嚴(yán)學(xué)文

摘要：文章從內(nèi)部控制五大要素入手深入分析了當(dāng)前我國制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上就如何完善其內(nèi)部控制提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：上市公司 制造業(yè) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0037-02

一、我國制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）上市公司內(nèi)控環(huán)境亟待完善

首先，公司治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步健全。通過分析股份制上市公司的治理結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)其中存在諸多缺陷和問題。如董事會凌駕于股東大會之上、股東大會被架空、監(jiān)事與獨(dú)立董事獨(dú)立性差無法真正發(fā)揮監(jiān)督實(shí)效等現(xiàn)象比比皆是。其次，制造業(yè)上市公司在管理方面往往忽略企業(yè)文化建設(shè)的重要性，使得企業(yè)員工缺乏愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信等理念，風(fēng)險意識普遍較為缺失，“三重一大”決策缺乏科學(xué)論證，繼而引發(fā)企業(yè)諸多風(fēng)險。再者，人力資源政策欠合理。部分上市公司未能建立健全合理科學(xué)的人員考核及績效獎懲機(jī)制，不利于員工能力的持續(xù)提升，從而也制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。最后，監(jiān)督機(jī)制實(shí)施不到位。盡管有的公司內(nèi)部控制制度已建立健全，但還是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來促進(jìn)其制度的順利實(shí)施，使得內(nèi)控沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

（二）風(fēng)險評估過程存在較多問題

我國制造業(yè)上市公司面臨的技術(shù)、法律、市場、運(yùn)營、監(jiān)督等方面的風(fēng)險形式日益嚴(yán)峻，而部分上市公司卻尚未形成強(qiáng)有效的風(fēng)險評估與管控機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險評估決策較為隨意。目前多數(shù)上市公司在風(fēng)險評估過程中存在以下問題：一是過于片面地分析財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)往往不深層次挖掘可能存在的風(fēng)險因素，信息搜集不全面不及時，風(fēng)險分類不準(zhǔn)確不細(xì)化，從而無法準(zhǔn)確識別可能存在的風(fēng)險，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營。二是無法準(zhǔn)確計量財務(wù)風(fēng)險。大多數(shù)上市公司尚未依據(jù)實(shí)際情況及自身經(jīng)營特點(diǎn)來分析其財務(wù)風(fēng)險并加以準(zhǔn)確計量，無法滿足風(fēng)險評估的有關(guān)要求并增加了管理難度。

（三）內(nèi)控活動尚不完善

一是對內(nèi)部會計制度的建設(shè)有所忽略。多數(shù)企業(yè)往往過于重視企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全，卻忽略了資產(chǎn)盤點(diǎn)、預(yù)算、核對、內(nèi)部憑證及會計程序等有關(guān)制度的建立健全，不利于將內(nèi)控制度貫穿于各業(yè)務(wù)事項的決策、執(zhí)行與監(jiān)督各個環(huán)節(jié)。二是對內(nèi)部人監(jiān)督機(jī)制有所輕視而更偏重于程序監(jiān)督。缺少強(qiáng)有力的制衡機(jī)制，無法對部門實(shí)施真正有效的監(jiān)管，導(dǎo)致有的部門權(quán)力過大、部分人員以權(quán)謀私等現(xiàn)象的發(fā)生。三是重制度建設(shè)而輕制度實(shí)施。盡管多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制都制定的較為完備，但卻在執(zhí)行方面仍有待于進(jìn)一步完善，加之部分公司缺乏與內(nèi)控配套的獎懲機(jī)制，績效考評的缺失不利于充分調(diào)動員工的積極性。

（四）信息與溝通不順暢

一是不夠重視信息與溝通，導(dǎo)致員工內(nèi)部風(fēng)氣不良，工作中遇到問題不會主動找有關(guān)部門及人員進(jìn)行溝通以尋求解決問題的途徑，在問題出現(xiàn)時反而會相互推諉責(zé)任，無益于問題的解決且不利于員工工作激情的發(fā)揮，管理層也無法及時得到有效完整的決策信息。二是部分上市公司管理層級過多，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置過于復(fù)雜且各部門間權(quán)責(zé)劃分不明晰，降低了內(nèi)部溝通的效率，信息在傳遞的過程中往往失真，不利于問題的迅速解決及風(fēng)險的及時控制。三是企業(yè)內(nèi)外部溝通機(jī)制存在諸多缺陷，管理層無法及時獲悉決策有關(guān)的信息，不利于企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。四是口頭和書面?zhèn)鬟f形式的局限性和單一性使得信息在傳遞的過程中可信性大大降低，加劇了信息不對稱現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部監(jiān)督未真正發(fā)揮實(shí)效

第一，趨于形式的監(jiān)督執(zhí)行不利于上市公司完全適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢。主要表現(xiàn)為：一是管理層有關(guān)的約束機(jī)制運(yùn)行不足，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為普遍，妨礙了內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的發(fā)揮，有的管理層出于某種目的指使財務(wù)人員虛假記賬，管理層約束存在嚴(yán)重缺失，許多上市公司存在大股東長期占用公司資金的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計存在較大的瑕疵，同時運(yùn)行起來也有諸多不足，而內(nèi)部審計、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)卻未能發(fā)現(xiàn)或更改等問題，引發(fā)了較大的資金風(fēng)險。二是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制未持續(xù)得到完善從而導(dǎo)致諸多會計監(jiān)督難題，如財務(wù)制度在根據(jù)實(shí)際情況得到更新后，企業(yè)仍然沿用舊的管理機(jī)制從而造成管理混亂。三是無法清楚區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，對中介機(jī)構(gòu)及其自身職責(zé)無法清晰界定。第二，會計人員良莠不齊，職業(yè)道德與專業(yè)素養(yǎng)無法緊跟企業(yè)發(fā)展的步伐，不能有效避免違法違規(guī)事項的發(fā)生，給企業(yè)乃至國家造成了一定損失。第三，企業(yè)外部法律救助體系及制度保障的缺失也使得企業(yè)外部環(huán)境無法完全滿足上市公司持續(xù)健康的需要。第四，企業(yè)內(nèi)部審計的不獨(dú)立、內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)的不足也使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控流于形式，內(nèi)審地位較為尷尬，無法進(jìn)行有效監(jiān)督。

二、完善我國制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制的有關(guān)對策

（一）進(jìn)一步健全上市公司內(nèi)控環(huán)境

首先，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按公司法有關(guān)規(guī)定科學(xué)完善公司治理結(jié)構(gòu)，便于各機(jī)構(gòu)間能夠相互制約、監(jiān)督和牽制。具體為：一是合理設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確各部門間的權(quán)責(zé)利，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部組織關(guān)系，使股東大會、董事會、監(jiān)事會之間真正相互牽制。應(yīng)合力保障董事會的權(quán)限職責(zé)，完善董事會有關(guān)安全機(jī)制，優(yōu)化董事會決策程序，促進(jìn)上市公司決策體系的持續(xù)正規(guī)化；要強(qiáng)化監(jiān)事會的獨(dú)立性，進(jìn)一步明晰其職責(zé)權(quán)限，為減少職權(quán)濫用現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定賦予監(jiān)事會相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力；健全經(jīng)理聘任及競爭體制，盡可能保障經(jīng)理層經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立性及合理性，健全管理層績效評價體系。二是保障內(nèi)部管理制度的科學(xué)合理性，以有效調(diào)節(jié)員工、管理層及所有者之間的關(guān)系，輔以配套激勵措施，以確保管理層經(jīng)營績效能夠得到合理評價。三是董事會要在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮核心領(lǐng)導(dǎo)及推動作用，須加強(qiáng)其監(jiān)督與約束功能以保證股東利益，同時健全董事會下屬預(yù)算、價格管理、內(nèi)審、薪酬等部門的建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化上市公司內(nèi)控環(huán)境。其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。尤其是管理層要以身作則，帶頭給員工做出表率，共同構(gòu)建積極向上的良好文化氛圍，管理層應(yīng)避免短視思想和形式主義，注意自身的行為應(yīng)與公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。提升員工的綜合素質(zhì)，使企業(yè)文化切實(shí)影響到其日常工作。最后，用人機(jī)制要確保激勵與約束相結(jié)合，尤其要注重員工的專業(yè)素養(yǎng)及道德修養(yǎng)，保證人才選擇的公平公正公開，明確各個職位的權(quán)責(zé)利，量化各項考核指標(biāo)，最大程度地提升員工積極性。

（二）持續(xù)健全我國上市公司風(fēng)險評估機(jī)制

第一，加強(qiáng)風(fēng)險文化的宣傳，培訓(xùn)企業(yè)全員風(fēng)險意識，為企業(yè)風(fēng)險評估奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。第二，根據(jù)上市公司的實(shí)際情況來健全風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險識別機(jī)制，使之符合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際需要。如建立起一套完整的財務(wù)指標(biāo)分析體系，廣泛收集企業(yè)內(nèi)外部有效信息，對各類風(fēng)險做出分析預(yù)警并考慮其對企業(yè)整體的影響。第三，利用計算機(jī)信息技術(shù)、結(jié)合定量與定性分析方法，在全面掌握與風(fēng)險有關(guān)的準(zhǔn)確信息的基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)優(yōu)秀管理者的有益經(jīng)驗(yàn)對上市公司自身的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，切實(shí)提升自身風(fēng)險分析與識別能力。第四，建立健全專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)并培養(yǎng)專門的風(fēng)險管理優(yōu)秀人才，提升員工對風(fēng)險控制的敏感度，進(jìn)一步完善約束及人員評估機(jī)制，做到將風(fēng)險責(zé)任真正落到實(shí)處。

（三）規(guī)范上市公司內(nèi)部控制活動的有關(guān)對策

一是管理層控制活動方面。管理層應(yīng)將日常經(jīng)營過程中的信息及時進(jìn)行記錄，從指標(biāo)和績效兩方面進(jìn)行橫向及縱向?qū)Ρ确治?，以切?shí)衡量企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是否及時和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。如指標(biāo)應(yīng)分為關(guān)鍵績效指標(biāo)和綜合指標(biāo)兩方面，企業(yè)不同發(fā)展階段其關(guān)鍵指標(biāo)側(cè)重點(diǎn)并不完全相同，應(yīng)對關(guān)鍵指標(biāo)合理分解，使企業(yè)各員工都能明確自身對企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)率。二是部門管理控制活動方面。企業(yè)最終的風(fēng)險要?dú)w結(jié)到執(zhí)行層面，可按業(yè)務(wù)發(fā)展階段及時間緯度制定一個整體規(guī)劃，然后層層細(xì)化分解至各有關(guān)部門，加強(qiáng)協(xié)作與交流，保證整體工作進(jìn)度。三是操作層控制活動方面。操作層涉及到具體工作落實(shí)，可將業(yè)務(wù)流程逐步分級，實(shí)現(xiàn)流程從宏觀到業(yè)務(wù)點(diǎn)的細(xì)化，將思想轉(zhuǎn)為具體的規(guī)范。四是嚴(yán)格遵守不相容崗位相分離的控制活動，業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行與記錄務(wù)必分離，相互牽制，規(guī)范企業(yè)運(yùn)行。

（四）信息與溝通的有關(guān)對策

應(yīng)及時準(zhǔn)確地收集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各層次信息并在內(nèi)外部及時進(jìn)行溝通。一要健全內(nèi)外部信息收集與整理機(jī)制，提升信息的有效性，促進(jìn)信息共享，建立健全信息管理系統(tǒng)以完善內(nèi)部信息傳遞，通過網(wǎng)絡(luò)、市場調(diào)查等渠道及時獲取外部信息并加以篩選和整合。二要健全信息溝通與傳遞機(jī)制，完善縱向與橫向傳遞，加強(qiáng)內(nèi)外部溝通協(xié)作，如供應(yīng)商、監(jiān)管部門、投資者、中介結(jié)構(gòu)等。三要強(qiáng)化信息技術(shù)應(yīng)用，對信息系統(tǒng)的各階段開發(fā)維護(hù)進(jìn)行必要的控制以保證系統(tǒng)的安全性。四要建立舉報與投訴制度，實(shí)踐證明這兩種方式是企業(yè)掌握信息的有效渠道，基層員工往往對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的內(nèi)控問題有切身的體會且能提出行之有效與實(shí)際緊密結(jié)合的應(yīng)對措施，這是上市公司完善內(nèi)控體系的重要途徑。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

一是逐步健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)審、財務(wù)、監(jiān)事等有關(guān)部門及人員的職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支、憑證審核等進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，保證企業(yè)會計信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，持續(xù)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動。二是為內(nèi)部監(jiān)督提供法律與制度保障，會計人員將會計法落到實(shí)處才能明確自身合法權(quán)益，只有真正貫徹實(shí)施法律法規(guī)才能真正促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。三是使內(nèi)審部門獨(dú)立于經(jīng)營管理部門之外并配備專門的內(nèi)審人員，直接對董事會報告以保證內(nèi)審結(jié)果的權(quán)威性。內(nèi)審人員要評價內(nèi)部控制的有效性、監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。應(yīng)盡力發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的更大作用，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的地位，掌握恰當(dāng)?shù)膶徲嫓y試方法，做好內(nèi)部會計控制制度的分析評價工作，培養(yǎng)使用高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，不僅要事后分析內(nèi)控制度是否完善，更要注重事前預(yù)防和事中控制，加強(qiáng)財務(wù)管控以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

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