宋時(shí)言，索寧，江玉娜

（濟(jì)南大學(xué)審計(jì)處，山東 濟(jì)南 250022）

高校工程項(xiàng)目審計(jì)的機(jī)制創(chuàng)新探究

宋時(shí)言，索寧，江玉娜

（濟(jì)南大學(xué)審計(jì)處，山東 濟(jì)南 250022）

文章對(duì)目前高校工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際情況進(jìn)行了初步調(diào)研，對(duì)高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)“四個(gè)建設(shè)”：審計(jì)目標(biāo)建設(shè)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建起高校工程項(xiàng)目審計(jì)新機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)；高校；工程項(xiàng)目；機(jī)制建設(shè)

隨著高校的不斷發(fā)展，高校新建、改建和修繕工程項(xiàng)目也在不斷增加。由于工程項(xiàng)目具有投資大、周期長、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的失誤都有可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，做好高校工程項(xiàng)目審計(jì)成為目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要且艱巨的任務(wù)。

一、做好高校工程項(xiàng)目審計(jì)的意義

高校內(nèi)部審計(jì)工作有兩大主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)。做好高校工程審計(jì)符合當(dāng)前形勢(shì)下黨和國家對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。十八屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》把審計(jì)監(jiān)督歷史性的從行政監(jiān)督體系中剝離出來，與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督并行成為黨和國家監(jiān)督體系的重要方面。2014年10月《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第一次以國務(wù)院的名義就審計(jì)工作專門發(fā)文部署，這充分說明審計(jì)工作的重要性，也為當(dāng)前進(jìn)一步做好高校內(nèi)部審計(jì)工作指明了工作方向，提供了政策依據(jù)。

做好高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作，有利于高校的經(jīng)濟(jì)效益。通過工程項(xiàng)目審計(jì)工作，可以削減施工單位高估冒算的工程價(jià)款，從而降低工程項(xiàng)目的造價(jià)，在資金方面減少高校的經(jīng)濟(jì)支出，維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于目前施工單位動(dòng)輒超報(bào)結(jié)算10%以上而言，工程項(xiàng)目審計(jì)的審減率和審減值都是很可觀的。

做好高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作，有利于控制工程成本。通過對(duì)工程設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購等招標(biāo)文件、工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)，參與材料、設(shè)備的市場調(diào)研、考察等形式做好事前成本控制；通過對(duì)進(jìn)度款和現(xiàn)場簽證的審核、對(duì)各種材料的招標(biāo)監(jiān)督及材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、定期參加基建協(xié)調(diào)會(huì)和工程監(jiān)理例會(huì)、對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收等形式，隨時(shí)掌握影響工程造價(jià)的各種因素，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的控制，防止任意擴(kuò)大開支范圍，從而有利于控制工程成本。

做好高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作，有利于依法進(jìn)行監(jiān)督與規(guī)范。高校根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)管理的需要，制定相應(yīng)的管理制度，有效地進(jìn)行監(jiān)督和制約，進(jìn)而防范腐敗行為的發(fā)生，對(duì)促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、目前高校工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀調(diào)研

1、調(diào)研樣本的確定

項(xiàng)目組于2014年10月至2016年6月，采用文獻(xiàn)搜集，網(wǎng)上調(diào)研，電話調(diào)查等方式，開展調(diào)研工作。本次調(diào)研，考慮學(xué)校規(guī)模、專業(yè)特色等側(cè)重點(diǎn)，選取了省屬高校中在內(nèi)部審計(jì)工作方面具有一定代表性的6所大學(xué)作為研究對(duì)象。詳見表1：調(diào)研高校一覽表。

表1 調(diào)研高校一覽表

2、各高校機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況

6所高校中，均設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)--審計(jì)處，且都有自己的專屬網(wǎng)站。從總體上看：內(nèi)部審計(jì)總?cè)藬?shù)約為7-8人；人數(shù)最多的為10人，人數(shù)最少的5人；其中，工程審計(jì)人員約為2-3人，最多的為4人，最少的為1人，各高校均有1名部門負(fù)責(zé)人分管工程審計(jì)，但分管工程審計(jì)的部門負(fù)責(zé)人中具有工程審計(jì)專業(yè)背景的共有3所大學(xué)，占調(diào)研高校總數(shù)的1/2。

從樣本總體來看：6所高校從事工程審計(jì)的人員中，年齡在35歲以下的共7人，35歲至50歲的共6人，50歲以上的共3人；除一所高校，將審計(jì)人員歸為管理人員不能評(píng)職稱外，其他5所高校的工程審計(jì)人員均可參評(píng)職稱，其中：高級(jí)職稱共6人，中級(jí)職稱6人，初級(jí)職稱2人，年齡結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)較為合理；但從各高校自身來看，年齡結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)就不盡如人意，有的高校的工程審計(jì)人員的梯隊(duì)建設(shè)有待改善。詳見表2：機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況一覽表。

表2 機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況一覽表

3、工程項(xiàng)目審計(jì)方式

6所高校均采用內(nèi)部審計(jì)和委托社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)外審結(jié)合的方式，對(duì)較為簡單的項(xiàng)目或者造價(jià)相對(duì)較低的項(xiàng)目都采用內(nèi)審的方式，對(duì)較為復(fù)雜的項(xiàng)目或者造價(jià)相對(duì)較高的項(xiàng)目都委托社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行。

表3 審計(jì)方式一覽表

4、工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

調(diào)研的6所高校，在審計(jì)內(nèi)容方面差異不大，主要的工作內(nèi)容都集中的結(jié)算審計(jì)，相關(guān)招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同等文件的審核，進(jìn)度款的審計(jì)等。為了進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)和失誤，6所高校中有5所開展了復(fù)核審計(jì)。

表4 審計(jì)內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表

三、調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議

1.高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度不一。體現(xiàn)在工程審計(jì)方面就是高校工程項(xiàng)目審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，人員配備、資源配置得不到保證，有的分管工程項(xiàng)目審計(jì)的部門負(fù)責(zé)人不具備應(yīng)有的業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)背景，在一定程度上影響了工程項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展。

2.工程項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)欠缺。工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性和技術(shù)性都要求比較高的工作，同時(shí)又有土建、安轉(zhuǎn)、裝飾、修繕等不同的專業(yè)分類，高校自身在工程項(xiàng)目審計(jì)方面的人員配備應(yīng)當(dāng)充分考慮年齡、專業(yè)、職稱的梯隊(duì)建設(shè)。高校審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是自審和內(nèi)部復(fù)核的前提和基礎(chǔ)。

3.工程項(xiàng)目審計(jì)的制度有待完善。各高校結(jié)合自身實(shí)際，都制定和出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)章制度，來保證工程項(xiàng)目審計(jì)工作的順利進(jìn)行，但是，從上級(jí)主管部門來看，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)單獨(dú)出臺(tái)或指定的規(guī)章制度相對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)等要少的多。

四、高校工程項(xiàng)目審計(jì)機(jī)制構(gòu)建與創(chuàng)新

1、審計(jì)目標(biāo)建設(shè)：找準(zhǔn)高校工程項(xiàng)目審計(jì)的正確定位。工程項(xiàng)目審計(jì)工作在學(xué)校眾多的工作中僅僅是其中重要的一項(xiàng)，僅起輔助作用，工程項(xiàng)目審計(jì)要服從于和服務(wù)于學(xué)校的發(fā)展的大局。

2、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)：建設(shè)一支高效精干的工程審計(jì)隊(duì)伍。高校審計(jì)處要從審計(jì)人員的配備、從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的搭配、年齡結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)建設(shè)方面組建一支高效精干的工程審計(jì)隊(duì)伍。

3、審計(jì)制度建設(shè)：建立健全高校工程項(xiàng)目審計(jì)制度建設(shè)。

（1）建立健全工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度。從學(xué)校層面上，要建立起工程審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，從工程建設(shè)的前期、工程建設(shè)中和工程建設(shè)竣工后三個(gè)階段明確審計(jì)方面應(yīng)做的工作或程序；要使各有關(guān)人員明白和了解相關(guān)的程序和要求。

（2）建立健全審計(jì)部門內(nèi)部控制制度。要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格履行審計(jì)、復(fù)核和裁定制度。明確內(nèi)部工程審計(jì)辦事程序，用制度來規(guī)范和約束有關(guān)各方的行為，對(duì)工程審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟進(jìn)行規(guī)范和加強(qiáng)，加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)教育，提高職業(yè)素質(zhì)，進(jìn)一步提高審計(jì)的實(shí)效。

（3）建立健全對(duì)大型工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)、委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)復(fù)核相結(jié)合的審計(jì)制度。對(duì)大型工程項(xiàng)目，要實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，同時(shí)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，加大高校內(nèi)部復(fù)核力度，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（4）建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。嚴(yán)格對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，用合同來約束和規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，對(duì)違規(guī)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，以進(jìn)一步提高項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

（5）建立科學(xué)合理的審計(jì)部門工作考核機(jī)制。由于審計(jì)工作的特殊性與現(xiàn)有的工作考核機(jī)制不相協(xié)調(diào)，容易導(dǎo)致對(duì)審計(jì)部門的考核和評(píng)價(jià)與實(shí)際有差距，甚至差距甚大，如何科學(xué)合理的考核和評(píng)價(jià)審計(jì)部門的工作是對(duì)高校的年度考核而言是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的課題。

4、審計(jì)環(huán)境建設(shè)：建立高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，搭建溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制與平臺(tái)，營造合作、和諧的審計(jì)環(huán)境。

（1）建立高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制與平臺(tái)建設(shè)。聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立有利于調(diào)動(dòng)工程建設(shè)的各方參與意識(shí)，有利于高校內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)的順利開展，有利于搭建各方交流的平臺(tái)，及時(shí)有效的進(jìn)行信息傳遞和意見交換，是處理好高校工程項(xiàng)目審計(jì)與建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位關(guān)系有效途徑。

（2）加強(qiáng)對(duì)高校工程項(xiàng)目審計(jì)工作的宣傳。充分利用已有的各個(gè)宣傳渠道，廣泛開展審計(jì)工作的宣傳和報(bào)道，力爭使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門對(duì)工程審計(jì)工作給與更多的理解、支持和幫助。

（3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)。建立與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的定期聯(lián)絡(luò)和及時(shí)溝通機(jī)制，隨時(shí)掌握項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)展和遇到問題，盡快解決，避免曠日持久，久審不結(jié)，營造良好的外審環(huán)境。

[1]索寧,宋時(shí)言,王彤.高校工程審計(jì)社會(huì)化管理探析[J].濟(jì)南職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2015(3).

[2]吉慧鴻,張瑩,袁柳.淺析高校基建修繕工程審計(jì)監(jiān)督與管理[J].中國內(nèi)部審計(jì),2012(3).

[3]顧雅美.高校修繕工程審計(jì)模式淺探[J].財(cái)會(huì)通訊,2011（16）.

[4]宋桐慶,蕭玉琴.高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的思考與實(shí)踐[J].高等職業(yè)教育(天津職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)),2007（1）.

編輯：林軍

Research on the Mechanism of Auditing of the Construction for Universities

SONG Shiyan，SUO Ning，JIANG Yuna
(Auditing?Department University of Jinan,Jinan Shandong 250022)

The author has finished the preliminary investigation about the actual situation of auditing of the construction for universities at present.The four construction objectives related to construction of audit target,construction of audit team,construction of audit system and construction of audit environment have been put forward through a series of analysis and researches,and those have built up the new mechanism of auditing of the construction for universities.

internal audit;university;construction project;mechanism construction

F239.63

：A

：2095-7327（2016）-09-0070-04

宋時(shí)言（1978-），男，山東莒縣人，濟(jì)南大學(xué)高級(jí)工程師，工學(xué)碩士。

濟(jì)南大學(xué)科研基金項(xiàng)目：高校工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐探索與機(jī)制創(chuàng)新研究（14YB40）。