邢彬

【摘 要】自COSO內(nèi)部控制框架頒布以來，我國相繼出臺(tái)了一系列的相關(guān)法律條例用于輔助其發(fā)展。然而，COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)建之初，主要為針對企業(yè)的發(fā)展而設(shè)定的，由于行政事業(yè)單位在是否營利方面與企業(yè)單位有著本質(zhì)性的差異。因此，我國出臺(tái)的內(nèi)部控制相關(guān)制度是否在行政事業(yè)單位中適用，成為了社會(huì)上廣泛關(guān)注的問題。本文通過對二者之間關(guān)系的分析，來探討一下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該如何發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、理論概述

為了保證COSO新框架在我國得到廣泛的推廣與施行，國家相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本組建完成?！吨敢返念C布使得《規(guī)范》的內(nèi)容更加豐富，尤其是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注方面。有效的提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得相關(guān)的法律規(guī)章制度可以在企業(yè)的日常工作中得到更好的貫徹與執(zhí)行。由于我國的事業(yè)單位屬于非盈利機(jī)構(gòu)，而基于COSO內(nèi)控新框架而頒布的《規(guī)范》，只是鼓勵(lì)其他非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，《規(guī)范》及其《指引》在我國行政事業(yè)單位中是否適用，便成為了我們需要研究的重要問題。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控制度之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在一定程度上來說，存在著區(qū)別，但是從目前的發(fā)展態(tài)勢上來看，風(fēng)險(xiǎn)管理在發(fā)展中逐漸產(chǎn)生了取代內(nèi)部控制的傾向。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，在控制范圍方面，風(fēng)險(xiǎn)管理控制的范圍更大，內(nèi)部控制作為其中最重要的組成部分。其內(nèi)容必將受到風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的影響，不斷被細(xì)致的劃分開來。第二，內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)主要在與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)在此基礎(chǔ)上對非財(cái)務(wù)報(bào)告也進(jìn)行關(guān)注。第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的出現(xiàn)，使得原內(nèi)部控制框架中的風(fēng)險(xiǎn)評估中的要素得到了有效的拓展，并創(chuàng)造出了以目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)用管理等四個(gè)部分構(gòu)成的主要因素。

在我國，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制開發(fā)的較晚，導(dǎo)致了我國的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作始終處在不斷探索、謀求發(fā)展的階段。在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有必要為了內(nèi)部控制中存在著的缺陷而放棄內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在研究二者之間關(guān)系的時(shí)候，我們不能因?yàn)槎咧g的差異就將其區(qū)分對待，還要注意二者之間存在的聯(lián)系，促進(jìn)二者之間的結(jié)合。由此可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是以內(nèi)部控制為依托展開的，內(nèi)部控制的目標(biāo)則是通過控制風(fēng)險(xiǎn)來體現(xiàn)自身價(jià)值的。所以，要確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實(shí)有效的貫徹，就需要充分的考慮到預(yù)算資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，并將其作為內(nèi)部控制的核心構(gòu)架來看待。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控構(gòu)建的方法

在我國，行政事業(yè)單位并不以營利為目的，其主要的目的在于創(chuàng)造社會(huì)公共價(jià)值，提供社會(huì)公共服務(wù)。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)方面的空間與企業(yè)存在著相當(dāng)大的區(qū)別，而且其內(nèi)容也并不簡單。而《規(guī)范》與《指引》在頒布的時(shí)候雖然也可以適用于行政事業(yè)單位，但是其內(nèi)容主要還是針對企業(yè)。因此在建設(shè)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的過程中，可以采用以下策略：

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

內(nèi)控意識不僅是內(nèi)控環(huán)境中的重要內(nèi)容，也是確保內(nèi)控制度健全實(shí)施的重要保證。對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的空間并不充足，很容易成為一種形式主義的代表。因此，要想保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實(shí)、有效的落實(shí)，就必須注重其內(nèi)部軟環(huán)境的建設(shè)。上到機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，下到基層員工，都要將增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，以增加風(fēng)險(xiǎn)管理的凝聚力作為工作中的重點(diǎn)，以保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制更為有效。具體可以從以下幾點(diǎn)入手：

（1）要培養(yǎng)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識的培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理在單位內(nèi)部形成一種文化，建立良好的氛圍。

（2）要明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作的第一責(zé)任人，并簽訂工作責(zé)任狀，一旦因風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)了問題，對單位內(nèi)部造成了損失，應(yīng)當(dāng)對責(zé)任人進(jìn)行處罰，并對相關(guān)人員施行追加處罰。

（3）為了保證國家公共財(cái)產(chǎn)的安全不受損失，應(yīng)當(dāng)將行政單位的預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理納入機(jī)關(guān)目標(biāo)考核的管理項(xiàng)目中。

2.在內(nèi)控制度中，設(shè)定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

明確預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)可以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。內(nèi)部控制的存在可以使預(yù)算資金的管理更為科學(xué)有效，避免了預(yù)算資金發(fā)生不必要的浪費(fèi)與流失。行政事業(yè)單位在預(yù)算資金的使用上與企業(yè)單位有著本質(zhì)的區(qū)別，行政事業(yè)單位是為了追求預(yù)算資金的社會(huì)效用最大化，而企業(yè)更加看重企業(yè)自身利潤的最大化。因此，在設(shè)計(jì)行政單位的內(nèi)部控制制度的時(shí)候，除了要將預(yù)算資金的合理性納入目標(biāo)以外，還必須要加強(qiáng)對預(yù)算資金的管理和國有資產(chǎn)的管理，以免由于疏忽管理造成的損失，而且要注重預(yù)算資金的使用績效，避免資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的日常工作中，雖然存在著許多區(qū)別與差異，但是二者是可以相互結(jié)合，互為指導(dǎo)的。因此，在工作當(dāng)中，我們應(yīng)該以預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，有效的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，要建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算控制管理體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高辦事效益，要保持財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制約性與內(nèi)部控制的監(jiān)督性，使兩者之間可以相互協(xié)同，共同發(fā)展。在潛移默化中，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識和職業(yè)素養(yǎng)，提高單位的整體形象。

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