胡音

摘要：2012年初，我國首先在上海開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)工作，這一稅務(wù)改革順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，優(yōu)化了稅務(wù)體系和稅收結(jié)構(gòu)。四年多時(shí)間里，“營改增”工作有序開展，試點(diǎn)實(shí)施推向各個(gè)領(lǐng)域，我國累計(jì)減稅6000多億元。此次稅制改革是我國近年來最大的減稅舉措，即在很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又很好地契合了我國建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，可謂意義重大、影響深遠(yuǎn)。本文從營業(yè)稅、增值稅的內(nèi)容以及“營改增”的意義展開論述，對(duì)試點(diǎn)中企業(yè)在進(jìn)行特殊銷售業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理方面與眾多財(cái)務(wù)同仁共同探討，提出一點(diǎn)應(yīng)對(duì)稅制改革的工作思路，以期為企業(yè)更好的適應(yīng)此次稅制改革、享受政策紅利助力。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 特殊銷售業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理

一、“營改增”的簡(jiǎn)介

營業(yè)稅和增值稅都是我國目前稅收機(jī)制上存在的稅源種類，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)稅行為，有的是營業(yè)稅，有的是增值稅。營業(yè)稅的征稅以營業(yè)額為稅基，是價(jià)內(nèi)稅，增值稅以增值額為稅基，是價(jià)外稅。增值稅征稅過程以進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的抵扣鏈條為支點(diǎn)，環(huán)環(huán)相扣，因?yàn)橹会槍?duì)增值環(huán)節(jié)，所以對(duì)重復(fù)征稅的現(xiàn)象和問題給予很好的應(yīng)對(duì)。1993 年我國稅收體制上首次引入增值稅概念，二十多年的經(jīng)驗(yàn)證實(shí)，合理應(yīng)用增值稅的稅源機(jī)制對(duì)我國各個(gè)行業(yè)的均衡發(fā)展起到了關(guān)鍵性的調(diào)整作用，也適時(shí)地與國際上其它先進(jìn)國家的稅收機(jī)制與水平保持趨同。

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的稅制轉(zhuǎn)換過程，我國此項(xiàng)稅制改革舉措在財(cái)稅改革歷史上所起的作用空前巨大?！盃I改增”工作，從實(shí)質(zhì)上推進(jìn)了供給側(cè)改革的相關(guān)工作，統(tǒng)一稅制，解決重復(fù)征稅的矛盾，創(chuàng)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，緩解就業(yè)壓力，使經(jīng)濟(jì)維持中高速運(yùn)行，使企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)?！盃I改增”工作是我國確立增值稅國際領(lǐng)先制度的重要之舉，在國際社會(huì)取得了很好的效應(yīng)，展現(xiàn)了中國政府銳意改革進(jìn)取的決心和形象。該項(xiàng)工作的試點(diǎn)試運(yùn)行推進(jìn)經(jīng)歷了各種磨合，經(jīng)過國家稅務(wù)總局對(duì)營改增工作的全面認(rèn)真部署與各項(xiàng)工作的積極備戰(zhàn)，改革至今，我國的“營改增”工作階段性成果顯著。

“營改增”工作是我國“十二五”的相關(guān)工作的主要內(nèi)容，我國政府及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此項(xiàng)工作十分的重視，在“十二五”規(guī)劃綱要中對(duì)其具體工作開展給予了明確部署?！盃I改增”工作對(duì)企業(yè)來說更加提高了增值稅專用發(fā)票的地位和作用，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平提高也有一定的助推作用，從不同程度都對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了影響。以我國煙草行業(yè)為例，企業(yè)經(jīng)營過程中通過對(duì)采購、倉儲(chǔ)、營銷等相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)及活動(dòng)的合理籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)稅收額產(chǎn)生一定程度的影響。

二、幾種常見特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在日常運(yùn)營中，除了正常的銷售業(yè)務(wù)外，還會(huì)運(yùn)用一些特殊的銷售方式來增進(jìn)銷售，擴(kuò)大營業(yè)額，這些特殊銷售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理中比較復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)多加注意，下文對(duì)幾種常見的特殊銷售業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單匯總。

（一）折扣、折讓、退貨等銷售的會(huì)計(jì)處理

“商業(yè)折扣”折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）；“現(xiàn)金折扣”折扣額不得從銷售額中減除；“銷售折讓”折讓額可以從銷售額中減除（需要開具紅字發(fā)票）此外，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票以后，有銷售退回、開票有誤等行為的，要盡快開出紅字發(fā)票；如果沒有開出紅字發(fā)票的，將不能夠抵減銷項(xiàng)稅額、銷售額。

（二）銷售過程中附贈(zèng)送行為的會(huì)計(jì)處理

“營改增”試點(diǎn)以后我國稅法規(guī)定，對(duì)于買一贈(zèng)一等方式銷售商品，贈(zèng)品應(yīng)做視同銷售處理，不單獨(dú)核算其銷項(xiàng)稅額，以銷售商品額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，以銷售商品和贈(zèng)品的總成本借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記相關(guān)成本科目。

（三）兼營、混合銷售等行為的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)即有服務(wù)項(xiàng)目，又銷售自產(chǎn)物時(shí)，分別統(tǒng)計(jì)營業(yè)額和銷售額，繳納兩項(xiàng)稅種。“營改增”新政策下，試點(diǎn)行業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)及經(jīng)營項(xiàng)目屬性按不同稅率納稅，如企業(yè)同時(shí)兼營免稅、減稅商品，應(yīng)分別核算各自銷售額；如果企業(yè)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算各自銷售額。在會(huì)計(jì)處理上貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

（四）幾種特殊銷售業(yè)務(wù)的銷售額確定

營改增”試點(diǎn)中實(shí)施以后，幾種特殊銷售的銷售額的確認(rèn)和計(jì)量屬于會(huì)計(jì)處理過程中較為復(fù)雜的內(nèi)容，例如“還本銷售”，銷售額不予扣減還本支出；“視同銷售”，由于會(huì)計(jì)與稅法的偏差產(chǎn)生（按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，在賬務(wù)處理過程中不認(rèn)作“銷售”記賬；在涉及稅收時(shí)，則按照“收入事項(xiàng)”來處理）。

三、“營改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)要求更高

相對(duì)于營業(yè)稅制，“營改增”試點(diǎn)后，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作加大了許多，許多政策都發(fā)生了變革，具體報(bào)稅、抄稅、開發(fā)票、網(wǎng)上納稅都與以前不同，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是稅務(wù)人員要重新學(xué)習(xí)。此外，增值稅的賬務(wù)處理也新增設(shè)了許多的會(huì)計(jì)科目，具體對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表將都有所調(diào)整，給財(cái)務(wù)審計(jì)工作也增加了新內(nèi)容。

（二）企業(yè)發(fā)票管理更加規(guī)范

“營改增”試點(diǎn)工作開展后，國家各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)票管理將更規(guī)范、更嚴(yán)格。作為企業(yè)來說，通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票的索取與開具，應(yīng)納稅額一目了然，企業(yè)想逃稅、漏稅基本是不可能的了，對(duì)于部分存在僥幸心里的企業(yè)來說，可以說是這種老路行不通了。

（三）“營改增”后企業(yè)成本核算、納稅籌劃的工作調(diào)整

實(shí)施營業(yè)稅時(shí)期，成本核算為價(jià)稅分離、單獨(dú)核算成本和進(jìn)項(xiàng)稅，“營改增”后，成本核算工作為進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣后差額。營業(yè)稅為損益類科目，先行扣除再計(jì)算企業(yè)所得稅，而“營改增”后，增值稅是價(jià)外稅，不準(zhǔn)許先扣除，企業(yè)納稅要據(jù)此調(diào)整。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理新思路

經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更激烈，國家對(duì)企業(yè)出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策，目的是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)能，緩解經(jīng)濟(jì)壓力，“營改增”工作就是國家為企業(yè)減負(fù)的一項(xiàng)新政策，“營改增”從試點(diǎn)工作，到全面開展，需要企業(yè)的配合，作為國家垂直管理的煙草企業(yè)來說，需要積極響應(yīng)國家政策，從企業(yè)自身做起，助力“營改增”。具體可按以下思路出發(fā)：

（一）及時(shí)了解稅制改革后的具體政策

我國從中央到地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此次稅制改革相當(dāng)?shù)闹匾?，稅?wù)管理人員抱著要打贏“營改增”的勝仗的決心，從各個(gè)方面全力助推“營改增”活動(dòng)，政策上不斷放行，實(shí)施各種優(yōu)惠政策，作為企業(yè)來說，要跟緊政策，熟悉稅務(wù)導(dǎo)向，對(duì)于自身行業(yè)的相關(guān)新政策，更要及時(shí)了解，一方面是對(duì)國家政策的貫徹執(zhí)行，同時(shí)也是為企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就要求提高了。要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，防范各種因?yàn)檎卟皇煜じ鼘?dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理等基礎(chǔ)工作

隨著產(chǎn)業(yè)分工明確，產(chǎn)業(yè)鏈條的完整，企業(yè)在采購、運(yùn)輸、對(duì)外業(yè)務(wù)等許多環(huán)節(jié)都生成了可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這給企業(yè)實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)生了節(jié)稅的效果，企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)合作單位時(shí)，應(yīng)該調(diào)整思路，不能按以往的以價(jià)格和質(zhì)量來評(píng)選，是否具有增值稅一般納稅人企業(yè)資格認(rèn)證，也應(yīng)該作為企業(yè)選擇合作的一項(xiàng)條件了。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)外開具發(fā)票的時(shí)候，也應(yīng)該加強(qiáng)管理工作，要認(rèn)真核對(duì)企業(yè)各項(xiàng)基本信息，對(duì)于小規(guī)模納稅人和增值稅普通納稅人以及增值稅一般納稅人應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

（三）科學(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作

新的稅制改革實(shí)施后，在政策許可的條件下，積極做好稅務(wù)籌劃工作，可以給企業(yè)節(jié)省稅款。例如，對(duì)于認(rèn)證期、繳稅期限、減免稅、零稅率、退稅等政策都可以根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，180天的認(rèn)證期，可以讓進(jìn)項(xiàng)發(fā)票分期認(rèn)證，計(jì)算好繳稅期限的具體日期，可以為企業(yè)賺取利息，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠合理利用，更是會(huì)讓企業(yè)得到實(shí)實(shí)在在的利益。

五、結(jié)束語

“營改增”試點(diǎn)工作推行至今，進(jìn)展十分順利，中央分階段部署各項(xiàng)具體優(yōu)惠政策，對(duì)該項(xiàng)工作的具體推進(jìn)給予明確指引。企業(yè)需要盡快了解政策的具體變更細(xì)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)營改增新政下財(cái)務(wù)工作模式專研，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)處理工作方式，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟悉一些特殊銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，合理調(diào)整納稅的各項(xiàng)事宜，積極備戰(zhàn)，確保新政實(shí)施期間的平穩(wěn)過渡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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