郭靜霞

【摘 要】內(nèi)部審計監(jiān)督與會計控制是相互促進，共同發(fā)展的。二者各自獨立，同時又存在一定的聯(lián)系。內(nèi)部審計促進內(nèi)部會計控制，而內(nèi)部會計控制反促進內(nèi)部審計監(jiān)督，二者在公司的發(fā)展過程中是缺一不可的。只有將內(nèi)部審計監(jiān)督不斷強化、會計控制不斷完善，才能促進公司的發(fā)展更上一層樓。對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部審計監(jiān)督與會計控制都是必不可少的，內(nèi)部審計的主要目的是內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)進行檢驗和監(jiān)督，確定每一環(huán)節(jié)是否都符合國家法律的相關(guān)規(guī)定，找出企業(yè)管理的不足并進行糾正，以促進企業(yè)更快的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計監(jiān)督；會計控制；會計信息

一、內(nèi)部會計控制監(jiān)督的職能和內(nèi)部審計監(jiān)督各自獨立

內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能主要通過以下幾個方面來實現(xiàn)：一是構(gòu)建能夠充分控制組織的框架，例如獨立的機構(gòu)，職權(quán)更加的細化、將不相容的職務(wù)進行分離等等；二是提高對會計人員的專業(yè)要求，例如提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)、提高會計崗位標準、并且在以后的工作中加強對會計人員的培訓等；三是保證會計信息的完整真實，比如會計憑證、會計賬簿記錄的信息是否詳細準確等；四是對會計業(yè)務(wù)流程的控制。例如將會計部門的職責和其他部門的職責明確劃分，確保公司所有有關(guān)經(jīng)濟的業(yè)務(wù)都經(jīng)過會計部門的處理等?？傊?，內(nèi)部會計控制對企業(yè)的督促作用體現(xiàn)在財務(wù)會計業(yè)務(wù)的方方面面，是對企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查。

由獨立審計部門對企業(yè)的各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再監(jiān)督就是內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督包括對財務(wù)會計控制的監(jiān)督，同時也包括對企業(yè)的各項內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再監(jiān)督。所以，要審核內(nèi)部控制的各項制度是否有效要對內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。同時，也要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)是否有效進行審查。

內(nèi)部審計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制都有其各自的監(jiān)督方法和監(jiān)督內(nèi)容，同時，兩者的側(cè)重點、方式和層次也各有特點，因此，他們是相互獨立，各有特色的。

二、內(nèi)部審計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制的關(guān)聯(lián)性

內(nèi)部控制的本質(zhì)就是一種管理控制。通過制定的各種制約和調(diào)控的制度、標準、方法和分工程序，實現(xiàn)企業(yè)的既定管理目標，有效獲取并充分使用各類資源，提高經(jīng)營效率。會計控制和內(nèi)部審計監(jiān)督都是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

針對企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，運用財務(wù)會計等方法對企業(yè)進行控制是內(nèi)部審計的主要職能。通過這種方式可以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的控制目標，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部會計控制是通過資產(chǎn)管理和相互牽制、保證會計信息質(zhì)量的有效控制等達到保護財產(chǎn)的安全完整的目的。內(nèi)部審計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制有相同的客體，都屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理活動；二者的目的也相同，都是為了保證企業(yè)內(nèi)部全面貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策以及企業(yè)財產(chǎn)的完整安全，確保經(jīng)營目標順利完成。

假設(shè)會計內(nèi)控的監(jiān)督評審職能被我們視為內(nèi)控的最頂級部分，那么內(nèi)部審計稽核工作就同樣要處于會計內(nèi)控寶塔的高級部分。其重要性不僅體現(xiàn)在內(nèi)審稽核是最后一道防線。同時，也表現(xiàn)在審計稽核人員在嚴密的組織和規(guī)劃下，能獨自地按照法人意愿，有側(cè)重點地對會計內(nèi)控的各方面行使檢查職能，并且能將評價檢查的最終結(jié)論直接反映到高級管理層，然后進行后續(xù)的審計工作，在其權(quán)威性的督促下將審計建議的整改落實。

三、內(nèi)部審計促進內(nèi)部會計控制

1.通過合理的審計測試技術(shù)和方法，完善內(nèi)部控制的調(diào)查和測試工作，為審計評價、監(jiān)督提供真實有效的資料。

2.對內(nèi)部會計控制制度進行客觀公正的分析，找出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的不足之處，提出合理的解決辦法，全面完善內(nèi)部會計控制。

3.改變審計監(jiān)控模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)控在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行中的作用，促進各項內(nèi)部控制度的落實，避免差錯舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、對內(nèi)部會計控制進行內(nèi)部審計的再監(jiān)督是必不可少的

依據(jù)《會計法》第二十七條的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計制度作用應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)中得到充分發(fā)揮，以加強內(nèi)部的監(jiān)督。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的內(nèi)部控制制度及內(nèi)部會計控制中存在很多的缺陷，比如重視經(jīng)營企業(yè)卻缺乏對企業(yè)的管理；對制度的制定缺乏系統(tǒng)性、預(yù)先性，導致內(nèi)部控制制度存在嚴重不足；對于制定的制度缺乏執(zhí)行力，權(quán)利得不到合理利用等等。

針對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的會計控制制度松弛及管理弱化等問題，除了依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，建立完善內(nèi)部審計的再監(jiān)督外，還需要提高認識，完善控制環(huán)境，加強制度構(gòu)建。

由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)和人員，對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動和責任履行情況進行監(jiān)督、檢查就是內(nèi)部審計。其職能和企業(yè)內(nèi)部會計控制的職能在一般情況下是一致的。所以，完善內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

五、內(nèi)部會計控制反促進內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部會計控制反促進內(nèi)部審計監(jiān)督。主要的表現(xiàn)是：①內(nèi)部會計控制輔助審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索，找出審計證據(jù)，對審計工作的順利進行起到關(guān)鍵作用；②審計人員在實施內(nèi)部審計監(jiān)督時的重要依據(jù)是內(nèi)部會計控制的目標、制度、程序等，審計人員依據(jù)公司內(nèi)部控制規(guī)定來確定對經(jīng)濟行為的控制是否有效；③財務(wù)核算實行電算化，促進了內(nèi)部審計的現(xiàn)代化發(fā)展。

六、結(jié)束語

在企業(yè)的管理中，會計內(nèi)部控制與內(nèi)部審計都是必不可少的，這兩者之間既是相互聯(lián)系，相互促進，又是相互獨立，不可替代的。會計內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在企業(yè)中的共同發(fā)展是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然趨勢，二者相輔相成，共同促進企業(yè)管理更加科學、完善。為企業(yè)的進步和發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)，保證企業(yè)平穩(wěn)、健康運行。

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