高 慧

(福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院，福州 350202)

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂變化及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究

高 慧

(福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院，福州 350202)

2014年7月1日，新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，這意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等面臨新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，其會(huì)計(jì)核算方法比較復(fù)雜，不同的會(huì)計(jì)核算會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生不同的影響。本次長(zhǎng)期股權(quán)投資的修訂，規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法，使其持續(xù)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，有利于適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文主要剖析了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂前后的變化，對(duì)其主要會(huì)計(jì)核算進(jìn)行舉例分析，并分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)財(cái)務(wù)

為進(jìn)一步提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，財(cái)政部于2014年對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍、核算方法等進(jìn)行了修訂，使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，很大程度地解決了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中存在的問(wèn)題。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化進(jìn)行分析，了解準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，有利于提高企業(yè)資金的營(yíng)運(yùn)能力，提高相關(guān)人員的處理手段。

一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

根據(jù)新修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)合并、非合并等方式獲得被投資方的股權(quán)，從持有目的看，投資持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的不是為了短期獲益，通常是為長(zhǎng)期持有，以期達(dá)到對(duì)被投資企業(yè)的控制、共同控制或重大影響，與被投資企業(yè)建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

長(zhǎng)期股權(quán)投資通常具有投資金額大、投資期限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂背景

財(cái)政部于2001年1月18日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，在投資活動(dòng)中分為“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”，長(zhǎng)期投資分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”，自此企業(yè)開(kāi)始了較為規(guī)范的投資核算活動(dòng)。財(cái)政部于2006年2月25日發(fā)布的(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，修訂了原投資準(zhǔn)則，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式區(qū)分為同一控制和非同一控制企業(yè)合并兩種方式。

2006年修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則及相關(guān)指南的實(shí)施，對(duì)規(guī)范、統(tǒng)一企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，各類企業(yè)都想采取積極有效的發(fā)展策略來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。長(zhǎng)期股權(quán)投資被越來(lái)越多的企業(yè)利用，以期獲得更大的投資收益、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。不同的核算方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至稅收都有不同的影響，因此進(jìn)一步規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資尤為重要。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期股權(quán)投資也出現(xiàn)了一些新問(wèn)題，而對(duì)這些新問(wèn)題的處理意見(jiàn)散見(jiàn)于準(zhǔn)則解釋、應(yīng)用指南等文件中。為統(tǒng)一規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，有必要進(jìn)一步整合、完善長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)內(nèi)容。2014年3月19日，財(cái)政部借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第28號(hào)引入到我國(guó)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理中。新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的明確與補(bǔ)充，這樣，新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則體系更加條理化和規(guī)范化。這些修訂進(jìn)一步體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效趨同。此次準(zhǔn)則的修訂，不僅對(duì)企業(yè)，也對(duì)稅收產(chǎn)生了重要影響。

二、新舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化

通過(guò)比較，2014年修訂發(fā)布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱CAS2[2014])與2006年發(fā)布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱CAS2[2006])主要有以下幾個(gè)方面的變化。

(一)修訂后的適用范圍變小

CAS2(2006)中規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍，包含了投資單位對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資。這一類型的股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)參照2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。[2]而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這類投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算，按成本計(jì)量。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，最新修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縮小了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍。新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括投資方對(duì)其子公司、合營(yíng)公司及聯(lián)營(yíng)公司的投資，不再包括除母子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)關(guān)系以外的股權(quán)投資。其核算方法也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，把這類權(quán)益性投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按成本計(jì)量，不再通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。這一修訂還把原準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和減值核算統(tǒng)一在了同一準(zhǔn)則中。

(二)明確權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理

CAS2(2006)規(guī)定，在權(quán)益法核算下，投資方應(yīng)按享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)的份額做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，這些變動(dòng)主要包括被投資企業(yè)的凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，但該準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定其他因素帶來(lái)的所有者權(quán)益變動(dòng)的處理。比如被投資企業(yè)收到其他投資企業(yè)的捐贈(zèng)、投資溢價(jià)等權(quán)益性變動(dòng)。CAS2(2014)則明確規(guī)定，被投資單位其他所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，以此調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積——其他資本公積。當(dāng)投資企業(yè)處置該股權(quán)投資時(shí)，如果處置后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資仍屬于權(quán)益法核算范圍，則應(yīng)把該部分資本公積對(duì)應(yīng)的處置部分轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益；如果處置后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資不再適用權(quán)益法核算，則應(yīng)將該部分資本公積全部轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。[1]

(三)金融資產(chǎn)與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換銜接

根據(jù)CAS2(2014)規(guī)定，金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資相互轉(zhuǎn)換時(shí)分為以下兩種情況處理。一是投資方追加投資等原因，使投資方對(duì)被投資方產(chǎn)生共同控制、重大影響，但不構(gòu)成控制的，此時(shí)，新股權(quán)投資在權(quán)益法下的初始投資成本等于原投資的公允價(jià)值加上新增加的股權(quán)投資成本。原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不再考慮商譽(yù)和追溯問(wèn)題。二是投資方因處置部分投資等原因，使投資方喪失了對(duì)被投資方的共同控制、重大影響，此時(shí)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，處置后的剩余權(quán)益應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換后的金融資產(chǎn)的初始投資成本應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日剩余權(quán)益的公允價(jià)值入賬，轉(zhuǎn)換當(dāng)日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。[2]以上核算變化是長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則的主要變化。

CAS2(2014)規(guī)定，上述變化需要追溯調(diào)整。從而會(huì)影響到當(dāng)期損益、期初留存收益以及其他綜合收益。

(四)整合各項(xiàng)準(zhǔn)則、解釋的相關(guān)內(nèi)容

CAS2(2006)關(guān)于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中出現(xiàn)的新問(wèn)題的處理意見(jiàn)散見(jiàn)于準(zhǔn)則解釋、應(yīng)用指南及講解中。CAS2(2014)參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將原來(lái)通過(guò)應(yīng)用指南、講解、解釋等相關(guān)的條款吸收納入新準(zhǔn)則。比如，CAS2(2014)收納了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的第1號(hào)，并參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資處理規(guī)定，對(duì)部分條款進(jìn)行了修訂。這使CAS2(2014)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算規(guī)定更加全面系統(tǒng)。

(五)不再涉及披露要求

2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露僅對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)及子公司做了規(guī)定，缺少在其他主體中權(quán)益的披露。我國(guó)在參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露問(wèn)題做了修訂。CAS2(2014)刪除了CAS2(2006)中關(guān)于披露的一章，同時(shí)對(duì)在其他主體中權(quán)益的披露進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂后企業(yè)會(huì)計(jì)核算案例分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂后，規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，解決了舊準(zhǔn)則中存在的一些問(wèn)題。以下是長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的案例分析。

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及取得時(shí)相關(guān)費(fèi)用的處理

初始投資成本的規(guī)定：

CAS2(2014)規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并無(wú)論以何種方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本均應(yīng)按照占被合并方所有者權(quán)益的份額入賬。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)為合并方付出各項(xiàng)資產(chǎn)等方式的公允價(jià)值入賬。

非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本也是應(yīng)以購(gòu)買方付出各項(xiàng)資產(chǎn)等方式的公允價(jià)值入賬。[3]

取得時(shí)相關(guān)費(fèi)用的規(guī)定：

CAS2(2014)規(guī)定：企業(yè)在合并或購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)等中介費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。另外，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行權(quán)益性證券產(chǎn)生的資本公積——其他資本公積。

例1:經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，A公司于2014年12月31日定向發(fā)行股票20 000股，B公司以80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)(A公司和B公司不受同一企業(yè)控制)，股票每股面值6元，發(fā)行當(dāng)日的公允價(jià)值為7元。B公司2014年12月31日所有者權(quán)益的公允價(jià)值為210 000萬(wàn)元。另外，A公司向承銷商支付手續(xù)費(fèi)、傭金300萬(wàn)元，支付合并過(guò)程中產(chǎn)生的法律咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等65萬(wàn)元，均以銀行存款支付。不考慮所得稅影響。(會(huì)計(jì)處理中以萬(wàn)元為單位，下同)

A公司取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的處理：

(三)不具有控制、共同控制和重大影響且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理

CAS2(2014)規(guī)定，對(duì)于不具有控制、共同控制和重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，以可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。

例2：2014年8月31日，甲公司以現(xiàn)金支付650萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行投資，取得其15%的股權(quán)，該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，且公允價(jià)值無(wú)法取得。2015年1月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得15萬(wàn)元。

甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本650

貸:銀行存款 650

乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利 15

貸：投資收益 15

(四)持股比例發(fā)生變化，金融資產(chǎn)與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂后，當(dāng)投資方對(duì)被投資方的持股比例發(fā)生變化時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法需要發(fā)生變化。當(dāng)持股比例仍然達(dá)到控制、共同控制和重大影響時(shí)，這仍然屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，即成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。但是當(dāng)持股比例發(fā)生變化，使投資方對(duì)被投資方由不具有控制、共同控制及重大影響轉(zhuǎn)為控制、共同控制及重大影響時(shí)(反之亦然)，這就不再屬于核算方法間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的重分類。[2]一是可供出售金融資產(chǎn)重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是長(zhǎng)期股權(quán)投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

1.追加投資，可供出售金融資產(chǎn)重分類為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的案例如下：

例3：2015年2月1日，A公司取得B公司10%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，以銀行存款支付500萬(wàn)元。A公司對(duì)B公司不具有重大影響。2015年12月31日，該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2016年2月1日，A公司又從市場(chǎng)上以銀行存款支付1 500萬(wàn)元取得B公司18%的股權(quán)，當(dāng)日原持有B公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。從2016年2月1日起，A公司對(duì)B公司具有重大影響。。

案例解析：

2015年2月1日：

2016年2月1日，可供出售金融資產(chǎn)重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資：

2.因處置投資，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的案例如下：

例4：2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)。購(gòu)買當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。同年10月1日，甲公司處置部分投資，將投資中的70%對(duì)外出售，所得價(jià)款為650萬(wàn)元。出售時(shí)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本為500萬(wàn)元，損益調(diào)整為100萬(wàn)元。出售當(dāng)日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為240萬(wàn)元。出售后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響。

出售時(shí)：

剩余投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

四、新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則的施行，不會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流，對(duì)商業(yè)目的明確的企業(yè)沒(méi)有太大影響。但CAS2(2014)對(duì)交易已產(chǎn)生的賬面利潤(rùn)或虧損產(chǎn)生影響。比如有其他目的的企業(yè)，通過(guò)相關(guān)交易使賬面產(chǎn)生利潤(rùn)或者虧損，這將對(duì)分配的股利產(chǎn)生影響，進(jìn)而造成整體業(yè)績(jī)出現(xiàn)偏差，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。

CAS2(2014)規(guī)定，企業(yè)合并之時(shí)，母公司需明確子公司各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值，在編制報(bào)表時(shí)，需將合并日所確定的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。這一規(guī)定在一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制。同時(shí)也需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)職業(yè)道德，提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(二)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響

根據(jù)CAS2(2014)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法中，從該項(xiàng)資產(chǎn)的取得到后續(xù)核算都體現(xiàn)了公允價(jià)值的計(jì)量要求。通過(guò)設(shè)置“投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等科目進(jìn)行反映。公允價(jià)值的計(jì)量屬性是目前長(zhǎng)期資產(chǎn)核算的趨勢(shì)，其在反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力、資金周轉(zhuǎn)能力、風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力等起到很大的作用。這在一定程度上遏制了企業(yè)的盲目投資行為，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。但是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量需進(jìn)一步規(guī)范。[4]

(三)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則的執(zhí)行將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)尤其是單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

根據(jù)CAS2(2006)，投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算時(shí)，除凈損益外還有其他的因素造成企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，計(jì)入其他資本公積，后續(xù)不需再轉(zhuǎn)出。根據(jù)CAS2(2014)，以上情況需要首先計(jì)入資本公積。同時(shí)，在進(jìn)行此項(xiàng)投資處理時(shí)，需按一定比例，從資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。因此，CAS2(2014)可能會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)相應(yīng)的增加。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可回收額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)不做會(huì)計(jì)處理。這種核算要求簡(jiǎn)單靈活，但容易出現(xiàn)企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為，不利于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的和諧發(fā)展。[5]

五、應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則修訂變化的對(duì)策

(一)完善公允價(jià)值確認(rèn)機(jī)制

公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的廣泛運(yùn)用，足見(jiàn)其重要性。公允價(jià)值正確的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息有很大的促進(jìn)作用。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的當(dāng)下，完善公允價(jià)值的形成機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守就極其重要。因此，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)范企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的使用，必要時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的懲處措施，保證公允價(jià)值規(guī)范地運(yùn)用到長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算中。

(二)加強(qiáng)新準(zhǔn)則的可操作性與部門監(jiān)管相結(jié)合制度

由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制還不完善，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員尚缺乏，長(zhǎng)期股權(quán)投資修訂后，具體的操作方法在實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況考慮其可操作性。因此，在長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，保證新準(zhǔn)則的施行，對(duì)于操作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況提出解決措施，并對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)一步地修訂。

(三)規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露內(nèi)容

首先，對(duì)于成本法的披露，應(yīng)增加對(duì)子公司基本信息、會(huì)計(jì)信息、公司營(yíng)運(yùn)情況等的披露，為報(bào)表使用者提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。其次，為了防止企業(yè)操縱對(duì)控制和重大影響的判定，因此應(yīng)增加對(duì)控股接近50%和接近20%的實(shí)質(zhì)性原因的披露，應(yīng)對(duì)這些情況做統(tǒng)一的規(guī)定和規(guī)范。

(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則的順利施行，企業(yè)是對(duì)象，會(huì)計(jì)人員是保證。任何時(shí)候都不能放松對(duì)企業(yè)的規(guī)范、對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育，甚至要加大懲處力度。這是保證新準(zhǔn)則順利施行的基本途徑，也是有效方式。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂，既參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)情，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這對(duì)規(guī)范企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算起到了促進(jìn)作用。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)

的財(cái)務(wù)及管理既有積極的促進(jìn)作用，也存在一定的局限性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資將是企業(yè)中越來(lái)越重要的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)正確對(duì)待新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化和影響，規(guī)范運(yùn)用新準(zhǔn)則，為企業(yè)的投資發(fā)展發(fā)揮有利作用。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，適時(shí)對(duì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題作出合理的修訂，杜絕企業(yè)操控利潤(rùn)，防范企業(yè)偷漏稅行為，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧健康有序地發(fā)展。

[1] 嚴(yán)永煥.長(zhǎng)期股權(quán)投資修訂后的會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)研究，2014(7)：41-42.

[2] 劉莉，錢仲先.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂前后重大影響解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015(12)：10-12.

[3] 鄭秋生.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響淺析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014(4)：14-15.

[4] 王鵑.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014(1)：23-25.

[5] 張國(guó)芬.長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015(2)：68-69.

The research on revision change of long-term equity investment criterion and impact on the enterprise finance

GAO Hui

(FuzhouUniversityofInternationalStudiesandTrade,Fuzhou350202,China)

On July 1st,2014,the newly revised accounting standard for business enterprises takes the lead in all the enterprises,which performs the accounting standard of business enterprises.It means that the financial accounting and the financial statements in enterprises are facing new problems and challenges.Long-term equity investment is the important point and difficult point in enterprise accounting,which accounting method is more complex.Different accountings have different effects on the enterprise finance.The revision of the long-term equity investment makes its accounting method more standard,makes it continued convergence with international accounting standards.It is beneficial to conduct foreign economic cooperation for China to other countries,and beneficial to adapt to the development of social economy.This paper mainly analyzes the criterion changes before and after revision to long-term equity investment,analyzes its main accounting with examples,and analyzes its impact on enterprise finance.

long-term equity investment;accounting;corporate finance

10.3969/j.issn.1009-8976.2017.01.012

2017-01-03

福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：JAS160726) 福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院校級(jí)重點(diǎn)課程建設(shè)項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：J2015003)

高慧(1984—)，女(漢)，江蘇徐州，碩士，講師 主要研究財(cái)務(wù)管理。

F275

A

1009-8976(2017)01-0049-05