阮詠華

隨著資產(chǎn)評估服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要性不斷增強(qiáng)，人們對資產(chǎn)評估行業(yè)的期望和要求也在不斷提高。資產(chǎn)評估專業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是支撐資產(chǎn)評估行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的兩大基石。為了充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的咨詢和鑒證功能，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員需要依法遵循相應(yīng)的執(zhí)業(yè)規(guī)范。2017年8月，財政部根據(jù)《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》、《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》等發(fā)布了修訂后的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》。隨后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布了新的《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》。新形勢下，我們有必要對《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》的框架、內(nèi)容和作用進(jìn)行重新認(rèn)識。

一、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則的修訂情況

資產(chǎn)評估職業(yè)道德是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的道德品質(zhì)和體現(xiàn)的道德行為?！顿Y產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》是指導(dǎo)和規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員依法執(zhí)業(yè)的道德規(guī)范。

2004年，財政部發(fā)布了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。2012年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)基本準(zhǔn)則制定了職業(yè)道德具體準(zhǔn)則《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨立性》，并在職業(yè)道德準(zhǔn)則框架體系展示中列出了勝任能力、保密要求、業(yè)務(wù)承攬和聯(lián)合執(zhí)業(yè)等具體準(zhǔn)則的制定規(guī)劃。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，共同構(gòu)成了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的職業(yè)道德準(zhǔn)則框架體系。

2016年，《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》對資產(chǎn)評估準(zhǔn)則總體框架進(jìn)行了新的頂層設(shè)計。根據(jù)資產(chǎn)評估法的規(guī)定，財政部制定、發(fā)布《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》，中國資產(chǎn)評估協(xié)會依據(jù)《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》制定、發(fā)布資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2017年，財政部廢止了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，重新發(fā)布了集執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則要求于一體的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》?！顿Y產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》涉及職業(yè)道德的條款主要有四條，涵蓋資產(chǎn)評估基本的執(zhí)業(yè)原則，以及誠信、勤勉、謹(jǐn)慎、獨立和專業(yè)等具體要求。

隨后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》。《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》分為七章，包括總則、基本遵循、專業(yè)能力、獨立性、與委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人的關(guān)系、與其他資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員的關(guān)系、附則。該準(zhǔn)則既是對《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》職業(yè)道德條款的細(xì)化，又提煉了原職業(yè)道德準(zhǔn)則具體條款的核心內(nèi)容。

由此可見，本次對職業(yè)道德準(zhǔn)則的修訂主要是為了響應(yīng)新的政治、法律和經(jīng)濟(jì)形勢的需要，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)素質(zhì)，自覺維護(hù)職業(yè)形象。修訂內(nèi)容不僅包括按照資產(chǎn)評估法律、行政法規(guī)和基本準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整準(zhǔn)則架構(gòu)，規(guī)范相關(guān)術(shù)語，還包括進(jìn)一步厘清職業(yè)道德準(zhǔn)則的邊界和構(gòu)成。本次修訂一方面刪除了原職業(yè)道德準(zhǔn)則中更適宜在其他準(zhǔn)則或文件中體現(xiàn)的條款，如評估程序和行政管理相關(guān)規(guī)定，另一方面突出了獨立、客觀和公正原則的具體要求。此外，修訂后的職業(yè)道德準(zhǔn)則還細(xì)分了規(guī)范對象，區(qū)分資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員兩類主體分別提出了相關(guān)要求。經(jīng)過本次修訂，新的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系層次更加鮮明，重點更加突出，操作性也得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

二、對資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則作用的認(rèn)識

道德是一種社會意識形態(tài)，是一定時期、一定范圍內(nèi)的人群衡量自身或他人行為正當(dāng)與否的觀念標(biāo)準(zhǔn)。它不像法律由國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，而是依靠傳統(tǒng)習(xí)慣、教育示范、社會輿論等力量來維持。資產(chǎn)評估行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會中的高端服務(wù)業(yè)，經(jīng)常擔(dān)負(fù)著服務(wù)公眾的責(zé)任，是一種特殊性質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評估職業(yè)道德除了具有道德的一般屬性，還具有鮮明的行業(yè)特征，在資產(chǎn)評估法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評估行業(yè)自律準(zhǔn)則中都有不同形式的體現(xiàn)。因此，從某種意義上說，《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》具有實質(zhì)性的約束力。以證券評估業(yè)務(wù)為例，證券監(jiān)管部門對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的行政處罰決定書和行政監(jiān)管措施決定書，通常都會提到相關(guān)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員存在沒有勤勉盡責(zé)的行為，而勤勉盡責(zé)正是《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)范的重要內(nèi)容之一。

根據(jù)我國資產(chǎn)評估實踐情況，制定和頒布《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 明確職業(yè)道德要求，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險

一個人的職業(yè)觀將深刻影響到他以何種方式從事職業(yè)活動。一家缺乏職業(yè)道德的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不會承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，一個缺乏職業(yè)道德的資產(chǎn)評估專業(yè)人員也不會在工作中擁有必要的責(zé)任心。《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)具備的道德品質(zhì)和行為，可以調(diào)節(jié)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估專業(yè)人員以及資產(chǎn)評估其他相關(guān)當(dāng)事人之間的關(guān)系，引導(dǎo)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員依法開展資產(chǎn)評估活動，有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

2. 規(guī)范職業(yè)道德行為，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量

資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一方面取決于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，另一方面取決于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員的職業(yè)道德水平。有些人只重視專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，而忽視了職業(yè)道德的養(yǎng)成。對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員而言，職業(yè)道德是一門必修課，與專業(yè)勝任能力一樣重要。資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會通過加強(qiáng)職業(yè)道德準(zhǔn)則的教育培訓(xùn)，嚴(yán)格監(jiān)督職業(yè)道德準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，并對違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為采取必要的懲戒措施，可以幫助資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，避免出現(xiàn)虛假報告，為資產(chǎn)評估當(dāng)事人提供合格的產(chǎn)品和服務(wù)。

3. 樹立良好的職業(yè)形象，提升行業(yè)公信力

我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展歷史相對較短，很多人對資產(chǎn)評估行業(yè)還不太了解，有的人甚至對資產(chǎn)評估行業(yè)存在誤解。對照具有相同性質(zhì)的注冊會計師行業(yè)可以看出，西方國家一百多年的注冊會計師行業(yè)發(fā)展史就是一部注冊會計師職業(yè)道德的進(jìn)化史。為了維護(hù)應(yīng)有的職業(yè)尊嚴(yán)，樹立良好的職業(yè)形象，注冊會計師職業(yè)從誕生那天起便在為職業(yè)道德準(zhǔn)則的建立和持續(xù)不斷的完善而不懈努力。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員同樣面臨來自方方面面的誘惑和考驗，只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，自覺維護(hù)職業(yè)形象，才能提高社會公眾對資產(chǎn)評估行業(yè)的信任程度。

三、對資產(chǎn)評估獨立性原則的認(rèn)識

對獨立性進(jìn)行規(guī)范是《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》的一項重要內(nèi)容。但是有些人對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)堅持獨立性原則持有不同觀點，或者對獨立性原則的重視程度還不夠。

1.關(guān)于是否需要遵守獨立性原則

在本次修訂職業(yè)道德準(zhǔn)則的過程中，關(guān)于資產(chǎn)評估行業(yè)是否需要繼續(xù)遵守獨立性原則的問題引發(fā)了廣泛的討論。對獨立性原則持有不同觀點，實質(zhì)上是對資產(chǎn)評估性質(zhì)和功能定位有不同理解。我國資產(chǎn)評估行業(yè)自誕生以來就強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評估的兩重屬性，即鑒證功能和咨詢功能。由于國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)著無可比擬的重要地位，所以鑒證功能一直比較突出。近年來，隨著資產(chǎn)評估行業(yè)做大做強(qiáng)的客觀需要，資產(chǎn)評估的外延越來越廣，評價、調(diào)查和管理咨詢等各種咨詢類服務(wù)被提升到重要位置。同時，資產(chǎn)評估的價值類型也從單一的以市場價值為主，發(fā)展到投資價值評估業(yè)務(wù)的需求不斷增多。再加上2014年國家取消注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)資格認(rèn)定和許可事項， 2016年資產(chǎn)評估法又大大降低了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的設(shè)立門檻，資產(chǎn)評估的咨詢性質(zhì)得到了進(jìn)一步體現(xiàn)。所以，越來越多的人認(rèn)為資產(chǎn)評估要回歸到咨詢本質(zhì)，即并非每一項資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)都要固守獨立性原則。特別是在以交易為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，交易雙方的利益通常是相對的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員很難保持獨立，只需要維護(hù)委托人的合法權(quán)益即可。

經(jīng)過廣泛征求意見，本次修訂后的職業(yè)道德準(zhǔn)則保持了對獨立性原則的要求。主要原因有：一是資產(chǎn)評估法明確規(guī)定評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循獨立、客觀、公正原則，這是法律強(qiáng)制規(guī)定；二是資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)保護(hù)資產(chǎn)評估當(dāng)事人合法權(quán)益和公共利益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。要想做到這一點，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員必然要堅持獨立、客觀、公正的立場，不以犧牲其他當(dāng)事人的合法權(quán)益為前提來使委托人的權(quán)益最大化。同時，我們不應(yīng)當(dāng)片面理解獨立性的要求，即便是同時接受利益沖突雙方的委托對同一評估對象進(jìn)行評估，或者評估投資價值，只要堅持有理有據(jù)、實事求是地進(jìn)行分析和判斷，并按照規(guī)定恰當(dāng)披露評估信息，同樣可以做到不違背獨立性原則的要求。

2.關(guān)于獨立性原則的具體要求

很多資產(chǎn)評估專業(yè)人員認(rèn)為獨立性要求和其他職業(yè)道德要求一樣都屬于定性要求，只要自己主觀上沒有偏向任何一方的意愿就不會違反準(zhǔn)則規(guī)定。然而事實并非如此。資產(chǎn)評估行政主管部門、行業(yè)自律協(xié)會和證券監(jiān)管部門等在對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，其中一項重點檢查內(nèi)容就是獨立性的遵守情況，而且往往檢查出不少問題。比如，獨立性評價不及時，獨立性承諾不完整，存在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人買賣相關(guān)股票的情形等等，問題嚴(yán)重的，甚至可能觸犯法律。因此，我們不能麻痹大意，不要等到面臨懲戒或處罰時還不清楚自己到底違反了哪項規(guī)定。

《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》對獨立性都做了具體要求?！顿Y產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持獨立、客觀、公正原則，應(yīng)當(dāng)獨立進(jìn)行分析和估算并形成專業(yè)意見，拒絕委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人的干預(yù)，不得直接以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論。《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》中還規(guī)定了回避制度，包括對親屬范圍的認(rèn)定，明確了可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不得分別接受利益沖突雙方的委托對同一評估對象進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員有必要認(rèn)真學(xué)習(xí)和正確理解職業(yè)道德準(zhǔn)則的相關(guān)要求，并將相關(guān)規(guī)定落實到具體的管理制度和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。比如，評價可能影響?yīng)毩⑿缘那樾螘r，要考慮如何劃定評價對象范圍，如何選擇評價時點，采取何種評價方式，如何設(shè)置評價人及權(quán)限，如何建立評價標(biāo)準(zhǔn)等等。只有將這些安排與具體的業(yè)務(wù)流程管理相結(jié)合，并體現(xiàn)在工作底稿記錄上，才有可能做到切實遵守獨立性原則。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)對資產(chǎn)評估職業(yè)道德管理的建議

制定和發(fā)布準(zhǔn)則，只是完成了職業(yè)道德管理的一項基礎(chǔ)工作。為了進(jìn)一步提高資產(chǎn)評估行業(yè)整體職業(yè)道德水平，還需要嚴(yán)抓準(zhǔn)則的推廣與落實，督促資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員按照準(zhǔn)則的規(guī)定規(guī)范執(zhí)業(yè)。為此，提出相關(guān)建議如下：

1.必要的市場準(zhǔn)入管理和管制是保證資產(chǎn)評估行業(yè)職業(yè)道德水平的重要手段

行業(yè)準(zhǔn)入管理和管制是指政府部門通過審批、許可等法律或行政手段對自然人、法人進(jìn)入某市場的限制。不同的市場準(zhǔn)入管理和管制制度會影響資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員隊伍的整體素質(zhì)，進(jìn)而影響資產(chǎn)評估行業(yè)的職業(yè)道德水平。資產(chǎn)評估法賦予資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估師承辦法定業(yè)務(wù)的權(quán)限，必須保護(hù)資產(chǎn)評估當(dāng)事人合法權(quán)益和公共利益。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員必須具備一定的職業(yè)道德操守。比如，在資產(chǎn)評估師職業(yè)資格考試和職業(yè)資格登記環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)道德的最低門檻，將缺乏職業(yè)道德的人員拒之門外，在資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師的后續(xù)管理環(huán)節(jié)，也必須劃定職業(yè)道德底線，將職業(yè)道德水平低下的人員清理出戶，以保護(hù)資產(chǎn)評估當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估行業(yè)建立必要的準(zhǔn)入管理和管制制度，有利于增強(qiáng)資產(chǎn)評估專業(yè)人員隊伍的純潔性，有利于提高資產(chǎn)評估行業(yè)的職業(yè)道德水平。

2.行業(yè)管理部門要加大對職業(yè)道德準(zhǔn)則的宣傳教育和對違法違規(guī)行為的懲處

近年來，相關(guān)政府部門和行業(yè)協(xié)會進(jìn)一步加強(qiáng)了對資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督檢查。鑒于大部分失敗案例都與職業(yè)道德缺失有關(guān)，所以政府監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會有必要結(jié)合懲罰案例的教訓(xùn)，加強(qiáng)對職業(yè)道德準(zhǔn)則的宣傳和教育。另外，資產(chǎn)評估法和《資產(chǎn)評估財政監(jiān)督管理辦法》均明確了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員的法律責(zé)任，行業(yè)自律協(xié)會也對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員違法違規(guī)和違反資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的行為制定了懲戒辦法，資產(chǎn)評估違法違規(guī)成本進(jìn)一步提高。嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制和嚴(yán)厲的懲處措施可以加強(qiáng)對違反職業(yè)道德準(zhǔn)則行為的威懾，從而維護(hù)資產(chǎn)評估行業(yè)的聲譽(yù)。

3.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員要高度重視和逐項落實職業(yè)道德準(zhǔn)則要求

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員要重視對職業(yè)道德準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身特點探索解決職業(yè)道德問題的思路和方法，將各項要求自覺落實到行動上。比如，引入“職業(yè)道德概念框架”進(jìn)行職業(yè)道德管理，通過識別影響職業(yè)道德的不利情形、評價不利影響程度和采取消除不利影響的措施等三個步驟，審慎解決職業(yè)道德沖突問題。特別是對那些在主觀上沒有違法違規(guī)動機(jī)，但客觀上卻產(chǎn)生了不良后果的現(xiàn)象要進(jìn)行總結(jié)，一方面切實做到謹(jǐn)慎從業(yè)，勤勉盡責(zé)，另一方面認(rèn)真研究采取何種方法、通過何種途徑有效防控風(fēng)險，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

4.構(gòu)建社會誠信體系，凈化資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)環(huán)境

資產(chǎn)評估行業(yè)整體道德水平的形成和提高，不僅取決于行業(yè)內(nèi)部的職業(yè)道德管理，還與外部環(huán)境密切相關(guān)。比如資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以惡性壓價等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)與委托方“低價中標(biāo)”的機(jī)構(gòu)選聘原則密不可分；被評估單位提供的資料不真實、不準(zhǔn)確和不完整是導(dǎo)致虛假報告、有重大遺漏報告出現(xiàn)的重要原因之一。因此，只有全社會都關(guān)注道德水平建設(shè)，構(gòu)建有效的社會誠信體系，健全法制建設(shè)和監(jiān)管體系，資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得到進(jìn)一步改善，從而有效促進(jìn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員更好地遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。

總之，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評估專業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)貴在自覺，重在堅持。只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，依法執(zhí)業(yè)，才能促進(jìn)整個行業(yè)健康有序發(fā)展，才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。