金榮

摘要：四年多的改革試點，證明了“營改增”對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整起到巨大的撬動作用。然而，由于一些中小企業(yè)對“營改增”認識不夠，財務(wù)管理缺陷，操作失當(dāng)?shù)仍?，未能從中受益，反而出現(xiàn)諸如企業(yè)稅負增加等問題。為此，文章基于“營改增”試點的經(jīng)驗，分析“營改增”試點對中小企業(yè)的負面影響，并提出應(yīng)從提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，加強管理，籌劃謀略等方面規(guī)避不利影響，順應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢，才能從新政策中獲益，并得到發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；中小企業(yè)；影響；對策

作為中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅和營業(yè)稅幾乎涉及中國所有的行業(yè)、企業(yè)，因此，“營業(yè)稅改征增值稅”（營改增）也成為與全國各行各業(yè)息息相關(guān)的經(jīng)濟改革的重要部分。營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的一個重要標(biāo)志，是我國稅收制度的重大改革，全面推開“營改增”、加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)稅負，調(diào)動各方發(fā)展積極性已成為中國經(jīng)濟發(fā)展之必然。

一、“營改增”試點對企業(yè)的影響

（一）“營改增”試點無論對稅制完善還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都起到了積極地促進作用

始于上海的“營改增”試點已歷經(jīng)四年，全國納入試點的納稅人共計509萬戶，包括交通運輸、郵政、電信以及七大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及廣播影視服務(wù)）等行業(yè)。這些行業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，大多屬于中小企業(yè)。從這些企業(yè)“營改增”試點的經(jīng)驗中，顯而易見的反映出“營改增”為企業(yè)減少了重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，增加了效益；促進了企業(yè)技術(shù)更新，經(jīng)營結(jié)構(gòu)改革和管理模式的升級。同時，“營改增”又撬動了試點行業(yè)以及關(guān)聯(lián)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革，促進了社會產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)的重組和進一步細分，以及專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展，增加了就業(yè)。推動了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。

（二）“營改增”試點過程中反映出的負面影響

財稅體制的改革是一個龐大的系統(tǒng)性改革，“營改增”試點是財稅改革的重頭戲，關(guān)注試點過程中出現(xiàn)的負面影響，對于財稅改革以至于企業(yè)來說，如何推進改革、適應(yīng)和享受改革紅利都具有重大的指導(dǎo)意義。

試點的經(jīng)驗告訴我們，參與試點的部分中小企業(yè)中，由于行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營特點上的差異，以及經(jīng)營者對“營改增”認識不足、具體政策理解不透、加之企業(yè)本身財務(wù)管理不完善，會計處理不得當(dāng)或操作失誤，使企業(yè)不但沒有獲得“營改增”帶給紅利，反而對企業(yè)經(jīng)營過程、效益實現(xiàn)造成了負面影響。

一是，人力成本較高的技術(shù)服務(wù)咨詢型企業(yè)，主要通過將知識和技術(shù)轉(zhuǎn)化為向下游企業(yè)的服務(wù)來創(chuàng)造收入，成本單一，銷項稅額大而進項稅額少，“營改增”后企業(yè)出現(xiàn)在稅負增加現(xiàn)象。

二是，生產(chǎn)工藝固定，設(shè)備不宜更換；或企業(yè)資金不足，融資難，對資產(chǎn)更新有心無力的中小企業(yè)，雖然可以享受設(shè)備購置、接受加工修理、修配勞務(wù)及燃油的進項稅額抵扣，但對他們來說，只是期盼，非但無實惠，反而因“營改增”后稅率調(diào)整，稅負增加。

三是，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)上游供應(yīng)鏈多屬于微小企業(yè)，規(guī)模小，無管理，無法開具增值稅發(fā)票。 “營改增”后，由于稅基未變，但適用稅率調(diào)高，企業(yè)稅負則會不降反增。

四是，“營改增”試點期間，進項額抵扣鏈還不完備，參與試點的企業(yè)與上游企業(yè)的業(yè)務(wù)往來、采購供應(yīng)還不能獲得完整的進項額發(fā)票，造成進項額抵扣不足，應(yīng)納稅額高啟。

五是，由于營業(yè)稅核算相對比較簡單，增值稅計算相比營業(yè)稅要復(fù)雜很多，收入入賬的方法，企業(yè)賬務(wù)處理流程及會計核算也有了很大的變化。營業(yè)稅改征增值稅后，多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)管理存在的缺陷突出顯現(xiàn)，與增值稅征收管理適應(yīng)性差距甚大，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理，涉稅核算達不到要求。這對中小企業(yè)財務(wù)管理水平的改善及財會人員素質(zhì)的提高提出更高要求。

二、應(yīng)對“營改增”影響的方案探討

（一）成功經(jīng)驗中得到的啟示

“營改增”試點過程中很多企業(yè)獲得了多層次利益。不但稅負減少，獲利增長；而且借機進行了設(shè)備的更新?lián)Q代，推動了產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的重構(gòu)，形成了主輔產(chǎn)業(yè)分立，突出了主營業(yè)務(wù)經(jīng)營，實現(xiàn)了組織構(gòu)架調(diào)整，提升了企業(yè)管理水平。從這些企業(yè)的經(jīng)驗中我們可以獲得以下啟示。

第一，企業(yè)經(jīng)營者對“營改增”抱有正確的認識，寄予成功獲利的愿望和信心；敢于面對挑戰(zhàn)，把握機遇。

第二，企業(yè)不是坐等政策優(yōu)惠，而是有目的組織企劃、財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)文件、政策，深入研究“營改增”具體內(nèi)容、操作細節(jié)；從中尋求出減少稅負，增加收益辦法。

第三，應(yīng)對“營改增”提出的要求和給與的政策，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)營特點，發(fā)展規(guī)劃，認真分析，充分利用政策優(yōu)勢，制定出企業(yè)“營改增”的系統(tǒng)方案，并付諸實施。

這些成功經(jīng)驗的啟示，同時也給如何應(yīng)對負面影響提供了思路。

（二）應(yīng)對負面影響的方案探討

“營改增”負面影響的最終表現(xiàn)是企業(yè)利潤減少，稅負增加。歸結(jié)在一起不外乎是三個方面的問題。一是，企業(yè)如何適應(yīng)“營改增”政策要求和創(chuàng)造可享受優(yōu)惠政策的條件；二是，企業(yè)在經(jīng)營過程中如何利用進項稅抵扣，增加抵扣，減少稅負；三是，企業(yè)應(yīng)從財務(wù)管理、會計核算的角度研究如何實施“營改增”方案。

消除和規(guī)避“營改增”的負面影響，解決上面三方面的問題，不能靠給某一企業(yè)減稅、免稅來解決。關(guān)鍵在于企業(yè)能不能順應(yīng)形勢，想不想轉(zhuǎn)變觀念，敢不敢改變自己。政策是不易變的，而企業(yè)的經(jīng)營理念，經(jīng)營方式是可變的，是要變的。僵死不變的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式只能把企業(yè)帶向衰退。變不利為有利，根據(jù)自身特點，對照“營改增”的一系列政策，籌劃制定相應(yīng)實施方案才有出路。

1. 企業(yè)著眼于長遠，從發(fā)展的角度對增值稅所帶來的影響進行分析

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)無論是生產(chǎn)制造型還是現(xiàn)代服務(wù)型，專業(yè)、技術(shù)、工藝、服務(wù)都已出現(xiàn)了高度的融合、滲透，借鑒、利用和協(xié)作。不同的行業(yè)卻包含著相同的專業(yè)；不同的產(chǎn)品卻應(yīng)用著雷同的技術(shù)；不同的業(yè)務(wù)卻采用同樣的經(jīng)營模式。這就為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)營模式的改變，以至于企業(yè)及企業(yè)之間的跨行業(yè)并購、同專業(yè)重組、主輔業(yè)分立提供了條件。”營改增”也正是在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展變革中，為促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整提出來的，與企業(yè)長遠發(fā)展的要求相得益彰。企業(yè)能夠把握“營改增”的政策的機遇，有選擇的利用好這些條件，就會推動企業(yè)的長足發(fā)展。

具體的講，相對人力成本較高、成本單一，銷項稅額大而進項稅額少的企業(yè)，就應(yīng)該充分分析、利用稅收政策中的優(yōu)惠政策。有目的地進行企業(yè)重組，調(diào)整經(jīng)營策略，調(diào)整業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)。盡可能使成本的支出納入增值稅抵扣范圍之內(nèi)。

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，使任何一項科技成果的研發(fā)和推廣，都是多領(lǐng)域，多部門協(xié)作、集成的結(jié)果。所以，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以考慮在不影響企業(yè)經(jīng)營的前提下，通過企業(yè)結(jié)構(gòu)重組，或按業(yè)務(wù)門類，或按項目課題，或按研發(fā)過程，通過稅負測算，分立成獨立核算的子公司，利用增加進項稅額或變通納稅身份，達到減稅目的。也可以轉(zhuǎn)換營銷思路，把技術(shù)、研發(fā)成果的轉(zhuǎn)讓與售后技術(shù)服務(wù)分立，不同行業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)，享由不同的稅率或優(yōu)惠政策，充分利用不同業(yè)務(wù)不同稅率的差異降低稅負。

2. 著手于現(xiàn)實，從“營改增”的具體政策中尋求利益，在企業(yè)進行納稅籌劃時充分把握政策優(yōu)惠

在“營改增”政策中，對于納稅人身份，行業(yè)稅率，抵扣政策以及涉稅核算、申報操作，優(yōu)惠條件都作出了明確規(guī)定和說明。認真學(xué)習(xí)，理解、領(lǐng)會顯得十分重要，這是把握政策精神，靈活變通自我，充分用好政策，尋求最大收益的前提。

一般情況下，中小企業(yè)對于經(jīng)濟環(huán)境調(diào)整的適應(yīng)性較大企業(yè)更強，反映和調(diào)整更敏捷。所以，企業(yè)可在納稅人身份的確認，業(yè)務(wù)歸并或分立，上游資源采購的選擇，下游服務(wù)對象的認定，以及經(jīng)濟活動的合同簽訂等方面做出精心的安排。通過充分利用恰當(dāng)稅率優(yōu)勢；盡可能地增加進項抵扣額；爭取分享到優(yōu)惠份額等方式降低稅負。

比如，將產(chǎn)品配套軟件售價從產(chǎn)品總價中剔除，改為附帶軟件在售后服務(wù)協(xié)議列入，向客戶收取售后服務(wù)費，可按研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅；又如，利用“設(shè)備異地作業(yè)” 繳納6%的增值稅與“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納17%的增值稅的差異，將設(shè)備租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，減少稅負；再如，利用社會專業(yè)化分工，將配件生產(chǎn)或內(nèi)部勞務(wù)服務(wù)外包，即提高了生產(chǎn)效率，又增加了進項抵扣稅額。

當(dāng)然，增加營業(yè)收入才是企業(yè)效益之源，利潤之源。在這里要強調(diào)的是，尤其要增加可抵扣增值稅成本的收入更為重要。對一般納稅人而言，其利潤水平受到可抵扣增值稅成本占營業(yè)收入比例的影響。該比例越大，可抵扣額越高，企業(yè)受益越大，企業(yè)利潤就越高。企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”進項稅額抵扣的杠桿作用，打通上下游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，增加經(jīng)營收入。才是根本之道。

3. 加強會計核算和財務(wù)管理，完善涉稅核算，做好納稅對接

“營改增”政策實施后，企業(yè)的會計核算過程會發(fā)生變化。采用了增值稅以后，新增加了銷項稅額，企業(yè)需要根據(jù)“營改增”的新要求來計算稅額，收入入賬的方法發(fā)生了很大的變化，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式核算，應(yīng)交稅金即是進項稅額和銷項稅額之間的差額，因此需要精確計算銷項稅額和進項稅額，而很多中小企業(yè)會計人員缺乏相關(guān)計算經(jīng)驗，計算量及復(fù)雜度的增加容易造成會計處理的失誤。同時，改為增值稅后，對企業(yè)報告期的資產(chǎn)狀況，利潤及現(xiàn)金流都會產(chǎn)生影響，這對企業(yè)財務(wù)管理、會計核算以及會計人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，所以中小企業(yè)必須根據(jù)“營改增”的要求，盡快完善財務(wù)管理制度，改變粗放簡單核算方式，培養(yǎng)提升財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、結(jié)語

歷經(jīng)四年的“營改增”試點，使很多中小企業(yè)從中受益。試點成功的經(jīng)驗給我們啟發(fā)，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展高端科技服務(wù)業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能的重要動力；總結(jié)負面的影響，尋求解決問題的出路，作為中小企業(yè)必須堅持科學(xué)發(fā)展觀，順應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，改變自己，逐蛻變而求得到發(fā)展。

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（作者單位：陜西省采購招標(biāo)有限責(zé)任公司）