鄭清標(biāo)

摘要：2012 年 11 月 29 日財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)【2012】21號(hào)），這一規(guī)范的出臺(tái)能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位特別是中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，為創(chuàng)建合理有用的內(nèi)部控制制度提供了指導(dǎo)性的文獻(xiàn)和根據(jù)。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校 內(nèi)部控制 措施建議

2013年7月19日教育部黨組副書記、副部長(zhǎng)杜玉波做了如何做好單位內(nèi)部控制工作的重要講話，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)管好用好教育經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)意義、突出重點(diǎn)，切實(shí)做好內(nèi)部控制工作，以及精細(xì)組織，確?！秲?nèi)控規(guī)范》順利實(shí)施的要求。因此，在中小學(xué)校里要建立和完善內(nèi)部控制制度是特別重要的，目前的中小學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制是不均勻的，因此加強(qiáng)和改善學(xué)校內(nèi)部控制是非常重要和緊迫。本文結(jié)合自己多年的專項(xiàng)審計(jì)檢查工作和自身多年的工作實(shí)踐提中發(fā)現(xiàn)中的問(wèn)題，提出了中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

一、我縣中小學(xué)校內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度意識(shí)相對(duì)薄弱，認(rèn)識(shí)不到位

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵性內(nèi)容，只有好的內(nèi)部控制意識(shí)才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，也才能健全和實(shí)施內(nèi)控制度的執(zhí)行?，F(xiàn)今中小學(xué)校的教職工，特別是農(nóng)村中小學(xué)的教職工沒(méi)有很好的內(nèi)部控制意識(shí)，可悲的是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏關(guān)注內(nèi)部控制制度和理解，對(duì)建立和完善內(nèi)部控制制度的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)不夠透徹，主要表現(xiàn)在現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為了保證升學(xué)率、上重點(diǎn)學(xué)校的排名才是學(xué)校工作的重點(diǎn)，從而產(chǎn)生了“重教學(xué)質(zhì)量，輕內(nèi)部管理”的現(xiàn)象。還有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為每個(gè)單位都進(jìn)入了核算中心，內(nèi)部控制是上級(jí)教育局和核算中心的的事，都是由他們把關(guān)就行了，所以可能還存在尚未建立健全的內(nèi)部控制制度，甚至有的學(xué)校只重視系統(tǒng)的建立，忽視了其實(shí)施和效果，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，具體表現(xiàn)

一是預(yù)算控制方面，預(yù)算掌控學(xué)校整個(gè)活動(dòng)的全過(guò)程，具有一定的系統(tǒng)性、復(fù)雜性和專業(yè)性，學(xué)校應(yīng)重視預(yù)算業(yè)務(wù)、完善內(nèi)部管理制度的建立，實(shí)施管理體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保預(yù)算業(yè)務(wù)以規(guī)則為基礎(chǔ)，以證據(jù)為基礎(chǔ)，在學(xué)校的教學(xué)中真正發(fā)揮業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)始終相信，預(yù)算是只是會(huì)計(jì)做的事情，其他科室的人員不需要參與，結(jié)果造成是教學(xué)活動(dòng)和財(cái)政資金支持嚴(yán)重脫節(jié)。

二是收支業(yè)務(wù)控制方面，由于義務(wù)教育學(xué)校大多數(shù)是公立學(xué)校，實(shí)行“收支兩條線”管理，嚴(yán)格了收費(fèi)制度，但是有些學(xué)校一些單位為保住過(guò)去已開口子的福利待遇，而鉆政策的漏洞和管理漏洞，出現(xiàn)了一些非法行為，如學(xué)校設(shè)立了另外的賬簿，小金庫(kù)現(xiàn)象死灰復(fù)燃。還有重大基建項(xiàng)目支出或者采購(gòu)未經(jīng)學(xué)校校務(wù)會(huì)成員集體研究決定；又如有些學(xué)校教職工在零星購(gòu)買1000元以下的物品時(shí)，沒(méi)有按照規(guī)定使用個(gè)人公務(wù)卡，都是以沒(méi)有開通或者銷售單位沒(méi)有設(shè)置POS刷卡機(jī)為理由。

三是政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制方面，學(xué)校年初沒(méi)有編制采購(gòu)預(yù)算，沒(méi)有采用恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式和采購(gòu)流程，例如，按照規(guī)定在公開招標(biāo)過(guò)程中，對(duì)招標(biāo)文件有異議時(shí)，雖然可以調(diào)整或者修改，但是一經(jīng)確認(rèn)，不得更改；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，沒(méi)有及時(shí)出具驗(yàn)收證明，或者沒(méi)有及時(shí)簽署意見，加蓋公章，從而出現(xiàn)一些不必的麻煩。

四是資產(chǎn)內(nèi)部管理控制方面，資產(chǎn)管理職責(zé)都不明確，或者沒(méi)有合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，沒(méi)有明確的使用集中管理和資產(chǎn)保管責(zé)任，沒(méi)有按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，不相符的業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸款和處置規(guī)定，如有些單位在申報(bào)計(jì)算機(jī)等大宗物品時(shí)，既沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的6年使用年限，或者報(bào)廢以后達(dá)不到我縣教育系統(tǒng)省標(biāo)準(zhǔn)化8比1的生機(jī)比例，甚至已經(jīng)被盜好幾年也沒(méi)有報(bào)警，利用不正當(dāng)?shù)耐緩?，從舊貨市場(chǎng)購(gòu)買彌補(bǔ)被盜的機(jī)器，從而造成固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失，或者學(xué)校的總務(wù)主任沒(méi)有建立資產(chǎn)總帳，沒(méi)有定期盤存，使得賬實(shí)不符，導(dǎo)致賬戶資產(chǎn)不匹配，資產(chǎn)信息失真。

（三）缺乏專業(yè)、專職的財(cái)務(wù)人員

由于辦學(xué)條件、辦學(xué)體制等客觀因素，學(xué)校的財(cái)務(wù)人員在我縣學(xué)校很多都是兼職的，所以相關(guān)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識(shí)面相對(duì)較低，實(shí)踐能力比較低，加上我縣教育體系全面鋪開國(guó)庫(kù)集中支付核算的步伐，對(duì)財(cái)務(wù)人員有了更高的要求和新的挑戰(zhàn)。

二、加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制的措施探討

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制環(huán)境就像一個(gè)火車頭，隨時(shí)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，所以要加強(qiáng)中小學(xué)校的內(nèi)部控制環(huán)境，最不可忽視的是其內(nèi)部控制實(shí)施主體——所有一線教學(xué)和管理人員，只有真正調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的工作激情，才能健全內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。各中小學(xué)校積極行動(dòng)起來(lái)，開展各種行之有效的宣傳，在宣傳中，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時(shí)要營(yíng)造注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的內(nèi)控文化，形成“領(lǐng)導(dǎo)重視、相互協(xié)作、全員參與”的制度建設(shè)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)

我縣中小學(xué)校長(zhǎng)大部分是教學(xué)的行家，但是對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)有待提升，教育主管部門也應(yīng)組織校長(zhǎng)不定期地學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及其他相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)列入學(xué)校年度考核工作的重點(diǎn)部分；每年招聘更多的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，教育核算中心繼續(xù)推行“老帶新”的模式強(qiáng)化年輕財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和國(guó)庫(kù)集中支付的操作規(guī)范。因?yàn)榻逃到y(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員是個(gè)比較特殊的群體，主管單位應(yīng)舉辦更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動(dòng)，經(jīng)常帶領(lǐng)他們到其他縣市區(qū)學(xué)習(xí)先進(jìn)、優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，組織他們到高等院校深造，不斷地提高財(cái)務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)工作者的整體素質(zhì)。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠按照內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行

中小學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，明確預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。各學(xué)校建立起以控制事前，監(jiān)督事中，歸結(jié)事后責(zé)任的崗位制度，同時(shí)明確各個(gè)科室在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)力，按照內(nèi)部監(jiān)督程序和規(guī)定的要求執(zhí)行。

總之，中小學(xué)校建立和完善內(nèi)部控制制度，預(yù)算業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入和支出，政府采購(gòu)，資產(chǎn)管理及其他將被包含在一個(gè)控制系統(tǒng)，確保財(cái)政資金安全，使學(xué)校內(nèi)部各部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高資金使用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座

[2]蔡偉莉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范