袁靜

摘要：事業(yè)單位是提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的機(jī)構(gòu)，也是我國(guó)社會(huì)生活中重要的服務(wù)部門。財(cái)政撥款是大部分公益類事業(yè)單位主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，抓好對(duì)財(cái)政撥款等貨幣資金的內(nèi)部控制管理，防止資金被挪用、擠占，不斷提升資金的使用效率，是事業(yè)單位管理的重點(diǎn)工作內(nèi)容。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視對(duì)本單位貨幣資金的管理，尤其是內(nèi)部控制對(duì)其的管控作用。本文就圍繞事業(yè)單位貨幣資金的管理內(nèi)容，探討如何加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，以確保事業(yè)單位資金的使用安全和效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 資金管理

事業(yè)單位是我國(guó)重要的社會(huì)管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)全面建成小康社會(huì)以及實(shí)現(xiàn)偉大中國(guó)夢(mèng)將發(fā)揮重要的積極作用。那么，如何對(duì)事業(yè)單位的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理，通過(guò)完善的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金效益的最大化，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位提供的公共服務(wù)質(zhì)量不斷提高，是極其重要的問題和管理策略。本文認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)重視事業(yè)單位資金使用和管理的法律規(guī)章環(huán)境，了解法律環(huán)境會(huì)更加明確構(gòu)建貨幣資金內(nèi)部控制的方向。同時(shí)，逐一分析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的資金管理問題，提出有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)資金管控能力的提升和促進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金管理工作的不斷進(jìn)步。

一、強(qiáng)化事業(yè)單位資金管理的法律規(guī)章方向性指導(dǎo)作用

對(duì)事業(yè)單位貨幣資金的管理，需要以適用的法律法規(guī)為依據(jù)和方向，建立起符合法律環(huán)境要求的內(nèi)部控制，才能使內(nèi)部控制起到良好的效果。從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，事業(yè)單位是幫助國(guó)家對(duì)社會(huì)進(jìn)行管理，發(fā)揮國(guó)家宏觀調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)財(cái)富的二次分配。那么，事業(yè)單位接受的財(cái)政撥款資金，就必須要接受如預(yù)算法等法律的管理要求，不斷提升資金使用的效率和效果，尤其是以全額財(cái)政撥款為主的公益類事業(yè)單位更需要重視此項(xiàng)工作。目前事業(yè)單位在貨幣資金管理方面受到包括《預(yù)算法》、《國(guó)庫(kù)集中支付制度》、《中央行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及各省制定的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法等法律規(guī)章的約束。這些法律規(guī)章構(gòu)成了事業(yè)單位貨幣資金管理的法律環(huán)境，也是評(píng)價(jià)事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效標(biāo)尺。實(shí)際中，這些法律規(guī)章的控制約束力度參差不齊，直接導(dǎo)致事業(yè)單位在相關(guān)貨幣資金管理環(huán)節(jié)松弛有別。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的不斷強(qiáng)化，在財(cái)政資金支付環(huán)節(jié)的管控得到加強(qiáng)，事業(yè)單位同樣也會(huì)建立起相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但是，其他如對(duì)國(guó)有資產(chǎn)出租收入的管理就顯得沒那么嚴(yán)謹(jǐn)。究其原因，一方面是事業(yè)單位本身對(duì)法律規(guī)定的了解并不全面和深入，對(duì)貨幣資金管理的內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)不足，存在漏洞。另一方面是法律對(duì)事業(yè)單位資金違規(guī)使用的活動(dòng)處罰力不夠，約束力不強(qiáng)，導(dǎo)致事業(yè)單位忽視了對(duì)相關(guān)資金的管理。因此，強(qiáng)化事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作，首先國(guó)家應(yīng)繼續(xù)不斷強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位所有資金的管理和監(jiān)督，完善法律規(guī)章的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)違紀(jì)事件的處罰力度，并不斷地進(jìn)行宣傳和推廣。其次，事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)使用貨幣資金相關(guān)法律規(guī)章的認(rèn)識(shí)，以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，全面調(diào)整和完善管控貨幣資金的內(nèi)部控制，使其發(fā)揮出管理作用，保證事業(yè)單位的貨幣資金使用活動(dòng)滿足法律法規(guī)的要求。

二、深化對(duì)事業(yè)單位貨幣資金的日常內(nèi)部管控

對(duì)于公益類事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，貨幣資金流主要涉及兩個(gè)部分內(nèi)容，一個(gè)是對(duì)支出活動(dòng)的貨幣資金流，包括基本支出活動(dòng)和項(xiàng)目支出活動(dòng)；另一個(gè)是收入活動(dòng)的貨幣資金流，這部分資金流量不大，但是出現(xiàn)的問題較多。強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位貨幣資金管理的內(nèi)部控制，要從事業(yè)單位貨幣資金流開始研究，分析出現(xiàn)的問題并提出有針對(duì)性的解決對(duì)策。下面就從這兩個(gè)方面逐一分析并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的對(duì)策。

（一）加強(qiáng)對(duì)支出活動(dòng)的貨幣資金使用內(nèi)部控制工作

事業(yè)單位支出活動(dòng)與國(guó)庫(kù)集中支付直接相關(guān)，因此，相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制管理也與國(guó)庫(kù)集中支付規(guī)則相掛鉤。一般情況下，事業(yè)單位在支出環(huán)節(jié)的貨幣資金內(nèi)部控制效果都很好。但是可能存在兩個(gè)方面的問題。一是制度內(nèi)容缺乏實(shí)用性，與工作實(shí)際結(jié)合程度不高，或者管控程序過(guò)于繁瑣，引發(fā)由于責(zé)任人嫌棄麻煩而導(dǎo)致監(jiān)控失效。另一個(gè)問題是貨幣資金安排不科學(xué)，導(dǎo)致需要經(jīng)常調(diào)整預(yù)算等計(jì)劃安排，使得內(nèi)控措施無(wú)法發(fā)揮作用。強(qiáng)化事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制工作，要對(duì)準(zhǔn)以上兩個(gè)內(nèi)容的問題，以問題為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)解決。

隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的不斷深入，公務(wù)卡支付已經(jīng)占有較大的支付比例，尤其是大額度的單位公務(wù)卡在江蘇省和深圳市的試行，事業(yè)單位會(huì)面臨更多的公務(wù)卡支出管理問題。而當(dāng)下公務(wù)卡管理需要用卡人提出報(bào)銷申請(qǐng)，然后由財(cái)務(wù)人員核對(duì)公務(wù)卡消費(fèi)信息以及相關(guān)憑證信息，最后由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批并做出報(bào)銷處理。這一過(guò)程中涉及的人員多，會(huì)計(jì)人員礙于面子，對(duì)消費(fèi)活動(dòng)檢查不細(xì)致，審核不嚴(yán)偶有發(fā)生，就沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的預(yù)期。針對(duì)這一問題，事業(yè)單位首先要繼續(xù)宣傳公務(wù)卡的作用和使用報(bào)銷規(guī)則，提高會(huì)計(jì)人員在報(bào)銷審查環(huán)節(jié)的內(nèi)控作用和強(qiáng)化內(nèi)控措施。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備必要的責(zé)任心，對(duì)存在疑點(diǎn)和違規(guī)嫌疑的支付內(nèi)容，積極同對(duì)口部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)對(duì)不符合規(guī)定的支付活動(dòng)直接拒絕支付，保證支付內(nèi)容的合法合規(guī)。

無(wú)論是基本支出還是項(xiàng)目支出，預(yù)算法都要求事業(yè)單位要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容執(zhí)行，在未接受預(yù)算調(diào)整批復(fù)的前提下，不允許挪用，串用不同用途的財(cái)政資金。而事業(yè)單位的年度預(yù)算依然存在不科學(xué)不合理的地方，尤其是項(xiàng)目支出預(yù)算，概算估計(jì)不準(zhǔn)確，資金結(jié)余過(guò)大或者預(yù)算不足直接影響事業(yè)單位貨幣資金的使用效率。所以，事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，加大與預(yù)算執(zhí)行部門的溝通，提升對(duì)項(xiàng)目預(yù)算規(guī)模估算的準(zhǔn)確程度。優(yōu)化項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)，不僅可以保證項(xiàng)目的順利實(shí)施，還能預(yù)留部分由于不確定性導(dǎo)致的預(yù)算波動(dòng)。這樣財(cái)務(wù)部門就可以嚴(yán)格按照預(yù)算安排和內(nèi)控要求，照章管理，拒絕未按預(yù)算規(guī)定用途的支付活動(dòng)，不僅保證了貨幣資金內(nèi)控管理的權(quán)威性，也促進(jìn)資金效率的提高。

（二）重視對(duì)事業(yè)單位非稅收入等收入的管理工作

公益類事業(yè)單位涉及的收入項(xiàng)目并不多，因此，事業(yè)單位主管部門和事業(yè)單位本身對(duì)管理非稅收入等收入項(xiàng)目的重視程度不夠，易造成一定的資金管理漏洞。事業(yè)單位將閑置的資產(chǎn)對(duì)外出租出借并獲得一定的租金收入是面臨的收入管理問題。按照現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入管理規(guī)定，要實(shí)行收支兩條線管理，并全部納入到單位的年度預(yù)算中進(jìn)行管理。而實(shí)際中事業(yè)單位并不按照管理要求進(jìn)行管理，相關(guān)內(nèi)控也缺失，將產(chǎn)生的收入直接留用增發(fā)津補(bǔ)貼或者用于公用經(jīng)費(fèi)，這些情況也與近年來(lái)審計(jì)署公布的審計(jì)數(shù)據(jù)是相吻合的。所以，事業(yè)單位不僅在思想認(rèn)識(shí)上要重新認(rèn)識(shí)對(duì)非稅收入的管理要求，樹立遵章守紀(jì)的意識(shí)。而且應(yīng)積極建立針對(duì)收入管理的內(nèi)部控制措施。如對(duì)出借合同的審查與評(píng)估，防止簽訂過(guò)低價(jià)格的合同，使單位蒙受損失；強(qiáng)化資金管理，實(shí)行?？顚艄芾?，及時(shí)上交財(cái)政，防止被串用和挪用。

三、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制有效性的檢查工作

內(nèi)部控制不是一成不變的，內(nèi)部控制的有效性是隨著內(nèi)控不斷的自我修復(fù)和完善而形成的。加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制工作，注意對(duì)已形成的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的評(píng)估和完善，是一件關(guān)系到實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金的管控效果的重要活動(dòng)。所以，事業(yè)單位應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部控制體系的修復(fù)和完善工作，定期對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和檢查，評(píng)估系統(tǒng)中存在的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)必要的程序進(jìn)行彌補(bǔ)。另外，定期組織單位重要部門進(jìn)行溝通交流，分析各部門所處環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新趨勢(shì)，尤其是在資金使用方面出現(xiàn)的新的國(guó)家財(cái)政監(jiān)管政策，會(huì)直接影響事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)方向。除了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部組織的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與措施調(diào)整以外，加大與外部審計(jì)部門的溝通也是有效的途徑。外部審計(jì)部門相對(duì)更加專業(yè)，在防范單位資金風(fēng)險(xiǎn)，降低管理漏洞率等方面有很多經(jīng)驗(yàn)，所以，事業(yè)單位需要積極采納這些專業(yè)意見，不斷完善單位的內(nèi)部控制，保證針對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制能夠保持完整性和有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位貨幣資金的管理是事業(yè)單位管理工作中的重中之重。所以，事業(yè)單位需要圍繞貨幣資金流的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善和強(qiáng)化。尤其在事業(yè)單位法律責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化、科學(xué)規(guī)范支出活動(dòng)、收入項(xiàng)目的嚴(yán)管以及廣泛利用外部審計(jì)和內(nèi)部定期檢查評(píng)估等活動(dòng)，不斷對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化和完善，使得內(nèi)部控制能對(duì)事業(yè)單位的貨幣資金發(fā)揮出管控作用，保障單位資金安全，并不斷提升事業(yè)單位資金的使用效率和效益。

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