徐利可

摘 要：隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和經(jīng)濟的開放，在中國上市公司的會計欺詐問題變得尤為突出，它不僅擾亂了投資者以及人們的正常生活，甚至嚴(yán)重影響經(jīng)濟。我國上市公司會計舞弊的泛濫同時也引發(fā)了我國證券交易市場的信用危機，信用證中的生存和發(fā)展，其“開放”、“公平”、“正義”的原則也受到了巨大的挑戰(zhàn)，同時也可能會使我們國家的經(jīng)濟生活造成極大的危害。

目前，會計信息質(zhì)量監(jiān)管已經(jīng)日益加強，當(dāng)會計信息管理者可以有序判斷會計舞弊，并及時制定治理方案，就會對相關(guān)的利益集群產(chǎn)生的危害減少到最低。如何有效區(qū)別和管理會計舞弊問，就是本文的重點研究內(nèi)容。在該論文研究過程中發(fā)現(xiàn)，造成我國上市公司的原因是有諸多方面的，所以我們可以從多方面的角度考慮，比如：財務(wù)會計報告舞弊的誘因和動機分析；會計舞弊的識別研究；路埃及舞弊的防范與治理研究這三個方面，最后再結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟的特征對怎樣防范和管理上市公司的會計舞弊行為提出一些建議。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；識別；防范；治理

一、 研究的背景和意義

會計舞弊是指從業(yè)人以獵取不正當(dāng)利益為目的，以一定計劃和針對性地故意違背會計從業(yè)真實性原則，違反國家法律政策以及制度和規(guī)范，使會計失真的行為。會計舞弊極大程度的影響了公司正常運轉(zhuǎn)，已經(jīng)被看作是市場經(jīng)濟的“毒瘤”。識別與治理會計舞弊的行為已經(jīng)成為維護市場經(jīng)濟秩序的首要之舉。從大些的方面講，會計舞弊行為甚至?xí)绊懙絿艺块T制定不當(dāng)?shù)臎Q策，最終導(dǎo)致市場環(huán)境失效，從而間接影響整個市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。

隨著改革的開放深入使得我國經(jīng)濟快速發(fā)展，會計舞弊問題變得尤為突出。這不僅擾亂了投資者和人們的正常生活，他們也會影響國家經(jīng)濟的發(fā)展，因此，會計欺詐問題已經(jīng)成為會計理論研究是一個重要的話題。特別是近年來，上市公司的空前發(fā)展，并逐漸成為中國經(jīng)濟的基礎(chǔ)和支柱，導(dǎo)致更廣泛和持久的上市公司會計欺詐。因此，我們需要加強上市公司的財務(wù)管理，為海鎖上市公司會計舞弊問題及時識別和管理變得迫在眉睫，它已對中國上市企業(yè)財務(wù)問題的重要意義。

二、會計舞弊的概念

（一）會計舞弊概念。迄今為止，對于會計“舞弊”的這一概念，學(xué)術(shù)界尚未有一個較為一致的定義，我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理、員工或第三方使用欺騙獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）代表了會計舞弊的具體期限。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）定義的“不當(dāng)行為”作為“任何故意虛假陳述或故意忽視財務(wù)信息”。

（二）會計舞弊的特征。會計舞弊主要是表現(xiàn)在認(rèn)為的編造虛假的財務(wù)報告數(shù)據(jù)，之間的虛增或減少資產(chǎn)、費用和利潤所造成的不平衡的財務(wù)報告和賬目不符，報告和報告Gouji不匹配前后期報表數(shù)據(jù)鏈路。所以比較全面的會計舞弊的定義應(yīng)該具備以下特征；

1、會計舞弊是違反國家法律規(guī)定以及相關(guān)規(guī)章制度的違法行為。

2、會計舞弊是一種違背行業(yè)可靠性原則的行為。

3、會計舞弊是有意識的、有目的的行為人故意的行為。

三、會計舞弊的動因及危害

要想對財務(wù)舞弊進行研究與分析，必須要先了解其行為的動因，然后根據(jù)其產(chǎn)生的動因去研究、發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊。

（一）會計舞弊的動因

1、融資（圈錢）動機。首先，中國的上市企業(yè)為了最大化資本市場和信貸市場籌集資金，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致一些對會計舞弊的動機。其次，從新股發(fā)行方面來看，公司已上市只要滿足一定條件就可以再融資，而實行配售和發(fā)行股票是一種低成本融資手段，因此上市公司青睞有多方面。因此，公司的管理層肯定會想盡一切辦法，優(yōu)化財務(wù)報表以免被退出市場的下場。

2、經(jīng)濟利益動機。這里的經(jīng)濟利益的動機主要是指公司高管通過虛假收入或費用等手段，變相作為一個大量的經(jīng)濟利益，以獲得它與經(jīng)濟聯(lián)系的工資、獎金、期權(quán)等，直接增加個人的利益收入。

（二）會計舞弊的危害

1、會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊會計欺詐是通過非法途徑獲得不義之財，它的行為不會導(dǎo)致財務(wù)的增加或減少，只是可能會發(fā)生財務(wù)轉(zhuǎn)移，這就會使處于劣勢位置的廣大投資造成不利的影響，甚至經(jīng)濟利益的損失。

2、會計舞弊給證券市場發(fā)展帶來不利影響。證券市場的正常發(fā)展必須保證證券交易的公平進行，然而證券市場的正常發(fā)展主要是需要依靠廣大投資者的大力支持，所以只有透支的保證證券市場正常運行的利益可以很快。但會計欺詐的經(jīng)驗將使投資者利益受到損害，所以會計欺詐將間接的證券市場帶來不利的影響。

四、會計舞弊的防范與治理

（一）會計舞弊的防范

在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)會計欺詐造成的違法事件發(fā)生，盡管在過去的公司也已采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣砜刂茣嬈墼p的發(fā)生，但是我們?nèi)匀豢梢哉业胶芏喙緦⑹褂靡粋€更復(fù)雜的和隱藏的會計方法來達(dá)到預(yù)期的目的。因此，我們必須要找到一個新的有效的應(yīng)對會計舞弊發(fā)生的方法，內(nèi)外結(jié)合的方式來控制解決。一定要做到如下幾點：

1、正確識別會計舞弊。會計舞弊的治理前提是會計人員正確識別會計欺詐。欺詐的發(fā)生在大、中、小都反映在公司，尤其是上市公司的行為在我國普遍存在，在實踐的過程中實現(xiàn)中，有特定的目的，在其實現(xiàn)方法也有一定的相關(guān)性，會計人員可以識別會計舞弊的識別分析會計行為的相關(guān)性。

2、逐步完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

（1） 完善企業(yè)的董事會結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)該完善企業(yè)董事會建設(shè)，完善和優(yōu)化結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重抵制一個占主導(dǎo)地位的現(xiàn)象，明確董事會的職責(zé)和權(quán)力；第二，完善獨立董事制度，通過公平競爭的選擇雇傭獨立董事，并進行有效的激勵和約束，最終實現(xiàn)有效發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能。

（2）要對上市公司內(nèi)部控制制度進行規(guī)范。為了保證內(nèi)部控制的效率，必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)以加強內(nèi)部的信息溝通與協(xié)調(diào)，另外，還要對上市公司內(nèi)部控制進行有效評價。

3、不斷提高會計相關(guān)人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)。為防止會計舞弊行為的發(fā)生，我們必須要提高會計人員的職業(yè)道德。我們要制定相關(guān)會計人員的行為規(guī)范，建立健全的道德法制體系。我們不僅要不斷加強會計職業(yè)的道德教育，并且還要不斷加強繼續(xù)教育，更重要的是我們還要重視會計職業(yè)道德評價體系的建設(shè)。

（二）會計舞弊的治理

會計舞弊的危害是根本性的，因此有必要對其進行根治性治療，以期治愈它。一些企業(yè)為了達(dá)到融資需要和獲得收益就會促使相關(guān)人員從內(nèi)部逐一解決問題而不被外人發(fā)現(xiàn)，這時候外部的會計制度和監(jiān)督管理知識為其提供了相應(yīng)的機會。

企業(yè)的建立與實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境中，它一般包括內(nèi)部審計、機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、和權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。公司內(nèi)部治理是有效防止會計舞弊的手段之一，對公司出現(xiàn)的問題，肯定要對其治理，是其內(nèi)部互相制約，協(xié)調(diào)高效的工作。主要措施：

一是強化公司治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)；

二是改良并完善企業(yè)的管理制度，加強會計信息使用者參與監(jiān)控的機會和能力；

三是嚴(yán)格控制獨立董事的提名權(quán)。

參考文獻：

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