王梅茹

摘要：近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理能力提出了巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。本文以K公司為例，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷并提出改進(jìn)措施，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的構(gòu)建提出普遍性的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必然性

作為公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需順應(yīng)發(fā)展，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，不斷調(diào)整自己的業(yè)務(wù)范圍和審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果等方面發(fā)揮了重要作用，審計(jì)目標(biāo)從過(guò)去被動(dòng)地查錯(cuò)糾弊，變?yōu)橹鲃?dòng)幫助企業(yè)增加價(jià)值?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面提出的更高要求。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)案例分析

K公司成立于1998年5月，是一家國(guó)有企業(yè)，以銅金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工、進(jìn)出口貿(mào)易為主業(yè)。公司自2006年開(kāi)始構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)也借鑒了國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理念與方法，開(kāi)始從傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)型。

三、K公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。這一階段分為三個(gè)步驟：信息收集→風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別→風(fēng)險(xiǎn)分析。內(nèi)審人員首先了解K公司及其環(huán)境，確定信息收集的范圍，然后通過(guò)會(huì)談、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、組織研討等方式對(duì)信息進(jìn)行收集。在收集的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定重要性水平，對(duì)高于重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)編制重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告。對(duì)識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)程序的選擇和實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段。這一階段分兩個(gè)步驟：計(jì)劃審計(jì)工作→實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。首先由公司總部審計(jì)部向各分子公司下達(dá)編制審計(jì)計(jì)劃的指令，分子公司根據(jù)具體的項(xiàng)目情況編制審計(jì)計(jì)劃，包括制定審計(jì)實(shí)施方案，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。接到審計(jì)計(jì)劃后，項(xiàng)目組成員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為下一階段得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)意見(jiàn)奠定基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段。在出具審計(jì)報(bào)告前，K公司內(nèi)審人員就查出的問(wèn)題與相關(guān)部門(mén)管理層及時(shí)溝通，聽(tīng)取其對(duì)問(wèn)題的意見(jiàn)，是否有合理的原因解釋問(wèn)題的發(fā)生。提示責(zé)任人潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)整改責(zé)任?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，要依據(jù)審計(jì)實(shí)施階段編制的審計(jì)工作底稿和相關(guān)資料出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)過(guò)程，被審計(jì)單位的基本情況，實(shí)施審計(jì)的情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及整改建議。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。K公司審計(jì)部根據(jù)被審計(jì)單位提供的《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)情況書(shū)面報(bào)告》核實(shí)整改情況，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否及時(shí)、有效的改進(jìn)。進(jìn)行剩余風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估，對(duì)于仍然存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需對(duì)責(zé)任人的整改措施實(shí)施持續(xù)督導(dǎo)，直至風(fēng)險(xiǎn)水平降至重要性水平之下。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的共性風(fēng)險(xiǎn)，按照公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，保持風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)時(shí)更新。

四、K公司運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念認(rèn)識(shí)不足。K公司的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是“發(fā)揮內(nèi)審‘體檢醫(yī)生的作用”，主要是查錯(cuò)糾弊，而不是對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)控有效性等進(jìn)行綜合性的了解和評(píng)價(jià)，主動(dòng)幫助企業(yè)增加價(jià)值，說(shuō)明內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍然很薄弱。要想對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理進(jìn)行全面審計(jì)，就需要復(fù)合型審計(jì)人才，既要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要充分了解公司各方面業(yè)務(wù)活動(dòng)，而現(xiàn)階段審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這一要求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制不完善。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，內(nèi)審人員采取會(huì)談、調(diào)查問(wèn)卷及研討會(huì)的方式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)也是運(yùn)用職業(yè)判斷將其分為高中低三個(gè)級(jí)別，這些方法是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估不充分。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程不夠詳細(xì)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，內(nèi)審人員按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)法持續(xù)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的變化，因此也不能對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，致使這一階段與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念有所脫節(jié)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)整合不充分。K公司擁有眾多分子公司，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)往往需要先由分子公司的內(nèi)審部門(mén)匯總各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的重大風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，然后再將數(shù)據(jù)匯總至公司總部審計(jì)部。由于這一過(guò)程的復(fù)雜性，數(shù)據(jù)的整合不能覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員需要投入大量時(shí)間整合被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，這必然會(huì)導(dǎo)致其他審計(jì)程序時(shí)間的縮短，影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率效果，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到一定程度的影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)利用信息化程度不足。K公司是一家大型企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍較廣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繁多，內(nèi)控制度復(fù)雜，要想利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)工作，就需要充分利用信息技術(shù)的支持。為了強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，K公司必須懂得利用信息化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定量分析和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的整合。截至目前，K公司仍然沒(méi)有建立一個(gè)涵蓋風(fēng)險(xiǎn)收集模塊、風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)模塊、風(fēng)險(xiǎn)匯總模塊、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模塊、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模塊等方面的一體化信息系統(tǒng)。

五、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重新設(shè)定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)需要定期開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的最新知識(shí)，以強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅是強(qiáng)化控制提高效率，已逐步向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。此外，內(nèi)審人員需要豐富自身的知識(shí)儲(chǔ)備，進(jìn)行自我提升與完善。此外，還需要加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和交流，充分識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，為更好的參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制。內(nèi)審人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的時(shí)候，往往是將重大風(fēng)險(xiǎn)定性而非定量。因此，內(nèi)審人員需在了解公司及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)分，這樣內(nèi)審人員就會(huì)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)擁有更加全面系統(tǒng)的了解。內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的時(shí)候，可能獲取到新的證據(jù)表明已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)重大程度發(fā)生改變，此時(shí)，應(yīng)及時(shí)將改變風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整，必要時(shí)還需要改變擬實(shí)施的審計(jì)程序。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)整合，完備風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。這一點(diǎn)對(duì)于擁有眾多分子公司的大型企業(yè)至關(guān)重要。建立完備的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資源共享中必不可少的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以不同的業(yè)務(wù)部門(mén)為單位，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的更改和擴(kuò)充。內(nèi)審人員在了解行業(yè)狀況，法律環(huán)境，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的時(shí)候，需要利用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，以更充分，更有效的識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性、發(fā)生的可能性、影響的廣泛性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，根據(jù)打分情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值時(shí)提示管理層實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制大大減少了內(nèi)審人員的工作量，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有效利用信息化技術(shù)，提高審計(jì)效率。隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，信息化在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮的作用已經(jīng)不言而喻，有效利用內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)必將成為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)。公司應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)發(fā)和引進(jìn)信息化審計(jì)技術(shù)，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂審計(jì)業(yè)務(wù)，又懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才。也可以為審計(jì)部門(mén)配備信息技術(shù)方面的專(zhuān)家以及利用審計(jì)軟件的工作。信息化審計(jì)技術(shù)突破了傳統(tǒng)審計(jì)在時(shí)間、地域、工作上的限制，不僅加快了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也大大提高了內(nèi)審人員的工作效率。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)）

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