盧亞迪

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理賠部門職工工資的確認(rèn)問(wèn)題探究

盧亞迪

摘要：本文將保險(xiǎn)企業(yè)理賠部門職工工資分為基本工資和績(jī)效工資分析其是否應(yīng)作為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金進(jìn)行確認(rèn)。筆者認(rèn)為對(duì)于理賠部門的工資，只有為已發(fā)生已報(bào)案的未決賠案提取的績(jī)效工資才應(yīng)包含在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中進(jìn)行確認(rèn)，而理賠人員的基本工資及與已發(fā)生未報(bào)案的未決賠案相關(guān)的績(jī)效工資則不應(yīng)在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中確認(rèn)。文章最后建議相關(guān)部門細(xì)化關(guān)于理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的規(guī)定，以提高其可操作性。

關(guān)鍵詞：理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金；會(huì)計(jì)確認(rèn)；預(yù)計(jì)負(fù)債

一、引言

隨著保險(xiǎn)類企業(yè)中國(guó)人保、中國(guó)太保和中國(guó)平安的陸續(xù)上市，保險(xiǎn)類企業(yè)在我國(guó)證券市場(chǎng)的作用越來(lái)越不容忽視。對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司而言，未決賠款準(zhǔn)備金是一項(xiàng)重要的負(fù)債，它是指保險(xiǎn)公司為已經(jīng)發(fā)生但尚未理賠完畢的賠案預(yù)先留存的資金準(zhǔn)備。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案的未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

其中理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員工資等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用作為未決賠款準(zhǔn)備金的一種，應(yīng)與其他未決賠款準(zhǔn)備金一起，于非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額進(jìn)行提取，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。

現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)大都集中在未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提帶來(lái)的盈余管理問(wèn)題，例如趙桂芹，吳洪（2010）通過(guò)探究非壽險(xiǎn)公司的盈余管理行為，發(fā)現(xiàn)非壽險(xiǎn)公司存在實(shí)現(xiàn)盈余管理的現(xiàn)象，相比規(guī)避遞延稅收的目的而言，管理層故意調(diào)整公司當(dāng)年賠款準(zhǔn)備金數(shù)字進(jìn)行盈余平滑的動(dòng)機(jī)更為顯著；王曉英，王艷秋（2011）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)險(xiǎn)公司通過(guò)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理，且盈余修飾、凈投資收益率和承保業(yè)績(jī)是其進(jìn)行盈余管理較為重要的動(dòng)機(jī)。

可見(jiàn)，大多數(shù)學(xué)者的研究都是圍繞未決賠款準(zhǔn)備金這一會(huì)計(jì)處理的主管特征探究其對(duì)企業(yè)行為的影響，而忽略了最基本的會(huì)計(jì)確認(rèn)層面的問(wèn)題，尤其是在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的確認(rèn)方面，大多數(shù)研究并未對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金所應(yīng)包含的內(nèi)容單獨(dú)進(jìn)行研究。但筆者在看了相關(guān)準(zhǔn)則及文獻(xiàn)之后，產(chǎn)生了這樣一個(gè)疑問(wèn)，即理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中包括相關(guān)理賠人員工資，而理賠部門作為企業(yè)的常設(shè)部門，不管賠案是已決還是未決，其部門職工工資是一定會(huì)發(fā)生的；那相關(guān)理賠人員工資有沒(méi)有必要作為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金在發(fā)生未決賠案的當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)呢？筆者就這一問(wèn)題進(jìn)行了分析討論。

二、理賠部門職工工資確認(rèn)存在的問(wèn)題

眾所周知，就保險(xiǎn)公司理賠的特殊性而言，理賠部是其常設(shè)的職能部門。在現(xiàn)行企業(yè)工資激勵(lì)制度下，理賠部的工資一般都是基本工資加績(jī)效工資的模式?；竟べY的驅(qū)動(dòng)因素是職工工作時(shí)間，而績(jī)效工資的驅(qū)動(dòng)因素是員工完成的業(yè)務(wù)量。由于這兩種工資的驅(qū)動(dòng)因素不同，也導(dǎo)致了其處理方式不同。而本文也將假設(shè)理賠部的工資是按照基本工資加上績(jī)效工資展開(kāi)分析。

（一）理賠部職工的基本工資是否應(yīng)該確認(rèn)為準(zhǔn)備金

筆者認(rèn)為，理賠部員工基本工資不應(yīng)該確認(rèn)為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，原因如下：

1.理賠部員工基本工資是保險(xiǎn)公司固定性費(fèi)用，不符合理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)

基本工資是根據(jù)勞動(dòng)者所提供的勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，按事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間周期付給勞動(dòng)者的相對(duì)穩(wěn)定的貨幣報(bào)酬。它為員工提供穩(wěn)定的收入來(lái)源，以滿足員工起碼的生活需要。由基本工資的定義可以看出，基本工資具有定期獲取、數(shù)額固定的特點(diǎn)。也就是說(shuō)，不管該未決案件是否發(fā)生，保險(xiǎn)公司都應(yīng)給理賠部的員工發(fā)放基本工資。

而理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的實(shí)質(zhì)則是保險(xiǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。未決賠款準(zhǔn)備金滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件：（1）由于企業(yè)未決賠案是已經(jīng)發(fā)生的案件，企業(yè)現(xiàn)在有義務(wù)進(jìn)行賠付，因此它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）企業(yè)在結(jié)案時(shí)對(duì)這些已發(fā)生的案件進(jìn)行賠付勢(shì)必要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）可保風(fēng)險(xiǎn)必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的科學(xué)基礎(chǔ)是大數(shù)法則。因此，從某種意義上來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)事故對(duì)于單個(gè)個(gè)體來(lái)說(shuō)是偶然的，而對(duì)于所有被保險(xiǎn)人這一全體來(lái)說(shuō)則是必然的。因此可根據(jù)大數(shù)法則來(lái)確定未決賠款準(zhǔn)備金的最佳估計(jì)值，也即該金額能夠可靠計(jì)量。因此未決賠款準(zhǔn)備金是企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，而理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金作為未決賠款準(zhǔn)備金的一種，也是企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)的定義如下：或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。預(yù)計(jì)負(fù)債作為或有事項(xiàng)的一種，無(wú)疑也是指具有不確定性的事件。而有上述基本工資的定義可知，理賠部人員的基本工資是固定的，并不具有不確定性。因此理賠部人員的基本工資不符合或有負(fù)債的定義，則它也就不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本原則中的可定義性，因此不可包含在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中作為或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。

2.相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定互相矛盾

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》沒(méi)有規(guī)定理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金能夠稅前扣除，也就是認(rèn)為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不能進(jìn)行稅前扣除。而理賠部職工的基本工資是企業(yè)的合理支出，應(yīng)該于所得稅稅前進(jìn)行扣除，若將其計(jì)入理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中，則不能進(jìn)行相應(yīng)扣除，這無(wú)疑會(huì)加大保險(xiǎn)公司成本。這也從側(cè)面印證了筆者的觀點(diǎn)，即理賠部員工基本工資不應(yīng)該計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

（二）理賠部職工的績(jī)效工資是否應(yīng)該計(jì)提準(zhǔn)備金

筆者認(rèn)為，理賠部員工績(jī)效工資是否計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金需要視情況而定，原因如下：

績(jī)效工資又稱績(jī)效加薪、獎(jiǎng)勵(lì)工資或與評(píng)估掛鉤的工資。用馬克思的三種勞動(dòng)論來(lái)說(shuō)，績(jī)效工資主要是根據(jù)員工的第三種勞動(dòng)即凝固勞動(dòng)來(lái)支付工資，是典型的以成果論英雄，以實(shí)際的、最終的勞動(dòng)成果確定員工工資的工資制度。由該定義可知，績(jī)效工資是與職工完成的業(yè)務(wù)掛鉤的。

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金主要是為未決賠案將要發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用所計(jì)提的，而未決賠案包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠案和已發(fā)生未報(bào)案未決賠案。相應(yīng)的，在考慮是否應(yīng)將理賠部門職工績(jī)效工資計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也需要分已發(fā)生已報(bào)案案件與已發(fā)生未報(bào)案案件來(lái)進(jìn)行討論。

1.為已發(fā)生已報(bào)案案件提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

它的特點(diǎn)是該類案件正在處理過(guò)程中。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南》都規(guī)定在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中應(yīng)該包括理賠部人員工資，這種規(guī)定主要是認(rèn)為理賠人員工資是為理賠案件服務(wù)的，這樣做更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。在這里，由于理賠人員的績(jī)效工資是與其處理的業(yè)務(wù)相關(guān)的，即與其所處理的索賠案件相關(guān)。因此，為了降低保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)以及與相關(guān)索賠案件進(jìn)行配比，績(jī)效工資應(yīng)該在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備金。

2.為已發(fā)生未報(bào)案案件提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

它的特點(diǎn)是保險(xiǎn)公司尚未接到報(bào)案，理賠程序尚未啟動(dòng)，因?yàn)槔碣r人員績(jī)效工資是與其處理案件有關(guān)的，而其相關(guān)工作并未在本月發(fā)生，則相關(guān)的人員績(jī)效工資也不應(yīng)歸屬本月。而提取未決賠款準(zhǔn)備金的原因之一就是遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用與收入配比。因此其績(jī)效工資不能提取準(zhǔn)備金。

三、相關(guān)建議

綜上所述，筆者認(rèn)為對(duì)于理賠部門的工資，只有為已發(fā)生已報(bào)案的未決賠案提取的績(jī)效工資才應(yīng)該計(jì)入理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中，其它情況的理賠人員工資則不應(yīng)在理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中確認(rèn)計(jì)量。因此筆者有以下建議：

（一）細(xì)化關(guān)于理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的規(guī)定，提高其可操作性

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較適合規(guī)則導(dǎo)向，但是現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定都是作為未決賠款準(zhǔn)備金的一種進(jìn)行規(guī)定，規(guī)定內(nèi)容也僅僅是簡(jiǎn)單的規(guī)定它包含律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員工資，過(guò)于籠統(tǒng)，且其包含的有些內(nèi)容缺乏一定的科學(xué)性。因此建議相關(guān)部門在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)將理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，以使其更具有操作性。

正如本文分析所示，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金中包含的理賠部門職工工資這一規(guī)定缺乏合理性。根據(jù)本文結(jié)論，理賠部門職工工資中只有為已發(fā)生已報(bào)案案件所提取的績(jī)效工資應(yīng)作為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金確認(rèn)，而理賠部門職工基本工資及為已發(fā)生未報(bào)案案件所提取的績(jī)效工資則不應(yīng)作為理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金進(jìn)行確認(rèn)。建議相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定時(shí)，可參考本文相關(guān)結(jié)論，以便減少企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的估計(jì)，降低其進(jìn)行盈余管理的可能。

（二）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)提高其會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是將企業(yè)的各項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，并在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行加工的操作員，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)判斷能力的高低將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性決定了保險(xiǎn)企業(yè)需要提取大量的責(zé)任準(zhǔn)備金，而這些責(zé)任準(zhǔn)備金在確認(rèn)時(shí)并未實(shí)際發(fā)生，因此這些準(zhǔn)備金的確認(rèn)、計(jì)量涉及財(cái)會(huì)人員大量的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及保險(xiǎn)企業(yè)相關(guān)特殊規(guī)定的掌握程度及對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的了解程度將直接影響該企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，保險(xiǎn)企業(yè)有必要對(duì)其財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)范，相關(guān)監(jiān)管部門也可以對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，以更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高其所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14級(jí)普碩）