鄭捷

摘 要 隨著“主板”“創(chuàng)業(yè)板”“新三板”等渠道的逐漸完善，我國證券市場迎來了空前的繁榮時期，上市公司數(shù)量的增長十分迅速。但近幾年，我國的證券市場屢次出現(xiàn)上市公司財務數(shù)據(jù)舞弊現(xiàn)象，嚴重損害了證券市場的信譽度和股民的正當權(quán)益。究其原因，是由于上市公司的內(nèi)部審計部門存在問題。本文分析了我國上市公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，找尋出了其中發(fā)現(xiàn)的一些問題，并提出了相應的改進措施和策略，希望能夠幫助上市公司完善內(nèi)部的審計工作。

關鍵詞 上市公司 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 改進策略

通常情況下，作為一家上市企業(yè)，內(nèi)部應該建有完備的管理結(jié)構(gòu)和職能部門。但是，目前在我國，由于證券市場開放時間比較晚，發(fā)展時間比較短，國家相關政策制定得還不完善，企業(yè)內(nèi)部的各項工作也并沒有完全趨于正規(guī)，這就導致了我國證券市場在發(fā)展過程中出現(xiàn)了很多問題。例如，近幾年我國證券市場的上市公司接連不斷出現(xiàn)的多種舞弊現(xiàn)象，其中最主要的原因是上市公司內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了嚴重的問題?；谶@個問題，本文對當前我國上市公司的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的一些問題進行了研究，探索了一些有效的改進策略，期望可以在今后上市公司內(nèi)部審計工作中起到一些作用。

一、我國上市公司的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與存在的問題

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國證券市場上市公司的數(shù)量大幅度增加，同時也出現(xiàn)了各種問題。所以，只有找出這些問題的原因并采取相應的措施，才能不斷加強我國證券市場的信譽度，維護投資者的正當權(quán)益。

（一）上市公司內(nèi)部審計工作缺乏主動性和積極性

由于歷史的原因，我國最初的企業(yè)內(nèi)部審計制度是由國家采用行政手段半強制性的從上到下逐級建立的，其目的主要是為了應對逐漸形成的市場經(jīng)濟體制。所以，該制度在并不能很好的提升企業(yè)在市場中的競爭力，幫助其生存和發(fā)展。這也就導致了現(xiàn)在很多上市公司的內(nèi)部審計只是單純的應付相關部門的檢查和監(jiān)督，積極性和主動性非常差。另外，我國一部分大型的上市公司是通過國企改制形成的，含有濃重的國企特色，公司的內(nèi)部審計工作仍舊處在行政管制之下。所以，雖然表面上來看我國的上市公司建立了審計部門，也開展了一些內(nèi)部審計工作，但是其本質(zhì)功能發(fā)揮得很少甚至沒有發(fā)揮，就更不用談審計管理與審計效益了。

（二）上市公司內(nèi)部的審計部門沒有足夠的獨立性

上市公司內(nèi)部審計部門的獨立性通常分為兩方面：隸屬關系的獨立性與職權(quán)行使的獨立性。通常來說，內(nèi)部審計部門是否具有良好的獨立性直接決定了審計工作的效果。理論上來說，企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)中的位置越高，獨立性就越強。目前，在我國大部分上市公司中審計部門都直接隸屬于董事會或者總經(jīng)理管理，然而公司內(nèi)部的管理和監(jiān)督制度不健全，使得審計工作很難真正展現(xiàn)其獨立性。

（三）上市公司管理層對審計工作重視程度不足

目前，因為社會審計與企業(yè)的投資和收益直接關聯(lián)，所以內(nèi)部審計工作與社會審計工作相比，后者在管理層心目中占有更加重要的地位。一些管理者和股東只看重公司的收益，對無法為公司帶來明顯收益的內(nèi)部審計工作根本不重視，所以造成內(nèi)部審計部門形同虛設的局面。

（四）內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足

雖然通常情況下，上市公司對于審計人員的招聘是非常嚴格的，非?？粗貞刚叩穆殬I(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，同時還在不斷加大對審計人員的培訓力度。但是，目前上市公司審計人員的整體素質(zhì)不高是無可辯駁的事實。更嚴重的是，部分上市公司的內(nèi)部審計人員直接由會計兼任，審計水平也就可想而知。由于內(nèi)部審計工作不被公司領導層所重視，所以審計人員的工作積極性很低，也不會努力的提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，形成一個惡性循環(huán)。

二、上市公司內(nèi)部審計的改進策略

現(xiàn)在，雖然上市公司的內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸引起了管理層的重視，但是其根本作用依然沒有太大地發(fā)揮出來。究其原因，主要是因為企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)審部門時，只看重形式而未充分考慮企業(yè)本身的情況，輕視或無視了企業(yè)內(nèi)部審計工作對生產(chǎn)經(jīng)營管理的服務能力，最終導致審計部門定位模糊，業(yè)務領域狹窄，獨立性較差，風險意識薄弱。另外，審計技術與手段的相對滯后也是內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮的重要因素。本文提出的具體改進策略如下：

（一）建立完善的管理結(jié)構(gòu)

目前，我國上市公司的管理結(jié)構(gòu)還不完善。比如部分公司的獨立董事結(jié)構(gòu)沒有建立，股權(quán)構(gòu)成不合理。而只有在完善的管理結(jié)構(gòu)的基礎上才能開展有效的內(nèi)部審計工作，所以上市公司必須建立完善的管理結(jié)構(gòu)。具體來講，上市企業(yè)要科學合理的調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐漸完善內(nèi)部管理制度，逐漸增加內(nèi)部審計部門對各項工作的參與度。

（二）建立健全相關法律制度

當前，我國的法律體系和行業(yè)管理制度還不完善，對上市公司內(nèi)部審計缺乏相應的管理和監(jiān)督，這對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)揮作用非常不利。所以，國家相關部門應該加快相關法律法規(guī)的出臺，加強行業(yè)管理機構(gòu)的建立，促進舊有的行政管理方式向社團協(xié)會型方式轉(zhuǎn)變。同時，我們還可以借鑒國外發(fā)達國家的在加強上市公司內(nèi)部審計工作方面的先進經(jīng)驗，促進我國上市公司內(nèi)部審計與國際接軌。

（三）重新確立內(nèi)部審計的地位和目標

目前，我國現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部審計制度已經(jīng)逐漸無法適應市場經(jīng)濟體制的要求，所以，我們必須重新確立內(nèi)部審計的地位和目標。首先，我們應將內(nèi)部審計工作置于內(nèi)控體系的重要位置，發(fā)揮其真正的監(jiān)督審查、目標評價與工作促進的職能。其次，我們要重新確立工作目標，使其單純的行政監(jiān)督職能盡快向服務職能轉(zhuǎn)變。

（四）建立科學的內(nèi)部審計模式

通常來說，上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)在管理結(jié)構(gòu)中的位置越高，其作用也就越容易發(fā)揮，所以，我國的上市公司應該加快建立由董事會或者總經(jīng)理直接領導的科學的現(xiàn)代化審計模式，這樣才能使得企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)擁有更強的獨立性，利于其職能的發(fā)揮。當然，在實際的工作中，我們還要從企業(yè)自身情況出發(fā)，科學合理的逐步推進企業(yè)內(nèi)部審計模式的建立。

（五）提升內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)

上市公司內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣是由審計人員的專業(yè)素養(yǎng)所直接決定的，所以，想要改變審計工作的現(xiàn)狀，就必須引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，并加強對審計人員進行相關培訓，不斷提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的整體提升，不但能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，而且能夠增強企業(yè)的市場競爭力，使上市公司更加從容地面對全球經(jīng)濟一體化浪潮的沖擊。

三、結(jié)語

面對越來越激烈的全球市場競爭，我國上市公司想要更好的生存和發(fā)展，就必須提升對內(nèi)部審計工作的重視程度，強化內(nèi)審機構(gòu)的職能，增強其本身的獨立運行性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查等作用，構(gòu)建科學的現(xiàn)代化內(nèi)部審計模式，從而使內(nèi)部審計機構(gòu)更好地為上市公司服務。

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