雙凱鋒

摘 要 隨著審計市場的競爭日趨激烈，審計邊際利潤不斷下降，審計成本的研究越發(fā)受到人們的關(guān)注。本文重點對信息技術(shù)下審計成本的理論基礎(chǔ)、影響因素、控制等視角來分析，以期能夠?qū)ξ覈畔⒓夹g(shù)下審計成本的管理和控制提供借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞 信息技術(shù)；審計成本；管理與控制

一 、引言

信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的運用使得傳統(tǒng)的手工紙質(zhì)審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代信息化審計。合理運用這些變化有益于在審計人力、時間和財產(chǎn)等方面成本的降低，合理配置審計資源，實現(xiàn)審計成本效益達到最優(yōu)狀態(tài)。

二、信息化技術(shù)下審計基本定義

信息化審計是一種以網(wǎng)絡(luò)信息作為傳遞媒介，利用計算機作為先進審計工具來完成經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證以及評價職能的審計方式，日本會計檢察院信息化中心觀點是，信息化審計有著兩個方面含義：第一是針對信息化程序自身審計，包括軟件和硬件運行環(huán)境、利用成本、程序和數(shù)據(jù)處理、程序安裝的審計：第二便是用網(wǎng)路信息做為傳遞媒介；

北京國家會計學(xué)院院長秦榮生和中山大學(xué)教授李學(xué)柔曾經(jīng)聯(lián)合編寫的《國際審計》文章中對信息化審計做了如下定義：“一般審計和信息化審計相差不大，都是執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價審計職能?？傮w概括起來是，無論是對利用計算機執(zhí)行審計程序還是對計算機執(zhí)行審計程序兩者都稱為信息化審計。另一方面是以計算機系統(tǒng)作為審計對象?！?/p>

三、影響信息化審計成本的因素

（一）審計主體

審計主體定義是在審計活動中，進行審計行為的審人員構(gòu)與審計機構(gòu)。一般而言包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織以及其下屬審計人員。尹平，陳偉（2008）認為審計人員運用審計辦公自動化的水平、審計機關(guān)設(shè)計的計算機輔助審計程序、對機關(guān)軟硬件的管理水平等都影響著審計成本，同時審計主體是否設(shè)有對成本管理的約束激勵機制也會對成本的控制管理產(chǎn)生影響。沈楨楨，張浩等（2012）等認為事務(wù)所工作人員本身的人力資源素質(zhì)、經(jīng)營管理水平、職業(yè)道德素養(yǎng)等對審計成本都有直接的影響。周慧靈（2015）認為審計小組成員的知識儲備、工作效率對審計成本的高低起著直接決定作用。

（二）審計客體

審計客體是指被審計單位，即接受審計主體審計行為的經(jīng)濟責任承擔者和履行者。陳希暉，陳偉（2008）指出審計任務(wù)或?qū)徲嬳椖康念愋?、?guī)模和風(fēng)險、復(fù)雜性和重要性的程度對信息化審計成本的影響巨大。沈楨楨，張浩等（2012）等認為審計客體的內(nèi)控狀況、組織規(guī)模大小、審計項目的復(fù)雜程度對審計成本都有影響。Ramos（2004）認為，不同審計客體所具有的審計風(fēng)險不一致，導(dǎo)致審計主體需要對其進行評估和確定，因此即使是在信息化的環(huán)境之下，仍需審計人員進行主觀判斷，從而提高了審計風(fēng)險成本。

（三）審計管理

孫永軍（2010）認為深化審計成本的核算是影響審計成本的因素之一。邱曉弢（2012）指出在信息技術(shù)的發(fā)展下，審計信息的整合能力直接影響著審計成本，主要是對人力資源和信息資源的整合。廖迪光（2014）認為審計成本的管理工作對控制成本有著至關(guān)重要的作用，包括對審計準備階段、實施階段和終結(jié)階段的成本管理。

四、信息化審計成本的控制

審計成本控制是在審計工作中，為節(jié)約資源、提高工作效率而進行的管理活動。審計部門利用成本管理方法下，事前認定審計成本支出的范圍和其限額，事后用實際成本與該限額來進行比較，并且評估審計業(yè)務(wù)的效果與成績，用額外的管理原則來完善不利的差異，從而達到控制成本的目的。1信息化環(huán)境下審計成本控制可以從以下五個方面展開：

（一）信息化審計的基礎(chǔ)建設(shè)

審計單位應(yīng)深化人員培訓(xùn)，提高其開展計算機審計的能力，提高控制審計成本的意識；同時，加強計算機審計的基礎(chǔ)建設(shè)，加大硬件投入和審計軟件開發(fā)；積極推廣審計軟件在審計工作中的應(yīng)用；開展聯(lián)網(wǎng)審計。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，整理相關(guān)審計資源，實現(xiàn)審計人力資源與信息資源的共享，從而達到有效降低成本目的。在具備一定條件時，審計機關(guān)可以開發(fā)一個軟件系統(tǒng)對審計成本進行管理決策。這個軟件系統(tǒng)可以提供特定的計算機審計方法，包括：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)采集方法；并計算出實施各個方法時所需的審計成本，給審計人員提供一個最佳的方案，供其決策參考。2

（二）審計前進行充分的調(diào)查，并編制成本預(yù)算

在審前計前，審計單位可以利用多種信息手段，例如審計管理系統(tǒng)（OA）、互聯(lián)網(wǎng)等對被審計單位進行調(diào)查，獲取充分的、必要的信息，對被審計單位形成一個大致的了解。審計機關(guān)還應(yīng)確定審計成本支出的范圍與其限額，編制成本預(yù)算，準確估計各個項目的工作量，包括工作時間和員工人數(shù)。為此，還應(yīng)研究并制定工作量測算標準，作為合理測算審計成本的依據(jù)。并把計劃成本二次分解，按照工作量自上而下逐步分解至每個審計步驟、每個審計人員。3

（三）審計時提高審計效率，并實時監(jiān)控成本差異

在審計時，審計單位應(yīng)高效地收集所需的審計數(shù)據(jù)。在被審計單位的技術(shù)配合下，審計人員通過合理可行的技術(shù)手段，如復(fù)制、文件傳輸和ODBC數(shù)據(jù)庫連接等方法，及時獲取、傳輸審計對象的會計核算和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)，了解被審計單位的整體信息。審計人員通過專業(yè)判斷，篩選、剔除那些無效的數(shù)據(jù)，這樣既可以節(jié)省儲存空間，又能夠節(jié)省原始數(shù)據(jù)的錄入時間。在此過程中，審計單位可以借助AO系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)已有的審計數(shù)據(jù)采集方法和采集模板。

其次，審計單位可以通過建立合理的耗材管理制度來降低信息化條件下的審計成本，對各種低值易耗品應(yīng)進行科學(xué)管理，包括日常使用的打印紙、打印機墨盒等。

同時，審計單位應(yīng)及時跟蹤分析項目成本狀況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算成本與實際成本之間的差異，爭取盡早在情況變壞之前采取措施予以糾正。

注釋：

1邱曉弢.基于信息化環(huán)境視角的審計成本控制研究（J）.中國經(jīng)貿(mào)，2012（10）：267-269.

2姬海華，王恒斌.基于信息化環(huán)境的審計成本控制[J].企業(yè)家天地，2009（6）：20-21

3郭狀先，康梅娟. 從信息化視角分析審計成本的控制[J]. 商業(yè)會計，2009，（9-17）：39-40

參考文獻：

[1]陳希暉，陳偉.信息化環(huán)境下審計成本的影響因素分析[J].生產(chǎn)力研究，2008（23）：160-162.

[2]郭狀先，康梅娟.從信息化視角分析審計成本的控制[J].商業(yè)會計，2009，（9-17）：39-40.

[3]姬海華，王恒斌.基于信息化環(huán)境的審計成本控制[J].企業(yè)家天地，2009（06）：20-21.