郭鵬飛

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍提高，加強應(yīng)收賬款管理日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款回收情況如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和流動性，甚至影響到企業(yè)的安全?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)和軟件技術(shù)的高速發(fā)展使光盤產(chǎn)品市場容量萎縮，光盤企業(yè)面對的商業(yè)信用環(huán)境也發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)更加重視應(yīng)收賬款管理。針對光盤企業(yè)應(yīng)收債權(quán)管理中存在的問題，本文結(jié)合光盤企業(yè)應(yīng)收賬款資金占用水平、平均收賬期、賬款形成和結(jié)算幾個方面特點，首先論述了現(xiàn)階段光盤企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理的必要性。然后從風險管理意識、內(nèi)部控制規(guī)范、運營分析評價、制度安排4個方面分析了現(xiàn)階段光盤企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題和可能導致的危害。最后分別從如何建立應(yīng)收賬款風險管控機制和明確風險主體職責、規(guī)范內(nèi)部控制活動、如何進行運營分析評價、相關(guān)制度安排四個層面提出相應(yīng)對策。本文立足于探討完善光盤企業(yè)在面臨行業(yè)衰退時如何應(yīng)對日益加劇的應(yīng)收賬款管理和風險控制問題，對其他類似情境企業(yè)在如何防范行業(yè)系統(tǒng)風險和加強應(yīng)收賬款管理方面也具有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】光盤企業(yè)；應(yīng)收賬款；風險控制

一、光盤企業(yè)應(yīng)收賬款特征及加強應(yīng)收賬款管理的必要性

1.光盤企業(yè)應(yīng)收賬款的特征

（1）資金占用水平高

在當前光盤市場整體需求逐年減少的背景下，光盤行業(yè)集中度較之前有所提高，仍處于中等偏下水平。市場競爭充分而激烈，又因行業(yè)位置處在產(chǎn)業(yè)鏈中游，賒銷成為同業(yè)競爭主要策略。以筆者所在光盤企業(yè)為例，賒銷占整體銷售比重歷年來一直在90%以上，應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比一般在50%～58%之間，最高曾達到過64%。近年來隨著光盤市場不斷萎縮，光盤企業(yè)應(yīng)收賬款總體規(guī)模逐年下降且季節(jié)性波動明顯。

（2）平均收賬期過長

光盤企業(yè)主要為IT、教育出版等行業(yè)產(chǎn)品作配套光盤，位于產(chǎn)業(yè)鏈中游，銷售定價權(quán)長期掌握在下游手中，經(jīng)常發(fā)生信用延期情況，使得光盤企業(yè)平均賬期普遍較長。以筆者所在單位為例，收賬期平均在3——6個月，個別客戶像外研社收賬期高達10個月。

（3）賬款形成時數(shù)據(jù)量大而分散，結(jié)算時數(shù)據(jù)較為集中

基于這種客戶提供節(jié)目源由光盤企業(yè)大批量復制的接單加工業(yè)務(wù)模式，光盤企業(yè)無論從生產(chǎn)工藝出發(fā)還是出于管理考慮均要求訂單和節(jié)目源一對一，數(shù)量龐大、題材繁雜的各式節(jié)目源使得光盤企業(yè)生產(chǎn)運營過程呈現(xiàn)訂單筆數(shù)多、出貨頻次高特點，導致光盤企業(yè)應(yīng)收賬款形成時產(chǎn)品出庫單據(jù)數(shù)量大而分散。在結(jié)算周期上，光盤企業(yè)多采用月結(jié)、雙月結(jié)等形式。這種生產(chǎn)發(fā)貨時一對一、結(jié)算時多對一的業(yè)務(wù)特征決定了企業(yè)業(yè)務(wù)和對接財務(wù)人員在應(yīng)收賬款結(jié)算時對賬工作負荷較為集中。

2.現(xiàn)階段光盤企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的必要性

眾所周知，應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。快速實現(xiàn)銷售回籠是企業(yè)銷售經(jīng)營活動的終點，也是企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動的根本目標。如何在通過應(yīng)收賬款保持競爭力，維持光盤生產(chǎn)設(shè)備正常開工運轉(zhuǎn)，減小銷售訂單快速下降對應(yīng)收賬款規(guī)模不利沖擊，盡可能降低應(yīng)收賬款投資機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地降低應(yīng)收賬款投資損失，成為光盤企業(yè)目前應(yīng)收賬款管理活動的核心目標?，F(xiàn)階段，光盤的三大客戶群音像、出版和IT業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)和電子閱讀等新技術(shù)沖擊下需求發(fā)生了根本性改變，以光盤作為記錄媒介需求大幅減少，客戶群體變化非常大。下游出現(xiàn)經(jīng)營困難的客戶顯著增加，經(jīng)產(chǎn)業(yè)鏈傳導作用必然會使光盤企業(yè)應(yīng)收賬款損失風險大幅上升，從而引起制定適當信用政策的難度加大，不利于企業(yè)實現(xiàn)銷售回籠。因此，在現(xiàn)階段光盤企業(yè)進一步提升自身應(yīng)收賬款管理水平，加大控制力度是當務(wù)之急。

二、光盤企業(yè)當前應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題

1.風險管理意識薄弱、風險控制責任不明確

第一，從外部因素來講，近兩年我國經(jīng)濟運行下行明顯，中小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力堪憂，光盤市場環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。企業(yè)決策者欠缺從戰(zhàn)略高度對下游客戶實施分層和有區(qū)別制定信用政策意識，仍然一視同仁維持原有寬松信用政策，則必然使企業(yè)出現(xiàn)賬款居高不下和拖欠風險，嚴重時會導致應(yīng)收賬款無法收回或遭受欺詐。第二，從內(nèi)部因素來看，針對銷售回款過程可能存在舞弊行為和職業(yè)道德風險，企業(yè)管理層風險意識不強，管理不力，將可能導致企業(yè)利益受損。具體表現(xiàn)在，針對應(yīng)收賬款出現(xiàn)長期不對賬、不清理呆賬等情況，銷售部門和財務(wù)部門之間相互推諉扯皮，找不到風險管理責任承擔者，當然也就無從分析查找原因和采取相應(yīng)風險控制措施。因此，企業(yè)應(yīng)當加強風險管理意識，明確風險管理責任主體，防止出現(xiàn)職能交叉或缺失。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不完善、不規(guī)范

第一，應(yīng)收賬款管理部門對ERP信息系統(tǒng)在心理上過于依賴，當信息系統(tǒng)在某個控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)設(shè)計漏洞時，就會出現(xiàn)監(jiān)管工作不到位。具體表現(xiàn)在，在結(jié)算活動中，一些賬款回收人員違反規(guī)定不按時間順序?qū)~結(jié)算，而信息系統(tǒng)又沒有及時提醒管理者，就會出現(xiàn)長期不對賬、不清理呆賬，且難以被發(fā)現(xiàn)。呆賬時間越久清欠難度越大，甚至會形成壞賬損失。

第二，企業(yè)目前信用政策制定以定性為主，缺少定量依據(jù)。確定信用政策以拍腦袋為主，沒有做到在信用政策所增加的銷售盈利和預計要擔負的成本之間進行量化管理，也就談不上科學合理地制定應(yīng)收賬款信用政策。由于光盤產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型趨勢加深致使企業(yè)客戶群變動很大，企業(yè)信用政策面臨的風險變得無比復雜，制定信用政策的合理性更加難以把握。

第三，通過函證等方式定期與客戶核對應(yīng)收賬款的控制程序流于形式。具體表現(xiàn)在函證程序效果差，回函率低，過半數(shù)函證根本沒有送達客戶，客戶收函不回的情形也很常見。對此大多企業(yè)知難而退，持不了了之態(tài)度，沒有采取相應(yīng)補救措施和替代程序，在保護企業(yè)債權(quán)訴訟時效和安全方面不能真正起到作用。

3.應(yīng)收賬款運營分析和評價工作亟待加強

應(yīng)收賬款賬齡分析和評價是應(yīng)收賬款事后管理的重要環(huán)節(jié)，它既從一定程度上反映出企業(yè)應(yīng)收賬款的可收回性，又是企業(yè)計提壞賬準備和確定當前賒銷策略的重要依據(jù)。受限于光盤企業(yè)應(yīng)收賬款的大數(shù)據(jù)量特征，不論是手工編制賬齡分析表還是在信息系統(tǒng)中實現(xiàn)自動編制，要做到準確、及時相對而言比較困難。賬齡不準確必然會遭到收賬人員抵制，也就無法做到賬齡的有效分析和客觀評價，久而久之大家就會在心理上忽視對賬齡的管理，無形中加大了企業(yè)運營風險。而應(yīng)收賬款賬齡分析和評價工作不深入、不到位和被忽視，主要表現(xiàn)在發(fā)生未按時回收應(yīng)收賬款時，不能及時發(fā)現(xiàn)并有效跟蹤處理。一旦人事發(fā)生變動，極易造成資產(chǎn)流失，同時很難追究責任。通常情況下，應(yīng)收賬款拖欠時間越久，收回的可能性就越低，收回難度越大，從而導致預期價值降低，最終形成壞賬損失。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)控管理相關(guān)要求的制度安排不健全

當前，國家全面實施創(chuàng)新戰(zhàn)略，從多方面扶持小微企業(yè)。一些資深業(yè)務(wù)人員利用企業(yè)給予的彈性工作制等有利條件，違背公司規(guī)定私下開拓個人事業(yè)，在不能兼顧時往往會將公司的銷售回款工作放在次要地位，甚至存在個別資深業(yè)務(wù)人員故意不向客戶收賬，甚而至于發(fā)生貪污挪用等，這些都給企業(yè)應(yīng)收賬款回收管理工作帶來極大損害。更為致命的是，一旦舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，就是雙方撕破臉皮之時，如果企業(yè)沒有從客戶資源管理方面對銷售人員進行牽制，往往意味著相關(guān)客戶資源流失和企業(yè)正常收入來源被阻斷，對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力造成根本傷害。出現(xiàn)上述問題的原因何在？相關(guān)銷售業(yè)務(wù)管理制度不健全、不明確，應(yīng)收賬款定期清查制度不完善，應(yīng)收賬款回收績效考評管理制度設(shè)計不合理是三大主要原因。如果不能從這些制度層面做出相關(guān)安排，企業(yè)就不能做到長效防范此類風險。

三、現(xiàn)階段加強光盤企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點對策

鑒于上述光盤企業(yè)應(yīng)收賬款行業(yè)特征及在現(xiàn)階段運營管理過程中遇到的問題，下面以筆者所在光盤企業(yè)為例，嘗試探討完善、加強應(yīng)收賬款管理的幾點對策。

1.建立風險評估和反舞弊機制，提高企業(yè)風險防范能力

建立風險評估和反舞弊機制就是要結(jié)合企業(yè)實際，充分吸收經(jīng)驗豐富專業(yè)管理人員，組建風險分析團隊，明確其職責權(quán)限和工作程序，團隊須具有高度的靈活性，要以風險控制、預防企業(yè)利益受損作為工作目標，必要時應(yīng)重塑企業(yè)戰(zhàn)略流程確保正確發(fā)展或轉(zhuǎn)型。光盤企業(yè)應(yīng)收賬款的固有特征使得防范應(yīng)收賬款壞賬風險成為企業(yè)風險控制核心，具體說來有以下3個方面內(nèi)容：

第一，防范收賬人員職業(yè)道德風險。一方面可以通過觀察、約談、舉報等方法重點關(guān)注應(yīng)收賬款回收人員職業(yè)操守和責任意識等人力資源風險因素；另一方面要利用責任分離和崗位替換措施，形成牽制力量，來限制和預防舞弊行為的發(fā)生。第二，擔當企業(yè)應(yīng)收賬款信用政策制定角色，加強客戶信用管理工作。在對客戶實施重新分類并分別制定信用政策時，應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度，對識別的風險因素進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。在制定企業(yè)信用政策所包括的信用標準、信用條件和收賬政策三部分具體內(nèi)容時，企業(yè)應(yīng)注意具體到某個客戶時，應(yīng)采取差異化策略，根據(jù)客戶實際情況不同給以不同的信用政策。以筆者所在單位而言，在當前經(jīng)濟大環(huán)境下，應(yīng)積極研究判斷經(jīng)濟運行對光盤產(chǎn)業(yè)鏈的綜合影響，要在新形勢下重新量化評估信用銷售盈利增量和預計要擔負的成本水平，在二者間重新平衡以作為調(diào)整企業(yè)信用標準依據(jù)，從源頭上控制應(yīng)收賬款風險。第三，加強風險識別和評估工作。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合光盤行業(yè)現(xiàn)階段特征和自身業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與應(yīng)收賬款管理風險變化相關(guān)的信息，定期進行風險識別和風險分析討論，合理判斷并形成結(jié)論來指導風險應(yīng)對策略調(diào)整，提高企業(yè)風險防范能力。定期檢查、梳理應(yīng)收賬款管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)并采取適當控制措施加以改進。

2.加強手工控制與自動控制綜合運用，規(guī)范應(yīng)收賬款管理控制活動

第一，企業(yè)應(yīng)在確保手工準確編制應(yīng)收賬款賬齡表的基礎(chǔ)上，提升信息化水平，最終實現(xiàn)在信息系統(tǒng)中等效自動編制和共享。這就要求企業(yè)財務(wù)負責人尤其是總會計師高度重視，把它作為一項重點工作來抓。為此，企業(yè)應(yīng)抽調(diào)選取具備較高專業(yè)能力人員負責手工賬齡編制和信息系統(tǒng)測試驗收工作。在信息系統(tǒng)實現(xiàn)自動編制賬齡表功能后，企業(yè)仍應(yīng)指派專人定期或在一些關(guān)鍵節(jié)點上檢查維護系統(tǒng)賬齡表的運行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。第二，企業(yè)應(yīng)從加強信息化控制入手，健全會計系統(tǒng)控制，建立切實可行的對賬監(jiān)督制度。應(yīng)以取得合法有效對賬憑據(jù)作為管控制度設(shè)計目標，真正起到保護企業(yè)權(quán)益的作用。從內(nèi)部控制層面來看，企業(yè)在進行對賬工作時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素，采取適當控制程序監(jiān)控對賬結(jié)算過程。定期對應(yīng)收賬款總賬與明細賬，應(yīng)收賬款明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬進行核對，并由債權(quán)、債務(wù)雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)現(xiàn)差錯應(yīng)及時調(diào)整、處理。針對詢證時對方不回函的情形，企業(yè)仍可采取派專人或快遞上門送函來獲取詢證函接收單等有效憑據(jù)作為替代程序。

3.加強應(yīng)收賬款運營分析，為企業(yè)風險控制決策提供量化支持

首先，企業(yè)風險控制部門應(yīng)定期研究財務(wù)部門提交的應(yīng)收賬款賬齡分析報告并進行風險分析，判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應(yīng)收賬款價格，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取措施。針對具體客戶充分運用應(yīng)收賬款追蹤分析方法，根據(jù)逾期應(yīng)收賬款的變化情況采取有效措施，促進應(yīng)收賬款加速回收。應(yīng)收賬款追蹤分析的重點應(yīng)放在賒銷商品的銷售與變現(xiàn)方面，對應(yīng)收賬款進行追蹤分析有利于賒銷企業(yè)準確預期壞賬可能性，提高收賬效率，降低壞賬損失。其次，在應(yīng)收賬款賬齡分析基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)從整體角度出發(fā)做好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率和平均收賬期分析工作。通過收現(xiàn)率分析可關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款回收情況是否適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要；分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，能夠判斷流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。第三，應(yīng)收賬款融資是近年來企業(yè)應(yīng)收賬款運營工作的新內(nèi)容。將應(yīng)收賬款證券化是國際上解決應(yīng)收賬款問題的重要途徑，是應(yīng)收賬款管理思路和管理手段的重要創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)從與自身戰(zhàn)略相匹配并支持企業(yè)投資增長、風險可控、融資成本降低這3個方面來分析評價利用應(yīng)收賬款融資的可行性。

4.合理促進應(yīng)收賬款管理相關(guān)要求的制度安排

企業(yè)管理體系制度化是企業(yè)保持基業(yè)長青、做強做大的長久戰(zhàn)略保障。黨的十八屆三中全會提出，“堅持用制度管權(quán)管事管人，建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度?！泵媾R前景衰退的光盤企業(yè)在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期間，也要堅持用制度管權(quán)管事管人。企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面促進應(yīng)收賬款運營管理制度完善。第一，加強績效考評措施，有效激勵責任人快速回收賬款，縮短營業(yè)周期，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率水平。第二，實施嚴格的壞賬核銷制度和銷售輪換制度。第三，建立健全應(yīng)收賬款定期清查和債權(quán)保護制度。

參與文獻：

[1]嚴濤.淺談如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財會研究，2012（9）.

[2]張國明，李存英.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法研究[J].財會研究，2011（22）.

[3]張愛華.現(xiàn)代企業(yè)加強應(yīng)收賬款的對策探討[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報，2014（6）.