戴晶晶

【摘要】預(yù)算管理中的“上下博弈”是指預(yù)算的編制與執(zhí)行存在分歧，容易出現(xiàn)實際執(zhí)行的預(yù)算與原來所編制的預(yù)算不太相符的問題，這在預(yù)算管理中也是極為常見的。因此企業(yè)在預(yù)算管理過程中的“上下博弈”現(xiàn)象是客觀存在的，也是不容回避的，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)會給企業(yè)預(yù)算管理帶來不利的影響，并且直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。本文將從預(yù)算管理過程中出現(xiàn)“上下博弈”現(xiàn)象的原因入手，同時對消除預(yù)算管理中的“上下博弈”現(xiàn)象提出一些淺顯的策略，以使得預(yù)算管理工作在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮應(yīng)有的作用提供一定的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】消除 預(yù)算管理 上下博弈

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過合法、合理的途徑實現(xiàn)價值最大化是每一個企業(yè)都要追求的經(jīng)營目標(biāo)。價值最大化其實質(zhì)也就是實現(xiàn)股東權(quán)益或是所有者權(quán)益最大化，即盡可能多地獲取利潤。企業(yè)實現(xiàn)利潤的途徑一般包含對外提高市場競爭力以增加收入、對內(nèi)加強(qiáng)管理壓縮成本及相關(guān)費用等方面。目前由于同行業(yè)間的市場競爭過于激烈，對外增加收入的途徑較為困難，企業(yè)一般都以加強(qiáng)內(nèi)部管理努力壓縮成本、費用開支來實現(xiàn)其利潤的最大化。而預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理過程中較為重要的辦法越來越受到各個企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，并在大多數(shù)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。然而，在實際的預(yù)算管理工作過程中，由于一些主客觀的原因造成了預(yù)算的編制及執(zhí)行過程中存在一定的分歧，極易出現(xiàn)所謂“上下博弈”的現(xiàn)象。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅影響了企業(yè)預(yù)算管理的客觀性、真實性，甚至對于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生不利的影響，因而有必要對其進(jìn)行有效的治理。

一、預(yù)算管理中產(chǎn)生“上下博弈”現(xiàn)象的原因

（一）預(yù)算的編制與實際情況不相符合

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制的合理與否直接影響到預(yù)算管理工作的成敗，因而其重要性是不言而喻的。然而，之所以出現(xiàn)預(yù)算管理的“上下博弈”現(xiàn)象，其同預(yù)算的編制有著一定的關(guān)系。

1.企業(yè)自身的需求不準(zhǔn)確。企業(yè)自身的需求不準(zhǔn)確主要體現(xiàn)在對自身未來所面對的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測不準(zhǔn)確，主要體現(xiàn)在原材料、人工的需求方面，對這些方面預(yù)測不準(zhǔn)確的實質(zhì)是對市場把握的不準(zhǔn)確。比如國內(nèi)的一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)測某型號的汽車在來年的銷售會增加20%，因而其在原材料及勞動力的預(yù)算方面都按照這個產(chǎn)量進(jìn)行。但是由于國外汽車廠商的降價，從而導(dǎo)致該國內(nèi)汽車廠的銷量大幅度下滑，不但預(yù)測的銷售量沒有達(dá)到反而還下滑了20%，使得企業(yè)面臨大量的庫存積壓及資金被大量占用。可以看出，預(yù)測的不準(zhǔn)確將直接致使企業(yè)的預(yù)算管理出現(xiàn)偏差，非但不能降低成本，還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。

2.對外部市場環(huán)境的預(yù)測不準(zhǔn)確。外部市場環(huán)境的預(yù)測主要是體現(xiàn)在原材料的價格及人力成本上。這些因素通常是企業(yè)難以控制的，從而使得企業(yè)只能被動地應(yīng)對。如果積極地預(yù)測外部市場的變化，并相應(yīng)的做出應(yīng)對策略，就會比被動應(yīng)對要好的多。但是，一些企業(yè)由于對外部市場環(huán)境預(yù)測不準(zhǔn)確，對諸如原材料、人工成本不能有效地控制，造成預(yù)算編制的不正確，從而制訂了不切合實際的預(yù)算，最終使得預(yù)算失去了應(yīng)有的作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行的控制重點不明確

多數(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中僅對管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用進(jìn)行控制，預(yù)算執(zhí)行者總覺得只要期間費用降低了，就達(dá)到了預(yù)算效果，卻將營業(yè)收入、采購成本的預(yù)算管理忽略不計。孰不知，企業(yè)的營業(yè)收入及采購成本才應(yīng)當(dāng)是預(yù)算執(zhí)行管理的重點，日常費用中除了一些固定費用以外，都是與收入及成本變化成正相關(guān)變化的。因為企業(yè)經(jīng)營的首要目標(biāo)是增加收入，收入的增加相關(guān)的制造成本就必然會增加，從而引起采購成本的上升，如果企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行過程中對于采購成本不加以有效地控制，任由其增長，或是采購部門為了完成本預(yù)算年度的采購任務(wù)盲目的采購，從而變成為了花錢而花錢的局面，最終都會導(dǎo)致企業(yè)的采購成本無法得到實質(zhì)性的控制，使其預(yù)算的編制成本與執(zhí)行成本脫節(jié)，而成為“上下博弈”問題出現(xiàn)的一個重要誘因。

（三）對于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度不足

雖說預(yù)算管理中“上下博弈”現(xiàn)象的出現(xiàn)同預(yù)算的編制與執(zhí)行有著直接的聯(lián)系，但是究其原因可以看到，企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度不足，也為“上下博弈”問題的出現(xiàn)埋下了隱患。因為，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的執(zhí)行人不嚴(yán)格按照工作規(guī)程進(jìn)行操作，導(dǎo)致一些不必要的浪費，這種事情累積起來以后，可能會造成成本、費用的大幅度上升。另外，還一種情況就是企業(yè)的執(zhí)行層在其日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，有時會出現(xiàn)臨時做出擴(kuò)大產(chǎn)能、增加采購或是對外投資的決定，而這些決策都需要一定的資金作為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的現(xiàn)有資金不足，對外臨時融資則不可避免，進(jìn)而也增加了企業(yè)的融資成本。像這種情形的出現(xiàn)，都是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)督力度不足的表現(xiàn)。企業(yè)在預(yù)算管理過程中只注重預(yù)算的編制及執(zhí)行，而為了節(jié)約及壓縮成本、費用對于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理缺乏相應(yīng)的人員及資金的投入。使得預(yù)算執(zhí)行過程中，即使偏離了正確軌道也無人問津。上述情況的出現(xiàn)，都可能導(dǎo)致下級單位或個人不按照原有的預(yù)算執(zhí)行，從而使得編制與執(zhí)行出現(xiàn)較大的偏差。

二、消除預(yù)算管理中“上下博弈”現(xiàn)象的策略

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

首先，預(yù)算的編制對于整個預(yù)算管理起著至關(guān)重要的作用。因而企業(yè)在編制預(yù)算過程中，應(yīng)該利用科學(xué)的方法，借助較新的計量軟件并結(jié)合企業(yè)歷年預(yù)算管理情況及生產(chǎn)經(jīng)營特點，編制切實可行的預(yù)算，從而提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；

其次，應(yīng)該加強(qiáng)對于市場環(huán)境預(yù)測的準(zhǔn)確度。在當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量再好、價格再優(yōu)惠如果缺少了客戶的認(rèn)可，沒有了市場也是無法實現(xiàn)目標(biāo)利潤的。因而，企業(yè)應(yīng)該對于所準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場加以準(zhǔn)確的定位及預(yù)測，只有這樣才能使得預(yù)算的編制做到有的放矢。

（二）明確預(yù)算管理的控制重點

不同的行業(yè)、企業(yè)對于預(yù)算管理的控制重點都是不盡相同的，例如制造企業(yè)應(yīng)該把預(yù)算管理的控制重點放在原材料的采購成本及產(chǎn)品的制造成本上。另外，企業(yè)還應(yīng)該注重預(yù)算執(zhí)行的效果，不能只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的本身，重要的是要對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行探究。因而在實際預(yù)算執(zhí)行管理中，要明確預(yù)算執(zhí)行控制目標(biāo)，從而把握預(yù)算控制重點，有針對性的進(jìn)行預(yù)算管理。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效率

預(yù)算監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)實際執(zhí)行預(yù)算所必不可少的，它可以做到實時地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并糾正執(zhí)行過程中所發(fā)生的問題，以確保預(yù)算管理落到實處。任何預(yù)算都不能做到百分之一百的準(zhǔn)確，因而預(yù)算管理中無論是編制還是執(zhí)行，都難免出現(xiàn)一定的問題，進(jìn)而容易出現(xiàn)預(yù)算管理的“跑偏”問題。這就需要對于預(yù)算執(zhí)行有一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制，對于在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行“糾偏”。此外，應(yīng)該明確的是企業(yè)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制是僅僅是財務(wù)部門自身的工作，其需要企業(yè)的其他各部門進(jìn)行參與、配合，從而達(dá)到“供、產(chǎn)、銷、儲”等部門的聯(lián)動機(jī)制，最終形成一個綜合性的預(yù)算監(jiān)督體制，從而提高預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效率。

三、總結(jié)

企業(yè)預(yù)算管理過程中，由于預(yù)算編制及執(zhí)行的偏差出現(xiàn)了“上下博弈”的現(xiàn)象，此類問題還是有其存在一定“土壤”的。只有從加強(qiáng)預(yù)算編制、明確預(yù)算管理的控制重點及提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效率等方面著手，以消除預(yù)算中的“上下博弈”現(xiàn)象，達(dá)到預(yù)算管理的目的，并為最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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