王強

摘 要：戴爾公司建立于十八世紀(jì)九十年代。隨著公司越做越大，問題也就隨之出現(xiàn)。美國證監(jiān)委員會調(diào)查期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業(yè)利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并發(fā)布虛假的財務(wù)報告，以期達到市場預(yù)期。本文嚴謹深入的分析了戴爾違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)了其中存在供應(yīng)商大額支付款項錯報、內(nèi)部控制重大缺陷等問題，并對其進行了討論和分析。

最后本文提出公司從對信息公示認識、對會計處理辨別、企業(yè)內(nèi)部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類似會計舞弊事件再次發(fā)生，以期我國上市公司得到啟迪和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；道德建設(shè)；信息公示

一、引言

會計舞弊的現(xiàn)象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會計舞弊的發(fā)生是一個值得人們思考的問題。本文嚴謹深入得分析了戴爾儲備金舞弊和違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象。通過分析個案以期得到防范會計舞弊發(fā)生的解決辦法，給我國上市公司帶來啟示，引導(dǎo)社會經(jīng)濟良好有序的發(fā)展。

二、戴爾公司會計舞弊案例的描述與分析

（一）違反公示與收取回扣

回扣也是公司營業(yè)利潤的重要組成部分。根據(jù)購買商品的價格不同，產(chǎn)生的回扣也不同，所以針對具體的產(chǎn)品回扣是有一定的上限。如果回扣過高，占公司營業(yè)利潤比重較大，就說明公司存在一定的問題。這些在對外發(fā)布的公司財務(wù)報表中都要明顯的公示。讓投資者可以進行有效的投資和判斷，維持證券行業(yè)的良好發(fā)展。

2005年美國證監(jiān)委員會調(diào)查戴爾財務(wù)狀況期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業(yè)利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并發(fā)布虛假的財務(wù)報告。從2002年開始因特爾和戴爾達成協(xié)議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對戴爾營業(yè)利潤造成實質(zhì)性的影響。按照規(guī)定來說，戴爾應(yīng)該將這筆回扣在財務(wù)報表中進行公示，然而戴爾并沒有這么做，而是把這筆資金算作營業(yè)收入。戴爾的這種行為顯然違反了會計標(biāo)準(zhǔn)。不過由于當(dāng)時社會監(jiān)管制度的缺失，SEC竟然沒有對戴爾進行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營業(yè)收入，戴爾為了掩蓋這一事實，將其解釋為費用的降低及產(chǎn)品成本的減少。到后來，戴爾開始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營業(yè)利潤和股票的急劇下滑，戴爾出現(xiàn)財務(wù)困境，同時也給大量投資者帶來巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財務(wù)造假的情況。

（二）對回扣和虛假公示的掩飾

本文前面提到過，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數(shù)額巨大。戴爾顯然沒有意識到這種做法的危害，也沒有認識到這種巨額回扣已經(jīng)嚴重影響到公司營業(yè)收入的實質(zhì)。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關(guān)的報告書中并沒有提到或公開任何關(guān)于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕?jīng)營利潤逐年上升。按照會計準(zhǔn)則和行業(yè)要求，這種回扣應(yīng)該在財務(wù)報告進行及時有效的公開。但戴爾并沒有這么做，只是輕描淡寫的將收入的急劇增加解釋為費用的降低及產(chǎn)品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經(jīng)有了強有力的保障，供應(yīng)鏈已經(jīng)掌握在戴爾手中。在財務(wù)報表中對回扣的事只字不提。

2007，戴爾透露出了使用AMD產(chǎn)品的想法，并將其作為戴爾特定使用產(chǎn)品。可以想象，戴爾公司的這一決定，一定會對因特爾的經(jīng)營業(yè)績造成影響，使其市場份額嚴重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發(fā)展。這不是因特爾公司愿意看到的?？梢韵胂蟮牡剑倭艘蛱貭栔Ц兜拇罅炕乜?，戴爾的營業(yè)收入會顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創(chuàng)，營業(yè)利潤直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營造出來的公司業(yè)績平穩(wěn)增長的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實狀況。不過，戴爾方面相當(dāng)?shù)?，用產(chǎn)品價格普遍降低的接口來掩飾公司營業(yè)收入急劇下降的事實。這是蒙蔽投資者的行為，嚴重違反證券法律。

三、防范會計舞弊的應(yīng)對措施

（一）提高對企業(yè)信息公示的認識

我們知道，回扣是營業(yè)利潤的重要部分。但是要對其進行有效的公開。如果回扣沒有及時有效的公開，投資者就會根據(jù)虛假的信息做出錯誤的投資，對投資者造成損失。戴爾公司的會計舞弊案件不是個例，很多公司都或多或少存在類似問題。通過分析案列，讓投資者和監(jiān)督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來看，作為投資者不僅要由要有極強的判斷力，還應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)的信息公示，判斷其是否真實有效，清醒的認識到信息公示的作用，輔助自己進行科學(xué)有效的投資。

（二）加強對會計處理的辨別

會計銷售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關(guān)聯(lián)。不過，美國證監(jiān)委員會通過分析戴爾在特定期間利潤急劇減少發(fā)現(xiàn)其中存在問題的，在以前處理的案例中，幾乎沒出現(xiàn)過這種情況。因此，我們應(yīng)該針對具體的情況來考慮和看待回扣的會計處理和公示。

（三）加強管理者的道德建設(shè)

公司管理者的任何一個決定都可能影響到公司未來的走向，影響到公司的生產(chǎn)經(jīng)營。如果高層管理者沒有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風(fēng)氣，所以加強對管理者的道德建設(shè)就顯得尤為重要。

四、關(guān)于戴爾公司會計舞弊案例的啟示與思考

整片論文主要圍繞了信息公示和儲備金舞弊進行分析討論。形成這兩個問題的原因有很多，市場監(jiān)督機制不全面，公司管理人員道德品質(zhì)不堅定，企業(yè)內(nèi)控制度不嚴謹或落實不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負責(zé)人因為眼前利益的誘惑，承擔(dān)過重的財務(wù)壓力，或者炒股的行為需求等，在沒有道德約束的情況下產(chǎn)生舞弊；同時，因為相關(guān)財務(wù)制度和機制的落后，人們不能及時有效的發(fā)現(xiàn)虛假的信息，監(jiān)管不到位等導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。大部分發(fā)生舞弊的公司都存在內(nèi)控缺失的問題。

本研究對戴爾公司會計舞弊案例進行深入分析，分析了其出現(xiàn)會計舞弊的原因與手段，要對公司領(lǐng)導(dǎo)及管理層不斷的進行社會道德教育，才能最終保證會計信息的真實有效性，滿足市場的要求。我國現(xiàn)在的管理觀念比以前更加的實用，更加先進，逐漸向發(fā)達國家看齊，正在良好的發(fā)展道路上前進。但是，我們還應(yīng)該清醒的認識到，我國的財務(wù)管理模式還存在不足需要改進，怎樣才能把企業(yè)的財務(wù)管理工作做好，是繼續(xù)我們現(xiàn)在思考和解決的問題。

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