佟瑞剛

摘 要：預算管理是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動資源合理配置的關鍵工具。然而，目前的預算管理辦法存在不能和企業(yè)指定的發(fā)展戰(zhàn)略有效整合的缺陷，造成企業(yè)無法實現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展。平衡計分法是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，基于財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習和管理四個基本維度，戰(zhàn)略規(guī)劃細化分為企業(yè)各部門各單位可具體執(zhí)行的管理工具?；谄胶庥嫹址ǖ膽?zhàn)略預算管理可以實現(xiàn)一個戰(zhàn)略從規(guī)劃、實施、控制和反饋的完整流程，既體現(xiàn)了預算管理的全面性，又兼具平衡計分法使企業(yè)的中長期目標的一致性。

關鍵詞：預算管理；戰(zhàn)略導向；平衡計分法；戰(zhàn)略思考

當今社會經(jīng)濟的繁榮很大程度上歸功于企業(yè)的建設，不同規(guī)模的企業(yè)都采用了相應的預算管理辦法來指導其生產(chǎn)實踐。其中傳統(tǒng)的全面預算管理作為一個成熟的管理工具，具備良好的資源分配與生產(chǎn)控制的方案，已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)采用。然而，隨著社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系發(fā)生的巨大變革，同行業(yè)各企業(yè)競爭關系日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部某些部門也面臨著升級轉(zhuǎn)型的困局。全面預算管理這一工具已經(jīng)不能有效地實現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持同步，已無法有效地適應企業(yè)中長期全局健康發(fā)展與價值理念的落實。

平衡計分法（Balanced-Scorecard）是由美國著名管理會計學家、哈佛大學商學院教授羅伯特·S·卡普蘭和復興國際咨詢公司創(chuàng)始人兼總裁的大衛(wèi)·P·諾頓提出來的。平衡計分法的核心是企業(yè)戰(zhàn)略，建立基于財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習和管理四個基本維度，并將戰(zhàn)略規(guī)劃細化分為企業(yè)各部門各單位可具體執(zhí)行的管理工具。從平衡計分法的基本定義可知，其具有融合企業(yè)戰(zhàn)略目標與資源預算管理的功能，不僅可以從戰(zhàn)略布局上通過平衡計分法指導企業(yè)預算管理的具體實施，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各部門之間、長短期之間、上下級組成人員之間信息的高效流通，有利于整體的團結(jié)與成長。

一、戰(zhàn)略管理與全面預算管理的比較

顧名思義，戰(zhàn)略管理是企業(yè)領導者和管理者著眼于企業(yè)的長久繁榮，制定的未來發(fā)展方向和綜合目標，而全面預算管理是企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營的目標以及對生產(chǎn)資料配置的采取的具體措施，是各單位各部門具體的行動方案。二者相比，其區(qū)別主要體現(xiàn)于以下幾個方面：

1.管理主體不同

戰(zhàn)略管理的主體主要是企業(yè)的領導者和高層管理者，因為他們的工作就是統(tǒng)籌整個公司從采購、生產(chǎn)、銷售和服務一條龍的運營資源，獲悉外部競爭環(huán)境變化的信息，能夠很好地把握一個企業(yè)的價值追求和前進方向，從而制定出具有全局視野的可持續(xù)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對于一個公司的長盛不衰至關重要。全面預算管理的主體是各部門責任中心、各責任人甚至包括各基層員工，因為全面預算管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體實行的指導，只有工作在一線的員工和負責人能夠掌握自己崗位上資源分配和生產(chǎn)進度等情況。戰(zhàn)略管理和全面預算管理不同主體是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的關鍵所在，通過上中下層人員對企業(yè)管理的不同認識，充分調(diào)動企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性，自上而下地指導戰(zhàn)略目標與預算管理的接軌。

2.管理對象不同

戰(zhàn)略管理的對象是企業(yè)整體，通過制定長遠發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃來協(xié)調(diào)指導各部門各單位的活動，統(tǒng)籌資源，從而實現(xiàn)企業(yè)整體而非單個分支的轉(zhuǎn)型升級及優(yōu)化，促進各分支協(xié)同健康發(fā)展。全面預算管理的對象著眼于單個部門或單位，該部門的預算管理只關心如何合理有效調(diào)動各方面的資源，制定具體的決策行動方案，最大化地實現(xiàn)本階段本單位而不是整個企業(yè)的生產(chǎn)要求。

3.管理時間與目標不同

戰(zhàn)略管理面向的是未來，公司制定戰(zhàn)略目標是基于內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅建立起來的中長期規(guī)劃，一般需要五年以上，其目的就是保證生存和快速發(fā)展。全面預算管理面向的是當前，企業(yè)根據(jù)當前所掌握的資源和生產(chǎn)生活的實際情況，運用手段對生產(chǎn)制定行動計劃和流程控制，一般不超過一年或只需一個生產(chǎn)周期，其目的是保障本單位短期內(nèi)完成生產(chǎn)任務。

二、傳統(tǒng)預算管理的缺陷與不足

由于缺少諸如平衡計分法這樣的工具，企業(yè)的無法將戰(zhàn)略管理與全面預算管理進行有效的融合，我國很多企業(yè)目前仍沿用該管理模式，導致戰(zhàn)略規(guī)劃與預算管理的嚴重脫節(jié)，無法落實戰(zhàn)略目標。具體的傳統(tǒng)預算管理的缺陷與不足如下：

1.傳統(tǒng)的全面預算沒有戰(zhàn)略導向

因為傳統(tǒng)的全面預算假設企業(yè)周圍的環(huán)境都是穩(wěn)定的，競爭條件是良好的，企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成績都是可預測的，傳統(tǒng)全面預算管理忽略了戰(zhàn)略的存在，公司單純以實現(xiàn)利益最大化為目標。但是事實并非如此，當今社會同行業(yè)企業(yè)競爭激烈，企業(yè)必須在這種不穩(wěn)定的常態(tài)中生存和發(fā)展，戰(zhàn)略管理已經(jīng)得到各方面的高度重視，沒有戰(zhàn)略導向的預算管理對企業(yè)的生存反而是一種威脅。

2.忽視長期發(fā)展

在傳統(tǒng)全面預算的模式下，由于沒有基于企業(yè)長期發(fā)展問題思考的戰(zhàn)略導向支撐，企業(yè)管理人員往往只執(zhí)著于當前階段該部門的生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化，而忽視了整個企業(yè)將來發(fā)展狀況。企業(yè)缺乏戰(zhàn)略性思維的后果就是短視化，眼光不能長遠的企業(yè)注定在時代的浪潮中湮沒。

3.評估標準過于單一

傳統(tǒng)的全面預算，對于產(chǎn)品成本的評估僅限于標準成本，而對于制造費用、銷售和管理費用，例如培養(yǎng)員工工作技能、對公司的價值認同以及促進老客戶對企業(yè)的忠誠度、新客戶對企業(yè)服務的好感度等卻采取忽視的做法。這種忽視對無形資產(chǎn)和智力成果的評估與管理的不全面的做法極大干擾了企業(yè)預算合理有效制定。

三、平衡計分法在戰(zhàn)略管理與全面預算管理融合中的應用

1.平衡計分法

為了有機結(jié)合企業(yè)績效和戰(zhàn)略目標，平衡計分法基于企業(yè)發(fā)展的愿景、目標和戰(zhàn)略舉措，通過財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個基本維度，建立具體目標與評價指標作為企業(yè)的業(yè)績評價體系。作為一種集戰(zhàn)術性衡量系統(tǒng)和戰(zhàn)略性管理系統(tǒng)于一體的評價體系，平衡計分法向上承接來自企業(yè)長遠規(guī)劃的戰(zhàn)略政策，通過以上四個方面對管理對象進行績效評價和戰(zhàn)略管理。具體來說就是將這些目標落實在各個層面上的目標和指標，然后量化為目標值，執(zhí)行相應的行動措施，行動結(jié)果出來，對比實際值與目標值，尋找學習出現(xiàn)差距的原因，采取必要方法或者變革行動方案，從而推動戰(zhàn)略目標通過平衡計分法與企業(yè)績效評價更好的耦合。

2.基于平衡計分法的戰(zhàn)略預算管理操作流程

結(jié)合當前企業(yè)所處的外部競爭環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營條件，高層決策者們科學分析自身公司的優(yōu)勢和不足，規(guī)劃合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些戰(zhàn)略具體為戰(zhàn)略目標。參照平衡計分法的財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個基本維度進行分解，由目標、指標轉(zhuǎn)化為預算管理的目標值，落實為可供具體執(zhí)行的行動政策。從編制預算、執(zhí)行預算到后來的預算執(zhí)行績效考核，發(fā)現(xiàn)差別并分析其中原因，對行動計劃進行必要合理的修正，在不斷的學習中推動企業(yè)成長。

具體而言，主要分為戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實施兩步。首先，依據(jù)SWOT的企業(yè)管理評估方法，即對于內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的優(yōu)勢（Strengths）和不足（Weaknesses）以及外部環(huán)境形成的機會（Opportunities）和威脅（Threats），制定出合乎企業(yè)發(fā)展愿景的戰(zhàn)略舉措。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部當前生產(chǎn)條件和資源使用等的情況，它是戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的基礎和前提；外部環(huán)境是指企業(yè)外部政策、法令、同行業(yè)競爭、市場發(fā)展等情況，它是戰(zhàn)略目標制定的依據(jù)并不斷補充修正戰(zhàn)略目標。事實證明，脫離內(nèi)外部實際環(huán)境分析去制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略根本就是紙上談兵，對于企業(yè)的健康成長百害而無一利。

其次，基于平衡計分法繪制戰(zhàn)略地圖。一般來說，戰(zhàn)略地圖的繪制從財務層面開始，一個公司的財務管理是戰(zhàn)略落實行動的基礎保障；用戶是公司生產(chǎn)銷售最終面對的對象，充分考慮用戶的產(chǎn)品體驗是戰(zhàn)略落實行動的最終目的；內(nèi)部流程層面是財務層面管理和用戶層面管理的具體承擔著，所有的行動計劃都得通過內(nèi)部流程實現(xiàn)；學習和成長層面是平衡計分法四個層面上至關重要的一步，為下次生產(chǎn)周期的政策調(diào)整積累信息，促進企業(yè)朝著戰(zhàn)略方向成長。基于平衡計分法的四個部分，制定面向這些對象的具體行動計劃，組成合乎企業(yè)戰(zhàn)略邏輯的戰(zhàn)略地圖，從而切實實現(xiàn)了戰(zhàn)略預算管理的可實行性。

四、結(jié)論

毫無疑問，沒有預算管理的戰(zhàn)略布局是不能落實到行動上的，缺乏戰(zhàn)略布局的預算管理也無法實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。戰(zhàn)略布局是預算管理的導向，預算管理是戰(zhàn)略實施的支撐，兩者互不可缺。因而，企業(yè)的健康成長需要制定一份科學合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過平衡計分法將其具體到預算管理中，成功耦合戰(zhàn)略規(guī)劃和預算管理，實現(xiàn)基于平衡計分法的戰(zhàn)略預算管理，為現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展從理論上提供一種新方法。

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