于莉

摘要：我國(guó)最近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中商譽(yù)的處理模式不能滿足對(duì)商譽(yù)核算的需要，尤其不能滿足確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)較高的高科技企業(yè)資產(chǎn)核算的需要。在上述前提下，本文對(duì)重新認(rèn)識(shí)自創(chuàng)商譽(yù)及自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題作了初步探析，明確了商譽(yù)會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)一步完善，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)也必定有一套比較切實(shí)可行的方法加以解決。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)；會(huì)計(jì)確認(rèn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

商譽(yù)的概念始于中世紀(jì)商業(yè)領(lǐng)域，19世紀(jì)末引起會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注和討論，商譽(yù)問(wèn)題一直是最具爭(zhēng)議的論題之一。

一、自創(chuàng)商譽(yù)的涵義

（一）自創(chuàng)商譽(yù)的概念

商譽(yù)最早出現(xiàn)于1620年，是由英國(guó)法院提出的，它認(rèn)為商譽(yù)就是客戶的看法與惠顧，對(duì)于商譽(yù)來(lái)說(shuō)有兩種，一種是外購(gòu)商譽(yù)，另一種是自創(chuàng)商譽(yù)。所謂的外購(gòu)商譽(yù)多產(chǎn)生于企業(yè)并購(gòu)，自創(chuàng)上月則產(chǎn)生于企業(yè)自主生產(chǎn)，它屬于一種長(zhǎng)期超額利潤(rùn)范圍，主要是在民法上所取得的，也是企業(yè)長(zhǎng)期活動(dòng)的結(jié)果。

（二）對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)來(lái)說(shuō)

（三）所體現(xiàn)的是企業(yè)的自主努力意識(shí)，是經(jīng)營(yíng)與管理上的一種擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)等方面上，這些也是給顧客留下良好印象的關(guān)鍵。通常情況下，信譽(yù)度越好的企業(yè)越能給企業(yè)留下好的印象，這樣在一定程度上也可以有效提升企業(yè)在社會(huì)上的影響力，企業(yè)也會(huì)因此獲得更多利潤(rùn)。

（四）自創(chuàng)商譽(yù)的形成因素主要有以下兩方面

資源性因素。人力資源和資本資源都是經(jīng)濟(jì)性的資源。人力資源中的人員素質(zhì)及其整體效應(yīng)是商譽(yù)的成因之一。

（五）自創(chuàng)商譽(yù)的功能

功能實(shí)際上就是能力，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)功能多指企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)能力，通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)能力若呈現(xiàn)超常發(fā)揮，企業(yè)所獲得的源動(dòng)力就越多。

1.導(dǎo)向功能。在企業(yè)擁有良好商譽(yù)以后，就會(huì)有大量客戶群主動(dòng)與企業(yè)合作，企業(yè)也可以依靠自身商譽(yù)，快速有效的銷售產(chǎn)品，更好的完成籌資與投資。

2.約束功能。約束功能主要體現(xiàn)在企業(yè)在創(chuàng)造商譽(yù)時(shí)，對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)意識(shí)與行為的影響，所體現(xiàn)的是一種約束能力。

3.激勵(lì)與凝聚功能。這兩種功能貫穿于企商譽(yù)始終，是經(jīng)過(guò)努力的成果，良好的企業(yè)商譽(yù)不僅可以調(diào)動(dòng)企業(yè)成員興趣，還能增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力與向心力，為企業(yè)進(jìn)一步向前發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

4.輻射功能。在社會(huì)形勢(shì)發(fā)生變革以后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)就會(huì)逐漸下降，所獲得的會(huì)計(jì)信息也會(huì)會(huì)受到更多批評(píng)，所以面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，就要聯(lián)系當(dāng)前實(shí)際情況，改變?cè)胁蛔?，?chuàng)新會(huì)計(jì)工作方法，只有這樣才能跟上時(shí)代步伐。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必須確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

二、自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)的原因及影響

（一）自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)的原因

1.經(jīng)濟(jì)背景。主要指在工業(yè)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)的資產(chǎn)以有形資產(chǎn)為主，無(wú)形資產(chǎn)只占其中較小的一部分，自創(chuàng)商譽(yù)所占比例則更小，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性影響不大。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)，按美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具備以下四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。自創(chuàng)商譽(yù)可計(jì)量性差，無(wú)論是投入價(jià)值還是產(chǎn)出價(jià)值不確定性都很大，無(wú)法計(jì)量，而且形成自創(chuàng)商譽(yù)的因素?zé)o法把握，可靠性也不強(qiáng)。

3.謹(jǐn)慎性原則的制約。形成商譽(yù)的實(shí)質(zhì)就是為企業(yè)獲得更多利潤(rùn)奠定基礎(chǔ)，然而主要注意的是可以獲得多少利潤(rùn)并不是可以預(yù)見(jiàn)的。

4.會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。

（二）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的負(fù)面影響

1.有悖于決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，就是為企業(yè)管理者提供最真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，幫助企業(yè)管理者做出正確決策。但在企業(yè)并購(gòu)以后，外購(gòu)商譽(yù)便會(huì)轉(zhuǎn)化為自創(chuàng)商譽(yù)，但這并不意味著它屬于自創(chuàng)商譽(yù)，所以，企業(yè)以往自創(chuàng)商譽(yù)也沒(méi)有進(jìn)入到賬目中。

2.不符合一致性原則。不一致性主要體現(xiàn)在商譽(yù)沒(méi)有外購(gòu)上，多以自創(chuàng)為主。

3.違背客觀性原則。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)造成信息嚴(yán)重失真。

4.違背重要性原則?，F(xiàn)階段，企業(yè)并購(gòu)中需要明確的商譽(yù)逐漸增多，并成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要內(nèi)容，如果沒(méi)有及時(shí)做好商譽(yù)反映，僅在并購(gòu)時(shí)才確認(rèn)，這樣就出現(xiàn)了違背重要性原則的情況，在一定程度上影響了企業(yè)發(fā)展。

5.違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)來(lái)說(shuō)，其本質(zhì)就是自創(chuàng)商譽(yù)的外在表現(xiàn)，也需要在并購(gòu)中確認(rèn)，這樣就出現(xiàn)了與權(quán)責(zé)發(fā)生制相背離的情況，對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)來(lái)說(shuō)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的結(jié)果，在日常工作中就需要確認(rèn)其入賬，在并購(gòu)階段要進(jìn)一步確認(rèn)，這樣就實(shí)現(xiàn)了收付，但卻產(chǎn)生了與權(quán)責(zé)發(fā)生制相違背的現(xiàn)象。

6.違背可比性原則。如只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這種情況多發(fā)生在企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)共同發(fā)展的情況下，隨著沖抵收益范圍不一致的影響，很容易粗線兩種收益比重匱乏的情況，這樣就出現(xiàn)了與可比性相背離的情況。

7.有悖于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。很多企業(yè)都是在并購(gòu)的時(shí)候才確認(rèn)商譽(yù)，這樣不僅難以全面反映企業(yè)超額盈利，還會(huì)影響信息使用者第一時(shí)間掌握有效的商譽(yù)信息，既無(wú)法滿足經(jīng)營(yíng)者正確決策，也會(huì)使企業(yè)利害關(guān)系受到影響，所以，就出現(xiàn)了與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性相背離的情況，同時(shí)也影響到了企業(yè)可靠性。

8.違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則和信息充分披露原則。謹(jǐn)慎性原則要求我們不予確認(rèn)或有收益。在自創(chuàng)商譽(yù)所占比重較大的今天，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)全面理解，他對(duì)可能的損失和可能的收益都是適用的，如果對(duì)比較可靠的費(fèi)用和損失確認(rèn)，那么可靠程度較高的收益也應(yīng)加以確認(rèn)。

三、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)方案

（一）重構(gòu)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論

2006年2月前我國(guó)原有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只是將商譽(yù)看做無(wú)形資產(chǎn)的一種，通常被認(rèn)定為一種無(wú)形資產(chǎn)，然而，商譽(yù)是無(wú)法脫離企業(yè)獨(dú)立存在的，這在一定程度上也意味著不能單獨(dú)交易，但專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)卻可以單獨(dú)出售。

（二）自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)方法

現(xiàn)階段，商譽(yù)會(huì)計(jì)中最大的缺陷與不足就是商譽(yù)采取做法并不相同，經(jīng)常按照人為方式進(jìn)行劃分，不僅有外購(gòu)商譽(yù)，還有自創(chuàng)商譽(yù)，這樣就影響了自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)，同時(shí)也在某種程度上影響了外購(gòu)商譽(yù)，一般情況下，收購(gòu)企業(yè)經(jīng)常在獲得外購(gòu)商譽(yù)以后，將其與本企業(yè)所擁有的自創(chuàng)商譽(yù)整合在一起。

1.商譽(yù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，最重要的標(biāo)準(zhǔn)是促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化

2.商譽(yù)的確認(rèn)原則、時(shí)間。在確認(rèn)企業(yè)商譽(yù)的過(guò)程中最基本的原則就是實(shí)現(xiàn)原則，也就說(shuō)要有一定的客觀依據(jù)，不僅要強(qiáng)化還利潤(rùn)商譽(yù)，還要將企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)作為基礎(chǔ)，只有這樣才能獲得可靠依據(jù)。

3.確認(rèn)商譽(yù)的計(jì)算方法

要做好商譽(yù)計(jì)算，就需要借助利潤(rùn)表，同時(shí)也要將資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用其中，進(jìn)入獲得以下計(jì)算內(nèi)容：

兩計(jì)算式結(jié)果一樣，可任選其一[4]。

通常情況下，如果某企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)相對(duì)于同行業(yè)較低，就意味著該企業(yè)出現(xiàn)了負(fù)商譽(yù)的情況，這在一定程度上也在說(shuō)明該企業(yè)存在虛假商譽(yù)。

4.確認(rèn)商譽(yù)的賬務(wù)處理思路

對(duì)于商譽(yù)來(lái)說(shuō)，是一種與企業(yè)其他資產(chǎn)并不相同的資產(chǎn)，它是從企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)的，需要將其看做是一種單獨(dú)資產(chǎn)。

（三）確認(rèn)方案的實(shí)施

第一步：應(yīng)將自創(chuàng)商譽(yù)好的上市企業(yè)作為主要試點(diǎn)，同時(shí)強(qiáng)化自創(chuàng)商譽(yù)，并將商譽(yù)作為一種外在表現(xiàn)形式，且將其納入到會(huì)計(jì)報(bào)表中，在計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)的過(guò)程中，還要按照超額收益折現(xiàn)的方法進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)按照企業(yè)逐漸自行計(jì)算的方式計(jì)算，并要求會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)系實(shí)際情況再次確認(rèn)。

第二步：在制約因素減少的情況下，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一部分，并將其融入到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附錄中，將其與企業(yè)自創(chuàng)融合在一起。

第三步：在時(shí)機(jī)成熟的情況下，可以將自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)整合在一起，同時(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)以單獨(dú)的資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露全面鋪開(kāi)。

四、結(jié)語(yǔ)

通常情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)會(huì)帶動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展，尤其是在進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，這就需要企業(yè)聯(lián)系實(shí)際情況，逐步強(qiáng)化企業(yè)透明性與商譽(yù)性，保證為會(huì)計(jì)信息使用者提供最真實(shí)、最可靠的信息。我們相信，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人類認(rèn)識(shí)能力的提高，商譽(yù)會(huì)計(jì)理論定會(huì)得到進(jìn)一步完善，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)也必定有一套比較切實(shí)可行的方法加以解決。

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作者簡(jiǎn)介：于 莉（1972-），山東煙臺(tái)人，學(xué)歷：本科 畢業(yè)于：中央黨校函授學(xué)院，現(xiàn)有職稱：會(huì)計(jì)師（中級(jí)） 研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。