè)

在兩種制度融合后，還要加強(qiáng)信息化建設(shè)。首先要完成網(wǎng)絡(luò)的硬件鋪設(shè)；其次要建立財(cái)政、國(guó)庫(kù)、單位、銀行之間的信息傳遞平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)信息平臺(tái)的維護(hù)，實(shí)現(xiàn)信息平臺(tái)的安全使用，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的網(wǎng)絡(luò)化管理。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督管理工作

兩種制度融合的目的是把財(cái)政資金管好用好，那么有效的監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)這一目的的保障。財(cái)政部門最好能把監(jiān)督程序也植入到軟件應(yīng)用系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)隨時(shí)監(jiān)督，同時(shí)在原有監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，重新修訂監(jiān)督制度和辦法，以滿足改革的需要，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的法制化、制度化、常態(tài)化，保證監(jiān)督力度。

（五）提高工作人員的綜合素質(zhì)

首先，我們要加強(qiáng)宣傳和教育，使工作人員認(rèn)識(shí)到自己工作重要性；其次，加強(qiáng)對(duì)工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們的工作水平和創(chuàng)新能力；第三，要開(kāi)展新業(yè)務(wù)、新知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)；最后，要建立考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)能者上、庸者下，為財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革提供人才保障。

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度的融合既有可行性，又有必要性，既能深化財(cái)稅體制改革，又能提高改革效能，各級(jí)財(cái)政部門要認(rèn)清形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，自覺(jué)參與到改革中來(lái)，為深化財(cái)政體制改革做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：深圳市寶安區(qū)燕羅街道集體資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室）endprint