王智健+朱超一

【摘 要】審計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它的建立不僅有利于企業(yè)監(jiān)督控制體系的建立和完善，還有利于減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而在審計(jì)的過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是非常明顯?；诖耍疚尼槍?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)提出優(yōu)化改進(jìn)策略。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能

1.審計(jì)目標(biāo)整體性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本要求是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系進(jìn)行全面的評(píng)估，通過這一評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好預(yù)防措施，防止這種風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)不僅在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，還要通過這些審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)的決策層提供有價(jià)值的信息，以利于企業(yè)決策層做出更加符合企業(yè)發(fā)展的正確決策。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一個(gè)非常鮮明的特征就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行評(píng)估，它的出發(fā)點(diǎn)關(guān)注的是整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益及是否存在不合理現(xiàn)象。

2.審計(jì)職能擴(kuò)大化

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本職能，但是由于企業(yè)間存在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的巨大差異，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將審計(jì)職能進(jìn)行延伸，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)揮好基本職能的同時(shí)，還要合理的擴(kuò)展其職能，例如增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢建議職能。通過加強(qiáng)其咨詢建議的職能，使之與監(jiān)督評(píng)估的職能相互促進(jìn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)

企業(yè)實(shí)質(zhì)對(duì)存貨數(shù)量最直接有效的途徑就是進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，必須嚴(yán)格按照盤點(diǎn)的程序去執(zhí)行，一般情況下，選用的盤點(diǎn)時(shí)間是在接近年終結(jié)賬日的這個(gè)時(shí)間段，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過多種措施來提升盤點(diǎn)效率和效果。具體可以采用異地同時(shí)的方式對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，或者檢查存貨數(shù)量的比例是否處于合理的范圍之內(nèi)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用不同的方式進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，但是由于存貨本身相對(duì)比較復(fù)雜，也難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)舞弊行為無法查找的尷尬局面，以下是具體風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)：

1.按照正常的程序，管理當(dāng)局會(huì)派相關(guān)工作人員跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)記錄工作，例如測(cè)試結(jié)果，測(cè)試地點(diǎn)，測(cè)試進(jìn)程等等。而被審計(jì)單位就可能利用這一過程中出現(xiàn)的漏洞，將虛構(gòu)的存貨計(jì)入到還未被檢測(cè)的存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)，以此來虛增其存貨的價(jià)值。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)提前通知被審計(jì)單位，讓其配合好審計(jì)工作，被審計(jì)單位就可以利用這段時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備，以逃避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查，例如將存貨短缺的部分放置在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)檢查的存放點(diǎn)。

3.按照正常的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了效率性是不會(huì)對(duì)還沒開封包裝箱進(jìn)行檢查，只會(huì)統(tǒng)計(jì)總數(shù)量，而這一點(diǎn)也被公司利用起來，采用開箱子方式來增加存貨數(shù)量。如果沒有刻意去抽查，很難發(fā)現(xiàn)這一舞弊行為。

三、引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)參差不齊

按照我國(guó)要求執(zhí)行審計(jì)工作的人員必須是綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)性人才，不僅需要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面基本內(nèi)容，還需要掌握法律、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要具備一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及良好的職業(yè)道德。而要滿足以上要求的人才就目前發(fā)展情況來看是相對(duì)較少的。我國(guó)仍有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合審計(jì)能力較弱，尤其是在面對(duì)大型企業(yè)審計(jì)工作時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)紕漏，只能發(fā)現(xiàn)企業(yè)表面數(shù)據(jù)上的問題，而無法深究在數(shù)據(jù)背后更為深層次問題，無法真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能，從而導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性及嚴(yán)謹(jǐn)性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)匱乏

電算化對(duì)于我國(guó)來說還是一個(gè)新生的事物，使用時(shí)間不是很長(zhǎng)，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于使用計(jì)算機(jī)來說還存在一定的困難，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的相應(yīng)軟件的使用就更是模糊了。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，審計(jì)人員可以根據(jù)自己的以往經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的知識(shí)，就能對(duì)審計(jì)工作無論是核對(duì)還是分析都做的很好，就能順利的達(dá)到工作的要求，可是隨著電算化軟件的普及和使用，審計(jì)工作發(fā)生了很大的變革，審計(jì)的對(duì)象也變多和變復(fù)雜了，如果還是用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以前經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)是不夠的，這樣一來，就必須借助新的工作方法，才能使審計(jì)工作順利進(jìn)行下去。借助計(jì)算機(jī)來進(jìn)行審計(jì)工作，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有廣泛的知識(shí)，對(duì)于審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)要會(huì)，還有要對(duì)各種計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)處理以及相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)，這樣審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)軟件方面的知識(shí)就必須同時(shí)具備，并且能熟練的操作計(jì)算機(jī)，現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于計(jì)算機(jī)操作方面還存在很大的缺口，從而使會(huì)計(jì)電算化的工作與現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)結(jié)果不一致，這樣就給審計(jì)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

四、規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

我國(guó)企業(yè)實(shí)施審計(jì)是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分，而審計(jì)工作好壞判斷標(biāo)準(zhǔn)絕大部分依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力表現(xiàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明確自身在審計(jì)工作的重要性，不斷提高綜合能力。其次，要充分保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，在面對(duì)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)劃分好自身與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系，遵循基本審計(jì)原則，使審計(jì)程序?qū)徲?jì)內(nèi)容能夠獨(dú)立性完成，從而得出客觀且具有專業(yè)性的審計(jì)報(bào)告。而為了使審計(jì)報(bào)告的公正性、客觀性和真實(shí)性得到保障，要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，兩者是相輔相成的。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)

計(jì)算機(jī)輔助作用給審計(jì)工作帶來了便利，對(duì)數(shù)據(jù)的采集更加準(zhǔn)確和可靠，對(duì)于審計(jì)工作本身來說帶來了很大的便利。但是計(jì)算機(jī)本身就有安全性問題，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握必要的網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)是十分必要的，還要知道設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可能會(huì)加大，要提高這樣的意識(shí)，不斷的加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，要不斷的更新所學(xué)的知識(shí)，和審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況相適應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能熟練的應(yīng)用計(jì)算機(jī)，加強(qiáng)相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)和能力的培養(yǎng)，將計(jì)算機(jī)的操作水平和時(shí)代發(fā)展保持同步，為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要注意審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)能力的培養(yǎng)，更好完成審計(jì)工作，能更好應(yīng)對(duì)審計(jì)工作方面帶來的一些風(fēng)險(xiǎn)和變故。

作者簡(jiǎn)介：

王智?。?995—），男，軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：軍隊(duì)審計(jì)，安徽銅陵。

朱超一 （1994—），男，軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：軍隊(duì)審計(jì)，江蘇鹽城。