楊文生

摘 要：本文結合作者在日蘭高速魯豫界治超站多年的工作經(jīng)驗，以及分析國內(nèi)外關于內(nèi)部控制與風險管理的研究，對公路運輸企業(yè)的風險管理與內(nèi)部控制進行了分析，并且提出了當前公路運輸業(yè)存在的不足及有效的建議，對內(nèi)部強化內(nèi)部控制有著重要的意義。

關鍵詞：內(nèi)部控制；風險管理；公路運輸；企業(yè)干擾因素

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.國外研究綜述

內(nèi)部控制的概念最初是在1949年美國的會計師審計協(xié)會提出的，內(nèi)部控制在資本主義市場的環(huán)境下也得到了充分的發(fā)展與不斷的完善，總體而言，內(nèi)部控制的理論研究與發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個基本階段，首先是研究的萌芽階段：這萌芽階段的主要研究貢獻就是：賬目的核對與崗位分離的內(nèi)部牽制階段；緊接其后的就是成長階段：成長階段的主要的研究成果就是將企業(yè)的內(nèi)部控制分為了內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理的控制；其次是發(fā)展階段：引入了影響因素內(nèi)部環(huán)境的控制，將內(nèi)部控制分為了內(nèi)部環(huán)境控制、會計制度和控制的基本程序三大要素，該階段的研究為內(nèi)部控制的發(fā)展起到了積極的作用；再次：成熟的階段：將平面結構的內(nèi)部控制研究提升為立體的整體內(nèi)部控制結構，并且給與了內(nèi)部控制新的定義：具體的內(nèi)部控制是由一個企業(yè)決策人員、管理層和下層的部分員工，為了實現(xiàn)經(jīng)營的效率、確保財務報告的可靠性和準確性，以及守法性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程；最終階段就是最新成果階段：提出了影響內(nèi)部控制的八大基本要素，分別是內(nèi)部的環(huán)境控制、內(nèi)部的風險的評估、出現(xiàn)風險的控制措施、實現(xiàn)信息的交流與溝通、以及措施實施后風險的響應等八大內(nèi)部控制要素。

2.國內(nèi)研究綜述

現(xiàn)階段我國的內(nèi)部控制的研究提出是在1986年，財政部當時頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列的叢書，該書詳細的規(guī)定了會計內(nèi)部控制的基本要求與規(guī)范，同時也提出了內(nèi)部控制實施的具體措施，該系列叢書的出現(xiàn)奠定了我國內(nèi)部控制發(fā)展的基礎，直到2006年我國才正式的成立企業(yè)內(nèi)部控制管理委員會，直到2010年4月26日我國才正式發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該書中又強化了以前規(guī)范中存在的不足，使我國的內(nèi)部控制機制進一步的完善，“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設目標才預示著基本建成。本人就日蘭高速魯豫界治超站的工作經(jīng)驗來談，我國的內(nèi)部控制還存在的很多的不足：對未來風險的考慮的不夠充足、基本很少的進行事前控制、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，導致內(nèi)部控制失效，風險的應對以及對于特殊的行業(yè)并沒有內(nèi)部控制的規(guī)范，因此對內(nèi)部控制的研究很現(xiàn)實意義。

二、公路運輸行業(yè)風險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.公路運輸行業(yè)現(xiàn)狀分析

首先該行業(yè)屬于服務行業(yè)，為社會的人和資源的轉移提供服務，公路交通連接著城市與城市、城市與農(nóng)村，更是一個城市一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的必不可少的要素，隨著城市建設的需求，政府部門對公路等城市基礎設施的投入量也越來越大。據(jù)不完全的統(tǒng)計近幾年的年均交通固定資產(chǎn)的投入全國在7000以左右，并且每年還以1.5個百分點的速度在增加投入比例，我國的公路交通也在以10%左右的速度在不斷的增多增長，農(nóng)村的公路投資也增加到了1700億元。近幾年來我國的公路運輸行業(yè)也在不斷的應對經(jīng)濟發(fā)展與公路運輸?shù)陌l(fā)展形成協(xié)調(diào)一致的問題，道路交通更是城市、人們的生命線，因此運輸行業(yè)的交通安全直接關乎著人們的生命財產(chǎn)安全。在快速發(fā)展的公路的同時加快城市發(fā)展，所以交通企業(yè)務必要加強內(nèi)部控制，建立風險防范的措施，在做好交通事故事中事后的控制之外，還要特別注意事前控制，建立良好的控制防范機制措施具有重要的意義。

2.公路運輸企業(yè)的相關特點

公路運輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中的部分產(chǎn)業(yè)，可以歸類為流通行業(yè)，但是又與第三產(chǎn)業(yè)的其他行業(yè)有著明顯的不同，具體的特征如下：（1）相對于運輸?shù)蔫F路、航空、水運來說，公路的構建更加的容易，因此公路具有涉及面廣泛、線度比較長，路網(wǎng)比較多的特點，相比之下，公路的造價成本相對較低，并且承載量最大，因此投資的回收期相對比較短；（2）飛機輪船等不能到達的邊緣地區(qū)無疑是公路的最佳選擇，不僅節(jié)約成本，而且還溝通了人與資源的流通，修建的靈活性強；（3）由于公路的涉及面廣泛，因此承載了太多的運輸，人民生活水平提高的同時，私家車等運輸工具的增多造成了環(huán)境污染相對其他的運輸方式比較的嚴重；（4）公路主要的功能還有運輸資源，由于路通較遠，運輸速度相對慢，并且路途遠對貨物也容易造成損傷，因此因卸貨物的運輸方式還需要做出合理的選擇；（5）相比較其他的運輸方式而言，公路的運輸危險性相對較大，容易放生交通事故。綜上所述：公路運輸存在著他的優(yōu)點與不足，所以公路業(yè)想要在所有運輸業(yè)中有著不敗的地位就必須的積極的進風險的識別工作，同時還必須加強內(nèi)部的控制規(guī)范，增強企業(yè)自身的防范風險的能力。

三、公路運輸行業(yè)存在的不足

1..缺乏內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段我國存在的內(nèi)部控制相關的規(guī)范系統(tǒng)比較的大，規(guī)定的范圍比較廣，尤其是對具體的行業(yè)的具體內(nèi)容沒有明確的規(guī)范要求，因此這一點我國的內(nèi)部控制機制就需要更進一步的細化，由于內(nèi)部控制規(guī)范針對的主體不一樣，導致面對不一樣的主體時沒有具體的控制規(guī)范，導致很多的企業(yè)可以說是沒有規(guī)范可以依據(jù)。甚至多個規(guī)范對于一個主體是相互矛盾的。類似于風險點、風險控制的內(nèi)容、風險控制的關鍵節(jié)點等重大控制制度都需要強大的理論支持以及具體的規(guī)范細化，同時通用企業(yè)的控制制度加之于公路企業(yè)之上也需要進一步的細化，爭取建立屬于公路運輸行業(yè)自身的內(nèi)部控制機制。

2.沒有事宜的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的前提條件，目前我國的中小型公路運輸企業(yè)非常的多，他們也都在不斷的試圖建立內(nèi)部控制制度，目前的形式來看大多都是不系統(tǒng)、而且不規(guī)范、并且缺乏可操作性，原因就是他們的組織內(nèi)部控制環(huán)境存在著問題，比如說機構設置的不科學、權力與責任的分配不夠明確、更嚴重的是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制不夠重視、人力資源的配備不夠合理等問題。這些問題的存在會使整個運輸企業(yè)的人力資源的的浪費，機構的職能重疊、運行的效率低下。為此做到堅持嚴格的安全生產(chǎn)管理體系，應急追究制度保證科學的落實，加強員工的內(nèi)部控制和風險的意識，這是改善公路行業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑。

3.控制方法比較落后

目前我國大部分的關于風險的內(nèi)部控制理論的研究所采用的方法都為定性研究方法，這樣的分析方法往往具有隨機性，受人的主觀的思想的影響，不能夠完全的適用于各個行業(yè)，面對全面發(fā)展的現(xiàn)階段社會，需要運用統(tǒng)計學、經(jīng)濟學理論以及數(shù)學模型的引用把以前傳統(tǒng)的定性定性研究方法改為定量研究方法，這樣使研究的結果才會更具有代表性。因此如何的應用數(shù)學的方法，研究方法的量化研究是今后研究的重要方向。

四、強化風險管理與內(nèi)部控制的有效對策

1.制定專業(yè)化的公路運輸行業(yè)規(guī)范性制度

我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范范圍比較大，比較籠統(tǒng)，部分的內(nèi)部控制規(guī)范不適合公路運輸業(yè)的發(fā)展。因此我們需要對規(guī)范進行進一步的細化，制定適合公路運輸業(yè)的內(nèi)部控制制度，使運輸業(yè)的發(fā)展按著自己的規(guī)范進行發(fā)展，使企業(yè)有自己的規(guī)范可依，避免出現(xiàn)多個領導，避免出現(xiàn)指令的沖突，使得各個風險點、風險內(nèi)容、控制的節(jié)點等內(nèi)控重要制度設計理論具有強大的理論支持。

2.改善公路運輸企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

建立科學、精簡、高效、透明、制衡的組織機構，建立科學的人力資源制度和機制，實現(xiàn)人力資源的合理配置與充分的利用，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作的規(guī)范加強、應急預案和安全生產(chǎn)責任事故的追究制度，并確保規(guī)章制度的合理有效落實真正的做到安全生產(chǎn)，培育工作人員的背部控制意識，加強對內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部實施過程中的的認同感和執(zhí)行力，并以此為基礎建立適應公路運輸企業(yè)特殊經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)部控制制度的重點研究方面。只有這樣才能從根本上改善公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

3.改進內(nèi)部控制方法

盡可能的不使用傳統(tǒng)規(guī)范研究的定性研究方法，運用科學的數(shù)學模型進行定性的分析，對公路運輸行業(yè)內(nèi)部風險控制存在的問題建立模型，運用先進的計算機技術，實現(xiàn)模型的求解，并且運用參數(shù)估計和假設檢驗的數(shù)理統(tǒng)計方法進行內(nèi)部控制的研究，這樣有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部風險管理控制制度，并確保風險的最小化。

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