【摘要】隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，全面預算管理模式日益被我國企業(yè)所接受和重視，但實際工作中企業(yè)集團在實施全面預算管理過程中存在諸多問題，使全面預算管理無法達到預期效果。文章就如何避免全面預算管理實施過程中存在的問題進行探析和研究，提出若干合理化建議和有效對策，希望能夠促進企業(yè)集團整體協(xié)同發(fā)展，發(fā)揮自身優(yōu)勢以提高整體效益。

【關(guān)鍵詞】全面預算管理；企業(yè)集團；優(yōu)化資源配置；預算指標

全面預算管理作為一種全系統(tǒng)、全周期、全過程、全職能的企業(yè)管理模式，隨著市場經(jīng)濟的深化，日益被我國企業(yè)所重視和接受，特別是大型企業(yè)集團紛紛把全面預算管理當作加強集權(quán)管理、實現(xiàn)對下屬公司內(nèi)部控制的重要手段和開展集團化管理的突破口。但由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完善，多數(shù)企業(yè)對全面預算管理認識不足，實際工作中也存在諸多誤區(qū)，使得全面預算管理達不到預期效果。本文通過探析企業(yè)集團在全面預算管理過程中存在的不足與缺陷、難點與困境，提出了若干合理建議和有效對策。

一、企業(yè)集團全面預算管理的作用及意義

（一）引導及規(guī)劃作用

全面預算是戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃的落地，是公司戰(zhàn)略實施的數(shù)字化呈現(xiàn)，它細化了企業(yè)一定時期的經(jīng)營總目標，通過層層分解成為具體的工作目標，保證各部門目標之間以及部門目標與總目標的銜接，引導全員按照既定戰(zhàn)略方向開展工作。

（二）資源優(yōu)化配置

全面預算管理圍繞實現(xiàn)企業(yè)目標進行資源配置，以預算目標來保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，全方位地列出預算期各項經(jīng)營活動將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，以及各項業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的資源需求。預算管理部門可充分考慮各種可能的業(yè)務(wù)組合，并在多方案組合中選擇最佳資源配置方案。

（三）溝通協(xié)調(diào)功能

一方面，員工參與預算編制可使管理層與執(zhí)行層相互溝通達成共識，減少預算執(zhí)行障礙。另一方面，全面預算管理強調(diào)協(xié)同，在明晰各層級、部門乃至每位員工的權(quán)責利關(guān)系基礎(chǔ)上，科學管理和可靠執(zhí)行，使預算決策、預算行為與預算結(jié)果得到高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

（四）考核與激勵功能

全面預算明確了企業(yè)各個層級的考核指標，為考核評價各層級、員工工作業(yè)績提供了依據(jù)。預算目標合理且具有可實現(xiàn)性，能有效激發(fā)員工潛力。獎懲制度的實施，可促使員工在追求個人利益最大化的同時，達成企業(yè)目標。

（五）控制功能

預算管理的核心功能是控制，在執(zhí)行過程中，管理人員通過信息反饋及績效評估了解執(zhí)行中的困難及問題，隨時關(guān)注經(jīng)營活動是否偏離目標，并及時采取措施；通過績效考核使全員善加利用資源、避免浪費。

三、企業(yè)集團預算管理在執(zhí)行中的不足及面臨的困境

全面預算管理的有效實施對于企業(yè)集團具有重要意義，但在實際執(zhí)行過程中，存在著相當?shù)恼J識誤區(qū)和執(zhí)行盲區(qū)，從而達不到預期效果。

（一）對全面預算目的認識不清，預算管理流于形式

很多企業(yè)在制定全面預算時出現(xiàn)了為預算而預算的情況，使全面預算管理流于形式，失去其應(yīng)有作用，具體表現(xiàn)為兩種形式：

第一種，企業(yè)管理層在審批預算草案時，主要以預算結(jié)果滿意度作為是否批準該預算的主要依據(jù)，不注重預算草案的編制基礎(chǔ)和依據(jù)是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，一味“節(jié)省”預算，限制了員工拓展業(yè)務(wù)的積極性。這實際上是形式主義在預算管理中的表現(xiàn)，不符合預算管理的本質(zhì)要求。

另一種，全面預算松弛，預算指標有效性差。預算松弛表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動的資源需求、作業(yè)難度，或蓄意壓縮業(yè)務(wù)活動預期產(chǎn)出。其誘因往往是管理人員為降低本部門完成全面預算指標的難度以謀取獎勵或晉升。預算松弛可能導致資源浪費和不合理使用甚至偏離戰(zhàn)略目標，與實施預算管理的初衷相悖。

（二）重編制、輕執(zhí)行，預算控制不足

部分企業(yè)集團還存在“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，在編制預算時集團各職能部門及子公司都參與編制工作，但在預算執(zhí)行過程中，由于多級法人架構(gòu)下的組織機構(gòu)層次復雜，造成信息傳遞低效，管理協(xié)調(diào)難度增加，未進行跟蹤調(diào)查，預算控制和監(jiān)督機制不健全，使得全面預算管理執(zhí)行不徹底。

（三）考核機制不健全，預算未達到預期效果

目前，多數(shù)企業(yè)集團預算考評機制不健全，考評時對預算編制、執(zhí)行成效、執(zhí)行效率等關(guān)注不足，這樣的預算管理幾乎無效。在此基礎(chǔ)上構(gòu)筑的預算考評機制，其結(jié)果可想而知，反而加重了員工心理負擔。

四、企業(yè)集團如何有效實施全面預算管理

（一）科學認識全面預算管理的目的及意義，充分發(fā)揮全面預算管理的作用

1.預算與戰(zhàn)略相結(jié)合，在可控范圍內(nèi)引導企業(yè)經(jīng)營良性發(fā)展。

全面預算是在戰(zhàn)略指導方針下制定的一項戰(zhàn)略目標，實施全面預算管理是為了提升企業(yè)的核心競爭力和實現(xiàn)企業(yè)價值而進行的一系列管理動作輸出。因此，企業(yè)集團在制定預算時，應(yīng)將預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，以企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃來指導年度預算的制定，使資源配置符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃。這要求全面預算管理應(yīng)在節(jié)流的基礎(chǔ)上更要注重開源，切記不可因一味控制成本導致員工失去拓展業(yè)務(wù)的積極性，最終導致企業(yè)喪失良好的市場發(fā)展機遇。相反，預算應(yīng)在可控范圍內(nèi)，適當引導員工將資源配置到有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營活動上，并將其與考核相聯(lián)系，設(shè)置相應(yīng)的獎勵。同時，預算編制及預算執(zhí)行也不是越準越好，而應(yīng)當在整個集團內(nèi)部營造一種積極的氛圍，讓員工既有成本節(jié)約的意識，還要有最大化利用資源的意識，從員工價值觀念上解決問題，既可減少無效浪費，又可避免預算松弛的問題。

2.細化預算指標，預算編制、執(zhí)行要兼顧剛性原則與彈性原則。

首先，推行全面預算管理的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部建立一種“數(shù)字化管理”，根據(jù)具體經(jīng)營活動特性選擇最科學的預算編制方法，將預算指標層層分解，以正常業(yè)務(wù)活動作為預算編制的前提和依據(jù)，細化各預算責任中心的預算指標，將業(yè)務(wù)活動與預算關(guān)聯(lián)，并以此評價預算節(jié)約情況。

其次，預算編制、執(zhí)行應(yīng)兼顧剛性原則與彈性原則。在全面預算的執(zhí)行和考核過程中，執(zhí)行者往往以情況發(fā)生變化、預算死板等原因申請調(diào)整，經(jīng)營業(yè)務(wù)及收支隨意性大，預算管理難以落實，因此，全面預算編制和執(zhí)行中必須強調(diào)剛性原則。當然貫徹預算的剛性原則并非不考慮全面預算環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、外部市場等變化對預算指標的影響，而應(yīng)按照嚴格的程序?qū)︻A算進行調(diào)整，對例外事項進行管理，以保證全面預算的準確性和預算控制的有效性。

（二）實行全面預算執(zhí)行的信息反饋機制，提高預算執(zhí)行力

企業(yè)集團應(yīng)建立全面預算執(zhí)行信息反饋機制，集團各部門及所屬公司要及時檢查、追蹤預算執(zhí)行情況，以分析報表、分析報告和專題報告等形式，全面、系統(tǒng)地報告執(zhí)行進度和結(jié)果，定期報送預算管理部門。預算管理部門進行核對，及時發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，對不利情況進行預警、糾正，保障預算有效執(zhí)行。

（三）建立多維度的預算考核、考評機制

企業(yè)集團應(yīng)建立多維度的預算考核、考評機制，形成預算考核制度，并與績效考評進行有機結(jié)合。通過績效跟蹤對預算執(zhí)行的重點環(huán)節(jié)和結(jié)果進行監(jiān)控和分析，達到降低企業(yè)經(jīng)營風險、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的目的?？冃Э荚u結(jié)果應(yīng)公開、透明并進行公示，對預算目標制定詳盡和科學的部門可適度獎勵，對使用預算資金卻未完成既定任務(wù)及未實施既定任務(wù)的部門給予處罰，將個人考評結(jié)果與年終待遇相銜接。

（四）構(gòu)建企業(yè)集團多層級預算管理組織體系，加強全面預算宣導及培訓

企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式之一，作為多層級的法人架構(gòu)，必然要求建立相互關(guān)聯(lián)的多層級預算管理組織體系。多層級的預算管理組織體系包括：股東大會、董事會及下屬預算管理委員會和預算工作組。只有集團及所屬企業(yè)的全面參與，才能真正將各種責、權(quán)、利指標落實到各個層級，從而科學合理的實施全面預算管理。

企業(yè)集團要在內(nèi)部加大全面預算管理的宣傳，提高全員參與的積極性和主動性，使預算成為一種企業(yè)文化。如在集團內(nèi)部定期開展一線員工預算管理專業(yè)理論知識培訓，交流和分享預算管理經(jīng)驗，相關(guān)員工要學會全面預算管理的編制和考評方法，全員熟知全面預算管理的內(nèi)涵、意義、管理事項及關(guān)鍵，明確自身承擔的職能，在實際工作中全面落實預算政策。

全面預算管理是強化企業(yè)集團管理控制的有效方法，企業(yè)集團須充分認識全面預算管理的重要意義，正視全面預算管理中的缺陷與漏洞，利用全面預算管理做到激勵與約束相統(tǒng)一，使管理者與被管理者、集團公司與所屬公司的責、權(quán)、利對等，促進企業(yè)集團整體協(xié)同發(fā)展，從而提高整個企業(yè)集團的經(jīng)濟效益！

參考文獻

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作者簡介：陳穎（1986-），女，云南昭通人，中國人民大學在職研究生，研究方向：企業(yè)管理。