摘 要：內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。近年來(lái)我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)面臨著嚴(yán)重的內(nèi)部控制失效問(wèn)題，通過(guò)中紀(jì)委的檢查巡視，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)高官貪污舞弊問(wèn)題浮出水面。文章剖析了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因并提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；國(guó)有企業(yè)；高管舞弊

Abstract： Throughout the whole process of enterprise production and management， internal control is related to the survival and development of the enterprise. In recent years， our country enterprise especially the state-owned enterprise， whose internal control failure problems have become increasingly serious， According to the survey results of the Commission for Discipline Inspection， more and more state-owned official corruption problems emerge. The article analyzes the failure reasons of the internal control on our country state-owned enterprise and puts forward the countermeasures.

Key words： Internal Control； Failure； State-owned Enterprises； Executives Fraud

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程。它對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義，高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系有利于提升企業(yè)的管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力和綜合實(shí)力。而內(nèi)部控制失效則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題將直接影響到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全。十八大以來(lái)，中央紀(jì)委對(duì)于國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督檢查，使我們看到國(guó)有企業(yè)高管舞弊案件的冰山一角，而鑒于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全，緣何完善的內(nèi)控環(huán)境下出現(xiàn)頻繁的高管舞弊案件？國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效問(wèn)題應(yīng)引起我們的高度重視。文章從國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效的角度展開(kāi)研究，以期對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)和完善起到幫助作用。

一、能源行業(yè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)調(diào)研

十八大以來(lái)，黨中央高度重視國(guó)有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，中央紀(jì)委深入企業(yè)檢查巡視，突出巡視重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域。2014年1月1日至2015年12月31日這一，中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站紀(jì)律審查欄目至少公布了144名國(guó)有企業(yè)高管涉嫌違法違紀(jì)接受組織調(diào)查的信息。在落馬的144位國(guó)企高管中有33位來(lái)自能源領(lǐng)域：有7人在電力行業(yè)，8人在煤炭行業(yè)，6人在石油天然氣企業(yè)，7人在鋼鐵企業(yè)，5人在其他能源企業(yè)。

這些國(guó)企高管人員為了謀取自身利益，犧牲國(guó)家利益，損害股東利益。33位被調(diào)查的國(guó)企高管中有多位高管被調(diào)查原因涉及收受賄賂、貪污公款、與他人勾結(jié)牟取巨額私利、經(jīng)商辦企業(yè)等事項(xiàng)。筆者一一查看證券交易所官網(wǎng)上公布的上述33位高管所在企業(yè)的2014年年度報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)僅有一家上市公司披露內(nèi)控存在重大缺陷，并且審計(jì)報(bào)告被出具否定意見(jiàn)，其余公司報(bào)告結(jié)論皆為公司保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并且報(bào)告期內(nèi)公司不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷及重要缺陷。健全的內(nèi)部控制體制下緣何出現(xiàn)高管舞弊問(wèn)題？這和企業(yè)內(nèi)部控制失效息息相關(guān)。內(nèi)部控制失效問(wèn)題目前是讓理論界和實(shí)務(wù)界都很困惑的一個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部控制失效的原因何在？如何解決？

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效原因分析

內(nèi)部控制失效的原因是多方面的，分析此問(wèn)題不能僅看內(nèi)控失效本身，引起內(nèi)控失效的背后更為重要。撥開(kāi)迷霧，文章從下面四個(gè)層次來(lái)分析引起內(nèi)控失效的原因：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有無(wú)缺陷？?jī)?nèi)部控制披露有無(wú)缺陷？?jī)?nèi)部控制執(zhí)行力度如何？監(jiān)督機(jī)制效果如何？

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷

在討論內(nèi)控失效之前，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該先反省下自己的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷與否。

1.所有者缺位問(wèn)題

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上的缺陷主要是所有者缺位問(wèn)題。國(guó)資委的出現(xiàn)雖已部分解決了國(guó)企改革所有者缺位的問(wèn)題，但是所有者缺位依然是國(guó)有企業(yè)的通病。所有者缺位問(wèn)題直接造成管理層的行為缺少監(jiān)管。

2.關(guān)鍵控制點(diǎn)缺少對(duì)高管人員腐敗的監(jiān)管

在查閱涉及高管人員腐敗的國(guó)有企業(yè)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，這些企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中在以下三個(gè)層面：

（1）風(fēng)險(xiǎn)層面：宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策變動(dòng)等外部風(fēng)險(xiǎn)。

（2）具體業(yè)務(wù)層面：銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)、合同管理等較容易出現(xiàn)舞弊的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（3）業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合層面：人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)和銷售風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等方面。

事實(shí)上，由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的問(wèn)題，特別是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等一把手權(quán)力相對(duì)集中，在有些國(guó)企監(jiān)督制約不夠嚴(yán)密和有效的情形下，高管人員很容易成為脫韁的野馬，滑向貪污腐敗的深淵。高管人員腐敗應(yīng)該是國(guó)企廉潔經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)該是也必須是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)著重注意的領(lǐng)域，但是大多數(shù)國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有把高管人員腐敗設(shè)計(jì)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。所以評(píng)價(jià)國(guó)企內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)是否為合理保障企業(yè)資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制。

（二）內(nèi)部控制披露的缺陷

1.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定模糊

某能源行業(yè)國(guó)有上市公司在其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中指出企業(yè)的重大缺陷包括：公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊并給企業(yè)造成重大損失和不利影響。中紀(jì)委官方網(wǎng)站上披露了該國(guó)有上市公司的董事涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法，正在接受組織調(diào)查。該國(guó)有上市公司在上海證券交易所官網(wǎng)上發(fā)布了關(guān)于董事辭職的公告，公告中明確指出該董事已辭去其董事職務(wù)，其辭呈即日生效。但是該上市公司在2014年的年度報(bào)告、年度審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中均指出其內(nèi)部控制是有效的。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告認(rèn)為該公司在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。結(jié)合該上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中認(rèn)定的重大缺陷，公司董事發(fā)生舞弊并接受調(diào)查，理應(yīng)是重大缺陷。但是企業(yè)本身和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都視而不見(jiàn)，堅(jiān)持企業(yè)內(nèi)控是有效的。對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定模糊導(dǎo)致內(nèi)控在披露方面存在缺陷。

2.內(nèi)控缺陷報(bào)告存在動(dòng)機(jī)選擇問(wèn)題

內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者尤其是投資者對(duì)企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)期，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的判斷，亦會(huì)導(dǎo)致企業(yè)融資成本的提高等。所以披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)存在自我選擇現(xiàn)象很普遍，存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)也不一定披露企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，管理者更傾向披露對(duì)公司有利的信息，所以企業(yè)即使存在內(nèi)部控制缺陷也會(huì)選擇不披露內(nèi)部控制缺陷。自2011年開(kāi)始，我國(guó)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告開(kāi)始逐步由自愿披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制披露，企業(yè)在出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)如何利用報(bào)告的披露提供更多的內(nèi)部控制信息，如何起到對(duì)企業(yè)的監(jiān)督促進(jìn)作用是擺在實(shí)務(wù)界的重要課題。顯然，不是所有企業(yè)都會(huì)客觀地披露其存在的內(nèi)部控制缺陷，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)不斷地去完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露機(jī)制，加大對(duì)內(nèi)部控制缺陷未披露企業(yè)、披露不實(shí)企業(yè)的約束與懲處。

（三）執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

上述涉及的國(guó)有企業(yè)即便設(shè)計(jì)了非常完善的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控執(zhí)行真的有效嗎？這要打一個(gè)很大的問(wèn)號(hào)。國(guó)企往往根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定并參照國(guó)外同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)，聘請(qǐng)管理咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)、組織企業(yè)相關(guān)部門編寫(xiě)內(nèi)控手冊(cè)，把手冊(cè)作為企業(yè)內(nèi)控管理的全部。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)先天不足，基層員工極少參與；后期宣傳不到位，企業(yè)員工尤其是基層員工不清楚如何執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控可執(zhí)行性差，更何談內(nèi)控執(zhí)行有力？！根據(jù)文章的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以看到國(guó)企高管人員腐敗的比例已然觸目驚心，但是如果沒(méi)有中紀(jì)委的巡視，是不是他們還會(huì)依舊呢？被披露高管存在的問(wèn)題幾乎都離不開(kāi)收取賄賂，為他人謀取利益，有的收受賄賂金額之大，問(wèn)題之深，達(dá)到涉嫌犯罪地步。國(guó)企的廉潔自律規(guī)定對(duì)他們而言顯然是一紙空文。對(duì)這些高管來(lái)說(shuō)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，他們可以不按規(guī)章制度辦事，可以有章不循，可以違章不究，內(nèi)控的執(zhí)行存在很大問(wèn)題。

（四）缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制

1.外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督不力主要表現(xiàn)在缺乏良好的外部監(jiān)管環(huán)境。外部監(jiān)管機(jī)制是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的外部推動(dòng)力，但是外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用由于政治、經(jīng)濟(jì)等多種因素的影響導(dǎo)致其弱化，難以對(duì)國(guó)企進(jìn)行外部監(jiān)控，從而使國(guó)企容易滋生僥幸心理，進(jìn)而忽視其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的重要性。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺失

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)其自身建立與實(shí)施內(nèi)控控制的情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其內(nèi)控的有效性。對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計(jì)部門是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，它應(yīng)該是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立部門，應(yīng)能客觀獨(dú)立地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督的缺失主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的缺失上。內(nèi)部審計(jì)作用的實(shí)現(xiàn)在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和合理性是否得到保證。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于多種因素的影響導(dǎo)致其不能充分發(fā)揮監(jiān)督職能，主要表現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性較差；審計(jì)職能定位較低，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較為單一等。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效的解決對(duì)策

（一）完善國(guó)企治理機(jī)構(gòu)，重視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1.法人治理結(jié)構(gòu)不合理，這是造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本原因

國(guó)有企業(yè)要從內(nèi)控制度入手，建立制約國(guó)有企業(yè)權(quán)力運(yùn)行的機(jī)制，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)行監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)三權(quán)分離，三者相互牽制，交叉監(jiān)督且權(quán)責(zé)分明的制約機(jī)制。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，依法完善和健全國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

（1）規(guī)范管理董事會(huì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，重要的一點(diǎn)是加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用。董事會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的決策者和制定者，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響機(jī)構(gòu)。健全法人治理機(jī)構(gòu)，首先應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的規(guī)范管理并建立對(duì)董事會(huì)成員的責(zé)任追究制度，從制度上確保董事會(huì)成員謹(jǐn)慎履職。

（2）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)必須是獨(dú)立于被監(jiān)督單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事應(yīng)由出資人委派，且應(yīng)是某一方面的專家或具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人士。此外還要從制度規(guī)定上明確監(jiān)事會(huì)的權(quán)力和地位，使其高于董事會(huì)和經(jīng)理層，只有這樣才能確保監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性。首先要明確監(jiān)事會(huì)的職能，細(xì)化其基本權(quán)利：監(jiān)事會(huì)實(shí)施對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的監(jiān)督，對(duì)董事會(huì)制定的決策有質(zhì)詢權(quán)和監(jiān)督權(quán)；對(duì)董事會(huì)成員和高管人員有提名和考核權(quán)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有監(jiān)督權(quán)；發(fā)現(xiàn)董事或者高管人員有損害企業(yè)的不當(dāng)行為時(shí)有要求其糾正或停止的權(quán)力等等。其次建立對(duì)監(jiān)事的激勵(lì)約束機(jī)制。國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)由出資人委派的代表和企業(yè)職工代表組成。如何保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和充分發(fā)揮監(jiān)事成員的積極性，如何促使監(jiān)事以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度監(jiān)督企業(yè)運(yùn)作，需要引入科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制。最后完善監(jiān)督方式。要保證監(jiān)督的高效性，監(jiān)事會(huì)可釆用多種監(jiān)督方式：與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效實(shí)施日常監(jiān)督；依托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，檢查董事、高管的履職情況等等。

（3）提高管理人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)管理人員的素質(zhì)不僅指知識(shí)與技能方面，還包括職業(yè)操守、價(jià)值觀、世界觀和社會(huì)責(zé)任等方面。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得再好也不意味著執(zhí)行環(huán)節(jié)一定能成功，因?yàn)閮?nèi)控制度本身不能發(fā)現(xiàn)和防止負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)力。企業(yè)高管人員處于企業(yè)的核心管理層和決策層，其價(jià)值觀直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程，如果高管人員濫用職權(quán)必會(huì)導(dǎo)致一些內(nèi)部控制程序失效。管理人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。所以，提高管理人員的綜合素質(zhì)是目前企業(yè)十分迫切的任務(wù)之一。

2.舞弊是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制的領(lǐng)域之一，要著重關(guān)注企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人有無(wú)濫用職權(quán)，有無(wú)挪用、侵占企業(yè)資產(chǎn)，相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員有無(wú)串通舞弊的現(xiàn)象

一是要建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)和相關(guān)機(jī)構(gòu)、人員在反舞弊工作中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。二是授權(quán)審批流程要清晰明確，審批程序要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)，由多個(gè)崗位或多個(gè)部門分解行使原先過(guò)于集中的權(quán)利，打破獨(dú)斷專行的權(quán)力結(jié)構(gòu)，提升權(quán)力運(yùn)作的透明度。三是要充分利用業(yè)務(wù)流程中的“不相容職務(wù)”，制衡機(jī)制要以“不相容職務(wù)”為核心，圍繞具體業(yè)務(wù)流程，通過(guò)合理的機(jī)構(gòu)分設(shè)和崗位分置實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部牽制”。

（二）制定內(nèi)部控制缺陷量化標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)披露內(nèi)控信息

1.制定內(nèi)部控制缺陷的量化標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制缺陷劃分為三類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并指出了這三類缺陷的一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而這三類缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則由企業(yè)根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定結(jié)合企業(yè)實(shí)際自行確定。對(duì)三類缺陷描述地抽象化和評(píng)價(jià)方式的“自行認(rèn)定化”容易導(dǎo)致高管人員的“動(dòng)機(jī)選擇”和對(duì)內(nèi)部控制披露信息的操縱。要防止企業(yè)操縱內(nèi)部控制信息，就必須制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。量化標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)錯(cuò)弊事項(xiàng)的原因或錯(cuò)弊金額的大小來(lái)確定。

2.制定內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機(jī)制

內(nèi)部控制信息披露機(jī)制是對(duì)內(nèi)控信息提供方行為規(guī)范的制度安排，如果沒(méi)有與之相適應(yīng)的懲罰機(jī)制，就難以有效約束企業(yè)高管層的“動(dòng)機(jī)選擇”，更有可能使高管層凌駕于內(nèi)部控制之上，操縱內(nèi)部控制信息的披露。所以建立內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機(jī)制，有利于抑制高管層的“動(dòng)機(jī)選擇”，有助于增強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范效果。國(guó)有企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、不披露內(nèi)部控制缺陷信息的行為一旦出現(xiàn)應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處。制定內(nèi)部控制缺陷未披露懲罰機(jī)制的同時(shí)也要激勵(lì)高管層發(fā)現(xiàn)并披露內(nèi)部控制缺陷，真正地促進(jìn)企業(yè)糾正內(nèi)部控制缺陷，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力度

內(nèi)部控制制度在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力度，應(yīng)著力完善和整改以下方面：

1.全員參與

內(nèi)部控制制度需要企業(yè)全體員工共同參與、共同努力才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目的。內(nèi)控的執(zhí)行者是包括企業(yè)管理層在內(nèi)的全體員工，內(nèi)控激勵(lì)和約束的對(duì)象也是全體員工。在設(shè)計(jì)內(nèi)控時(shí)就應(yīng)該有員工的參與，內(nèi)控設(shè)計(jì)完以后要宣傳內(nèi)控制度，號(hào)召員工學(xué)習(xí)，給員工培訓(xùn)。這樣才能達(dá)到全員參與內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

2. 建立健全內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制

內(nèi)部控制體系的建立和完善只是內(nèi)部控制的初步目標(biāo)，完備的制度需要有效的執(zhí)行才能達(dá)到預(yù)期的效果，因而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的研究對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要意義。嚴(yán)格落實(shí)各責(zé)任主體內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于明晰的責(zé)任界定。我國(guó)的政策法規(guī)應(yīng)明確內(nèi)部控制責(zé)任主體的定義，企業(yè)內(nèi)部控制體系也應(yīng)使內(nèi)控業(yè)務(wù)流程化并規(guī)定每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的負(fù)責(zé)人。關(guān)鍵點(diǎn)負(fù)責(zé)人要對(duì)其職能范圍內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)行過(guò)程負(fù)責(zé)，并且在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字蓋章。

3.深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理文化

首先，將國(guó)有企業(yè)弘揚(yáng)企業(yè)文化精神與提高內(nèi)部控制執(zhí)行力有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)文化成為提高員工內(nèi)部控制執(zhí)行力度的內(nèi)在精神動(dòng)力；其次，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)控制能力和業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，培養(yǎng)出更多的內(nèi)部控制管理人才；最后，國(guó)有企業(yè)要積極開(kāi)展內(nèi)部控制制度宣傳活動(dòng)，利用知識(shí)競(jìng)賽、專題講座等形式組織員工學(xué)習(xí)，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立營(yíng)造有利的內(nèi)、外部環(huán)境。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督效果

解決內(nèi)部控制失效問(wèn)題需要健全和完善內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制。

1. 強(qiáng)化外部監(jiān)督，營(yíng)造良好的外部監(jiān)督氛圍

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府職能部門的外部監(jiān)督要合理分工并形成監(jiān)督合力，改進(jìn)監(jiān)督方式，創(chuàng)新派駐監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)持續(xù)有效地監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，促使企業(yè)不斷改進(jìn)和完善內(nèi)控建設(shè)；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)和新聞媒體的輿論監(jiān)督作用；充分運(yùn)用和發(fā)揮紀(jì)委組織和黨委組織的監(jiān)督保障作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是行使內(nèi)部監(jiān)督的主要機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能必須做好以下工作：首先，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，要充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的性質(zhì)和職責(zé)，充分保障其獨(dú)立性和合理性；其次，完善審計(jì)監(jiān)管措施。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)，融入到財(cái)務(wù)綜合化管理體制中，使財(cái)務(wù)監(jiān)管體制更為合理；最后，提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)，將日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，形成監(jiān)督新常態(tài)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，文章以能源行業(yè)為例指出了我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的內(nèi)部控制失效問(wèn)題，深入分析了內(nèi)控失效的原因，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際，提出了解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效的對(duì)策，以期國(guó)有企業(yè)盡快解決內(nèi)控失效問(wèn)題，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。

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作者簡(jiǎn)介：王琳（1982—），女，漢族，山東嘉祥人，山東政法學(xué)院商學(xué)院教師、副教授、山東大學(xué)管理學(xué)碩士，中國(guó)人民大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者，山東政法學(xué)院證據(jù)鑒識(shí)司法會(huì)計(jì)學(xué)研究所成員。

基金項(xiàng)目：1.2014年山東省高校人文社科研究計(jì)劃計(jì)劃自籌經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：J14WG60；

2.2015年度山東省高校人文社科研究計(jì)劃自籌經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目， 項(xiàng)目編號(hào)： J15WB88。