摘 要 近年來，國內(nèi)外上市公司會計舞弊事件頻頻發(fā)生，嚴重損害著股東及社會公眾的利益，研究會計舞弊問題對規(guī)范和發(fā)展證券市場至關(guān)重要。本文從原因、主要手段的角度對上市公司會計舞弊行為進行了分析，提出了防范會計舞弊的具體措施。

關(guān)鍵詞 會計舞弊；舞弊原因；主要手段；舞弊防范

會計舞弊是行為人以獲取不正當利益為目的，采取欺騙性手段故意故意扭曲財務(wù)事實，提供虛假會計信息的行為。從我國內(nèi)地的銀廣廈、綠大地、紫鑫藥業(yè)再到美國的安然 、施樂、世界通信 ，縱觀國內(nèi)外會計舞弊事件，不難發(fā)現(xiàn)上市公司會計舞弊的手段和方式更加趨于復(fù)雜和隱蔽，其舞弊行為對廣大投資者的危害難以估量。因而，研究和防范會計舞弊行為，保護廣大投資者的利益尤為必要。

一、上市公司會計舞弊行為原因

1.內(nèi)部控制不健全——會計舞弊的源頭

健全的內(nèi)部控制制度，不但可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，而且可以提供真實可靠的財務(wù)信息。然而，當企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、“一股獨大”，公司的高層管理者獨斷專行、凌駕于內(nèi)部控制之上時，內(nèi)部控制就會出現(xiàn)很多漏洞，給想要會計舞弊的人員可乘之機，不健全的內(nèi)部控制便成為會計舞弊的源頭。

2.巨額利益的驅(qū)動——會計舞弊的動機

通過分析會計舞弊的案例，我們可以發(fā)現(xiàn)上市公司會計舞弊的利益動機主要是以下幾類：（1）為了獲得上市資格，達到上市對于企業(yè)業(yè)績的規(guī)定，爭取高價發(fā)行公司股票，企業(yè)通常在公司IPO審計前實施會計舞弊行為；（2）為了“融資圈錢”，獲得銀行貸款或高價增發(fā)新股，從資本市場上套取資金，企業(yè)通常會粉飾財務(wù)報表，以達到融資對各項財務(wù)指標的要求；（3）避免因經(jīng)營業(yè)績不佳被ST、PT或者退市，企業(yè)通常采用虛增利潤、變更會計準則、利用關(guān)聯(lián)方交易等方式進行會計舞弊。

3.法律體制不完善、社會監(jiān)督缺乏有效性——會計舞弊的“保護傘”

國家的法律體制、社會監(jiān)督體制的完善程度對防范會計舞弊至關(guān)重要。然而，薄弱的法律體制和監(jiān)管體制給予了會計舞弊可乘之機，在一定程度上充當了會計舞弊“保護傘。

我國雖然頒布了《經(jīng)濟法》、《公司法》等相關(guān)的法律律法規(guī)，但從目前情況來看，這些法規(guī)還不夠完善，存在不少法律漏洞。法律體制不足之處主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，懲處力度不夠，舞弊成本過低。尤其是對會計舞弊的處罰缺乏法律依據(jù)，懲罰過低，會計舞弊處罰成本與舞弊利益相比極低。另一方面，法律的執(zhí)行力度不夠，未能充分發(fā)揮法律管理的作用，不少不法分子存在“僥幸心理”，鋌而走險鉆法律的空子。

在我國，會計的社會監(jiān)督主要是由民間審計者——會計師事務(wù)所來完成。一方面，我國審計行業(yè)起步較晚，審計市場機制不健全，審計不能充分發(fā)揮其有效性。另一方面，在“買方市場”下，會計師事務(wù)所為了維系客戶、獲得不恰當收益，包庇企業(yè)會計舞弊、甚至與其串通舞弊的行為也時有發(fā)生。由此可見，健全社會監(jiān)督體制，充分發(fā)審計的有效性，關(guān)閉會計舞弊的“保護傘”尤為必要。

二、上市公司會計舞弊的主要手段

上市公司實施會計舞弊行為主要有以下三種典型手段：

1.收入舞弊

上市公司為了粉飾財務(wù)報表、虛增利潤，經(jīng)常利用增大銷售核算范圍虛增收入、提前確認收入或記錄有問題的收入、通過財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入等手段進行收入舞弊。

2.費用舞弊

為了達到虛增利潤或者偷稅漏稅的目的，費用舞弊也是上市公司進行會計舞弊的主要手段。費用舞弊主要表現(xiàn)為：﹙1﹚收益性支出資本化。上市公司通過將期間費用以及應(yīng)當與本期收入相配比的營業(yè)成本填報為長期資產(chǎn)減少費用支出，虛增本期利潤。﹙2﹚費用攤提目標化。上市公司通過人為變更會計政策等手段諸如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、研發(fā)支出等費用的計提或攤銷比例、攤銷期限等，來達到改變本期費用的目的。

3.非經(jīng)營性損益操縱舞弊

上市公司常常通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、處置轉(zhuǎn)讓子公司等手段偽造非經(jīng)營性收益，操縱虛假利潤，并且憑借其交易的復(fù)雜性、隱蔽性，給注冊會計師審計制造了障礙。

三、對上市公司會計弊行為的防范

1.完善上市公司內(nèi)部控制，從源頭防控會計舞弊

一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營管理過程中的各種會計舞弊行為有重要作用。為了防范會計舞弊，應(yīng)完善上市公司內(nèi)部控制，在源頭上抑制會計舞弊的發(fā)生。

首先，要建立健全籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營、存貨管理、財務(wù)管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制度。其次，增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，充分發(fā)揮其有效性。各級管理者應(yīng)該明確責(zé)任，嚴格把控內(nèi)部控制在各流程的執(zhí)行情況，使其落實到位。最后，完善內(nèi)部監(jiān)管機制，明確內(nèi)部審計部門、內(nèi)部監(jiān)督部門的責(zé)任。通過對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估，揭露經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險；通過建立信息反饋機制，真實客觀的向高層管理者反映內(nèi)部控制的實施情況及需要改進之處。

2.建立健全法律制度，加強監(jiān)督力度

健全的法律法規(guī)制度是防范會計舞弊強有力的武器，嚴格的監(jiān)督是制約舞弊行為的重要保證。因而，立法部門應(yīng)該建立健全法律制度，加大對會計舞弊行為的處罰力度，加強執(zhí)法力度，營造“公開、透明、公正”的法律環(huán)境，使會計舞弊者聞“法”喪膽，不敢逾越法律的界限。同時，監(jiān)督部門應(yīng)該加強稽查范圍和稽查力度，嚴格監(jiān)督法律的執(zhí)行情況，大力懲處執(zhí)法不嚴的“包庇”行為，加大對實施會計舞弊行為的公司及個人曝光度，切實做到執(zhí)行到位、處罰嚴格、監(jiān)督嚴密。

3.充分發(fā)揮會計師事務(wù)所審計有效性

會計師事務(wù)所作為民間審計的集合體，在發(fā)現(xiàn)和揭露會計舞弊行為中發(fā)揮著重要作用。然而，由于審計市場現(xiàn)狀以及注冊會計師法律責(zé)任不健全，注冊會計師的獨立性很難得到保證，注冊會計師審計失敗，甚至與上市公司沖通舞弊的行為也時有發(fā)生。因而，有關(guān)部門應(yīng)該從以下方面提升會計師事務(wù)所的審計作用，充分發(fā)揮其審計有效性：

（1）明確注冊會計師審計的民事責(zé)任

多數(shù)情況下，會計舞弊行為往往僅對上市公司的高管和公司進行處罰，注冊會計師作為獨立的第三方“逃脫”法網(wǎng)，利益受損的股民對注冊會計師的起訴也很難取得強有利的證據(jù)得到勝訴的結(jié)果。所以，應(yīng)該加明確注冊會計師對于審計失敗、合伙舞弊行為的法律責(zé)任，加大其連帶責(zé)任。如：限制審計、吊銷執(zhí)照、暫停執(zhí)業(yè)等。

（2）增強注冊會計師審計獨立性

為了增加審計獨立性，應(yīng)由監(jiān)事會和審計委員會聯(lián)合委托會計師事務(wù)所對上市公司會計報表進行審計，并嚴格執(zhí)行“審計輪聘”制度。同時，在與審計客戶為親屬或發(fā)生過雇傭關(guān)系、為審計客戶提供非審計服務(wù)等方面，嚴格監(jiān)管獨立性。

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作者簡介：

石天然，女，1994年9月，河北保定人，大學(xué)本科，單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，14級注冊會計師專業(yè)，職稱：無。