葛鳳燕

摘要：納稅籌劃是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，稅負(fù)的多少將直接影響企業(yè)的盈利能力和資金流情況。所以，企業(yè)需要積極利用這種手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)降低本企業(yè)的稅負(fù)或者合理地安排稅款的繳納時(shí)間，贏得必要的經(jīng)濟(jì)利益和貨幣的時(shí)間價(jià)值。本文結(jié)合工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)要分析在不同流程中應(yīng)用納稅籌劃技術(shù)的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；納稅籌劃

一、納稅籌劃的基本概念和必要性

談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務(wù)，或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件，依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認(rèn)時(shí)間和金額，是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤(rùn)率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時(shí)間就會(huì)為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢(shì)。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理“漏洞”，優(yōu)化企業(yè)的活動(dòng)方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個(gè)部分，從稅收角度來(lái)看，每個(gè)部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃，能更有針對(duì)性，節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。

（一）采購(gòu)階段的納稅籌劃

采購(gòu)階段有三個(gè)重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一，供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本和稅負(fù)比較問(wèn)題，小規(guī)模納稅人有價(jià)格優(yōu)勢(shì)但不能進(jìn)行抵扣，而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對(duì)較高。我們按照一般稅率來(lái)計(jì)算稅負(fù)，那么，當(dāng)一般納稅人的銷售價(jià)格是小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格的1.19倍時(shí)，兩者的稅負(fù)是相同的，如果前者高于后者，我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，這樣就給采購(gòu)活動(dòng)提供了納稅方向性的選擇。第二，運(yùn)費(fèi)抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購(gòu)買商品由購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果由采購(gòu)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負(fù)。第三，采購(gòu)發(fā)票取得時(shí)間及合同的優(yōu)化，這個(gè)環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過(guò)程。一方面，采購(gòu)企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來(lái)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購(gòu)合同中，按照兩方的經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。

（二）生產(chǎn)階段的納稅籌劃

生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個(gè)納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅，另一種是委托加工后直接對(duì)外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式，就給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。一般來(lái)說(shuō)，自產(chǎn)自銷形成的利潤(rùn)較少，形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負(fù)也要較低些。但是，這里有個(gè)前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進(jìn)行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。

（三）銷售階段的納稅籌劃

工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會(huì)產(chǎn)生不同的銷售效果，同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為，平銷模式實(shí)物返利稅負(fù)最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負(fù)差異，當(dāng)銷售毛利率小于54.25%時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是贈(zèng)送商品和返還現(xiàn)金；當(dāng)銷售毛利率大于54.25%，時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認(rèn)為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以兼用贈(zèng)送商品或者打折促銷來(lái)進(jìn)一步地推動(dòng)商品的銷售，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負(fù)的降低。

（四）投融資階段的納稅籌劃

投融資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動(dòng)所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的作用。如企業(yè)利用自有資金對(duì)外投資或者購(gòu)買長(zhǎng)期一次還本付息的債券，相比較購(gòu)買短期債券可以延緩收益納稅的時(shí)間，在平衡年度間的利潤(rùn)水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)會(huì)有更多的選擇和想象空間，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，從而獲得最大收益。

（五）其他管理活動(dòng)的納稅籌劃

除了以上幾項(xiàng)工業(yè)企業(yè)基本活動(dòng)內(nèi)容外，還有諸如人員工資的合理避稅、科技研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用化和資本化等可以進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)容。這些內(nèi)容在方法上相對(duì)較為成熟，稅法方面也都有一定的規(guī)范。應(yīng)用這些納稅籌劃技巧，最為重要的就是掌握在稅法上的應(yīng)用條件，并努力使企業(yè)的活動(dòng)符合條件，并且與會(huì)計(jì)核算相互配合，才能正確、準(zhǔn)確地制定出納稅籌劃的方案，否則將會(huì)承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作要求高，涉及的內(nèi)容多，技術(shù)操作復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)生產(chǎn)流程，逐項(xiàng)分析各業(yè)務(wù)內(nèi)容的納稅特點(diǎn)和納稅規(guī)則，并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，為企業(yè)節(jié)約成本，獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。（作者單位：張家港開放大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2013（05）.