俞明軒

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的依據(jù)和準(zhǔn)繩，也是行政部門和司法部門處理資產(chǎn)評(píng)估事件的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。新的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則把握了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的本質(zhì)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，從資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)際出發(fā)，在新起點(diǎn)和法治時(shí)代新要求下，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，提出資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為規(guī)范和技術(shù)要求，如規(guī)范評(píng)估委托人行為，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估委托人履新法定義務(wù)；強(qiáng)化內(nèi)部審核，細(xì)分資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告類別；明確資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人，阻止濫用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等。

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的依據(jù)和準(zhǔn)繩，同時(shí)，也是行政部門和司法部門處理資產(chǎn)評(píng)估事件的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員來(lái)說(shuō)，兼具保護(hù)、約束和指導(dǎo)的功能。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是評(píng)估界的通用語(yǔ)言，是評(píng)估界內(nèi)部之間及評(píng)估界與外部各方溝通的基礎(chǔ)。因此，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)該反映資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的共同認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)行業(yè)內(nèi)達(dá)成共識(shí)的觀點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，適度超前。新的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則把握了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的本質(zhì)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，從資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)際出發(fā)，在新起點(diǎn)和法治時(shí)代新要求下，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，提出資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為規(guī)范和技術(shù)要求。

一、依據(jù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和法律要求，構(gòu)建了新的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系

資產(chǎn)評(píng)估法提出了重新構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則框架體系的要求，勾畫出以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則為支撐的準(zhǔn)則框架體系的雛形。同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估法明確規(guī)定不同準(zhǔn)則的制定主體，評(píng)估基本準(zhǔn)則由國(guó)務(wù)院有關(guān)評(píng)估行政管理部門組織制定，評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)依據(jù)評(píng)估基本準(zhǔn)則制定評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。但是，資產(chǎn)評(píng)估法僅僅規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的上層結(jié)構(gòu)，沒(méi)有規(guī)定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系如何具體構(gòu)成。財(cái)政部制定并頒布《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》，既是踐行資產(chǎn)評(píng)估法的法定要求，也為中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)修訂和完善評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則提供了具體準(zhǔn)繩。

《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》第三十四條規(guī)定，“中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)根據(jù)本準(zhǔn)則制定資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和指導(dǎo)意見(jiàn)?！庇纱耍碌馁Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系塵埃落定，既與過(guò)去的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系有所銜接，同時(shí)也遵循了資產(chǎn)評(píng)估法的新要求。新的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，使得資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則的功能更加統(tǒng)一明確。在新的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德提出原則性要求，但沒(méi)有用專章進(jìn)行大篇幅規(guī)定?！顿Y產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信，勤勉盡責(zé)，謹(jǐn)慎從業(yè)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，自覺(jué)維護(hù)職業(yè)形象，不得從事?lián)p害職業(yè)形象的活動(dòng)?！睆目傮w上提出資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德的要求，為資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。

新的《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》的發(fā)布，使得評(píng)估具體準(zhǔn)則、指南、指導(dǎo)意見(jiàn)的解讀和解釋有據(jù)可依。新的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)程序和專業(yè)能力有了明確要求。法治時(shí)代資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的專業(yè)功能得到明確體現(xiàn)。

二、規(guī)范評(píng)估委托人行為，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估委托人履新法定義務(wù)

資產(chǎn)評(píng)估法明確賦予了國(guó)務(wù)院評(píng)估行政管理部門對(duì)評(píng)估委托人的監(jiān)管職責(zé)，《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估委托人的行為進(jìn)行了具體規(guī)范，如要正確使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、不得影響評(píng)估的獨(dú)立性、依法提供并保證資料的真實(shí)性、完整性、合法性等?！顿Y產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定，“委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人依法提供并保證資料的真實(shí)性、完整性、合法性”。這樣，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)就在評(píng)估準(zhǔn)則層面，首次將評(píng)估委托人、評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員納入統(tǒng)一平臺(tái)進(jìn)行規(guī)范和管理。有了財(cái)政部發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)估委托人的具體要求，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員與評(píng)估委托人的溝通將會(huì)更加順暢，對(duì)話可以更加理性，地位可以進(jìn)一步趨近對(duì)等。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審核，細(xì)分資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告類別

資產(chǎn)評(píng)估法非常重視評(píng)估報(bào)告質(zhì)量和對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)部審核工作。資產(chǎn)評(píng)估法第二十六條明確規(guī)定，“評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核”?！顿Y產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》第十四條：“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，履行資產(chǎn)評(píng)估程序，加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！奔訌?qiáng)和重視資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)部審核流程，是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的內(nèi)在必然要求，是保障資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)多年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由此，《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》根據(jù)法律要求和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在第十八條規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)初步資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核后出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告?！边@條規(guī)定，一方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審核流程的重要性和不可或缺性，同時(shí)，也與時(shí)俱進(jìn)地創(chuàng)設(shè)了一個(gè)新名詞，初步資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》在第十七條規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在評(píng)定、估算形成評(píng)估結(jié)論后，編制初步資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告?！备鶕?jù)基本準(zhǔn)則的表述，可以看出，初步資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是指通過(guò)估算形成評(píng)估結(jié)論且在內(nèi)部審核前的評(píng)估報(bào)告，不是正式出具的評(píng)估報(bào)告。

細(xì)分和合理區(qū)分資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的類別，有利于更好地明確資產(chǎn)評(píng)估功能和對(duì)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施精細(xì)化管理。

四、明確資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人，阻止濫用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

資產(chǎn)評(píng)估法強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人的行為規(guī)范，特別規(guī)定評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定和評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍使用評(píng)估報(bào)告。由此，在新基本準(zhǔn)則中，明確寫了一個(gè)條款，除委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人之外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人?！顿Y產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明應(yīng)當(dāng)載明：委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不承擔(dān)責(zé)任；除委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人之外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人?！庇纱丝梢?jiàn)，資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，其專業(yè)服務(wù)成果主要提供給資產(chǎn)評(píng)估委托人及委托人認(rèn)可的人，并且應(yīng)按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍有前提條件的使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，其他人員無(wú)論是否得到資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告都不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人，也就不能享有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人的權(quán)益。這條規(guī)定，就可以在一定程度上防止資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告被濫用，保護(hù)了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的合法權(quán)益，維護(hù)了資產(chǎn)評(píng)估的公信力和專業(yè)權(quán)威性，使得資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)對(duì)象更加明確，專業(yè)責(zé)任更加清晰，專業(yè)地位更加突出。

五、體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估本質(zhì)，準(zhǔn)確界定了資產(chǎn)評(píng)估責(zé)任

資產(chǎn)評(píng)估是發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值和揭示資產(chǎn)價(jià)值，并不是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)。資產(chǎn)成交價(jià)格的前提條件與資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的前提條件是有可能不一樣的，因此，資產(chǎn)成交價(jià)格與資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論并不必然相等，也不是兩者相差越小越合理。價(jià)格圍繞價(jià)值變動(dòng)，評(píng)估出的價(jià)值并不必然等于交易價(jià)格。《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明應(yīng)當(dāng)載明：資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)正確理解評(píng)估結(jié)論。評(píng)估結(jié)論不等同于評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格，評(píng)估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對(duì)評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格的保證?！边@也提示，資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管時(shí)，不能用資產(chǎn)成交價(jià)格檢驗(yàn)和佐證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論合理與否。

這是首次在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中明確說(shuō)明評(píng)估結(jié)論與評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格之間的關(guān)系，合理確定資產(chǎn)評(píng)估的功能與作用，回歸了資產(chǎn)評(píng)估的本質(zhì)，準(zhǔn)確界定了資產(chǎn)評(píng)估責(zé)任。這在很大程度上保護(hù)了簽名資產(chǎn)評(píng)估師及資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的合法權(quán)益，扎實(shí)有力。資產(chǎn)評(píng)估法第五十條規(guī)定，“評(píng)估專業(yè)人員違反本法規(guī)定，給委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人造成損失的，由其所在的評(píng)估機(jī)構(gòu)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。評(píng)估機(jī)構(gòu)履行賠償責(zé)任后，可以向有故意或者重大過(guò)失行為的評(píng)估專業(yè)人員追償”。那么，當(dāng)評(píng)估結(jié)論與評(píng)估對(duì)象成交價(jià)格有較大差距時(shí)，是否就可以認(rèn)定給委托人造成損失呢，根據(jù)基本準(zhǔn)則，這是不能認(rèn)定為有必然因果關(guān)系的。

資產(chǎn)評(píng)估法和《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》具體規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估的責(zé)任，賦予了有關(guān)部門監(jiān)管處罰權(quán)。評(píng)估師普遍感覺(jué)到評(píng)估責(zé)任重大，在此情境下，合理界定資產(chǎn)評(píng)估功能和說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論合理性的判斷依據(jù)意義尤其深遠(yuǎn)，可以保障和促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)向著科學(xué)正確的方向發(fā)展。