頡小紅

摘 要：隨著企業(yè)規(guī)模的壯大和市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的地位越來(lái)越重要，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作提供了研究課題和發(fā)展機(jī)遇。如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，是每一位審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)思考和探索的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理；企業(yè)運(yùn)營(yíng)

一、明確內(nèi)部審計(jì)工作的定位

過去的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以糾偏查錯(cuò)為主，針對(duì)財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的各種會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，由于工作范圍局限于財(cái)務(wù)，這樣就較難涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理層面。然而，隨著社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的流程體系逐步改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，正往高質(zhì)量、全面化、系統(tǒng)化的層面轉(zhuǎn)變，這種發(fā)展變化是新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)始終圍繞企業(yè)不同時(shí)期發(fā)展的內(nèi)在需求，努力實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)作為一名參與者，而并非旁觀者，主動(dòng)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)從防弊興利向增加企業(yè)價(jià)值和提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)領(lǐng)域從主要審查財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐步向拓展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，改變以往的事后審計(jì)模式，而是全程參與，做到事前參與、事中監(jiān)督以及事后轉(zhuǎn)變并且進(jìn)行評(píng)價(jià)；五是審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)不止是以往所了解到的就事論事，而是具有更加綜合性的職能，不僅要提供分析評(píng)價(jià)，而且要提供咨詢服務(wù)，不斷地?cái)U(kuò)大審計(jì)事務(wù)的內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；六是對(duì)于審計(jì)成果的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，一味地追求數(shù)字性結(jié)果是錯(cuò)誤的，而是要注重成效和質(zhì)量，尤其是對(duì)于綜合審計(jì)績(jī)效的考察，以提高審計(jì)工作的價(jià)值，豐富審計(jì)工作的內(nèi)涵，在不斷的轉(zhuǎn)變中求發(fā)展，在發(fā)展中謀求不斷創(chuàng)新。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要牢固樹立創(chuàng)新發(fā)展理念，積極轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，對(duì)待過去的問題不得將新制度照搬，也不得墨守成規(guī)的使用過去的制度，這樣就會(huì)降低審計(jì)工作的效率，遏制了創(chuàng)新性，同時(shí)還要對(duì)前期工作有效總結(jié)，提煉出經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。要堅(jiān)持客觀求實(shí)，以是否符合國(guó)家政策、是否有利于企業(yè)發(fā)展作為內(nèi)部審計(jì)工作定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)發(fā)展中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的無(wú)意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)，審慎作出結(jié)論。要及時(shí)反映制約和阻礙企業(yè)重大政策措施貫徹落實(shí)、制約和阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)及提高企業(yè)綜合績(jī)效等體制機(jī)制性問題，大力推動(dòng)完善制度和深化改革。

二、認(rèn)真把握內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。其是指不僅要運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、盈利水平以及償債能力，還要注重一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的建設(shè)，例如：管理控制、勞動(dòng)力素質(zhì)、企業(yè)戰(zhàn)略以及資產(chǎn)狀況等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考量。要將審計(jì)工作滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角角落落，通過內(nèi)部審計(jì)，尋找企業(yè)發(fā)展的不足之處，并且分析其原因，最后提出制度層面的發(fā)展建議，將措施付諸實(shí)施，增加企業(yè)收益、開源節(jié)流、降低成本提高收益、挖掘企業(yè)內(nèi)部發(fā)展?jié)撃?，?lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到“一審、二考、三幫、四促進(jìn)”的審計(jì)效果。

2.管理過程審計(jì)。要承擔(dān)起“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、管理細(xì)致、全面發(fā)展”的責(zé)任，把管理水平的持續(xù)改進(jìn)與管理素質(zhì)的全面提升設(shè)定為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職能的各個(gè)程序進(jìn)行嚴(yán)格審查。第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃的合理性。要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的政策制度出臺(tái)、招標(biāo)標(biāo)底編制、生產(chǎn)計(jì)劃上報(bào)、財(cái)務(wù)預(yù)算等相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行完善與優(yōu)化，使這些過程的評(píng)價(jià)指標(biāo)、既定目標(biāo)與活動(dòng)目的得以清晰；第二，要稽查審計(jì)企業(yè)內(nèi)部管控過程中的適用性、效率性和經(jīng)濟(jì)性，挖掘管理環(huán)節(jié)里面的不足之處；第三，有針對(duì)性的提出對(duì)策建議，這些建議要起到指導(dǎo)管理工作的作用，不能單單是對(duì)業(yè)務(wù)的改進(jìn)，更重要的是尋求科學(xué)的管理思路與方法，使管理問題得以完成解決。

3.內(nèi)部控制審計(jì)。企業(yè)治理的重要機(jī)制就是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容就在于股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的深化，即深化控制內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。開展內(nèi)部控制審計(jì)，是形勢(shì)發(fā)展的需要，是時(shí)代賦予的責(zé)任，是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用專門的方法監(jiān)督檢查企業(yè)重要的內(nèi)部控制制度的建立、健全及遵循情況，“為流程把脈、向管理獻(xiàn)計(jì)”，針對(duì)“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，明確“行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)”，提出存在的問題和整改意見?？啥酱倨髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，抓住經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.強(qiáng)化跟蹤審計(jì)。管理水平的競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的核心，而內(nèi)部審計(jì)工作就是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理、改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的重要手段。要著力抓好以前年度審計(jì)檢查中查出問題整改落實(shí)情況的監(jiān)督檢查，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的管理成果。重點(diǎn)檢查改了多少，還有多少?zèng)]有改正，還有沒有存在新的問題和漏洞及不規(guī)范的地方。同時(shí)，對(duì)整改的措施是不是可行再進(jìn)行檢查驗(yàn)證，以達(dá)到進(jìn)一步改進(jìn)提高的目的，企業(yè)在這種環(huán)境下不斷調(diào)整，增強(qiáng)自我發(fā)展的能力。

三、探索做好內(nèi)部審計(jì)工作的路徑

1.領(lǐng)導(dǎo)和員工們應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)工作的重要性與價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作做得好，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、提高效益等方面，都具有十分重要的作用。面對(duì)存在的問題，內(nèi)部審計(jì)人員要客觀公正，而不是專門挑毛病、找問題；要做到對(duì)事不對(duì)人，提出實(shí)實(shí)在在的解決辦法，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工看到內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，有利于幫助和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。只有這樣，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視、職工的正確評(píng)價(jià)，才能得到被審計(jì)單位的信任和配合，最后達(dá)到理想的審計(jì)效果。

2.內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的提升。內(nèi)部審計(jì)工作是否有效，與審計(jì)過程是否客觀以及是否獨(dú)立具有十分密切的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征就是獨(dú)立性。主要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)三方面。第一是機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的較高層次，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的絕對(duì)權(quán)威，避免受到其他部門和人員的干撓。其次是審計(jì)人員的獨(dú)立，應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)道德，樹立清廉奉公的工作作風(fēng)和公正守紀(jì)的行為原則，保證在工作過程中行為以及精神上的獨(dú)立性，不參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，進(jìn)而確保審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。再次是業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，企業(yè)在年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算中應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)較好的健康有序的執(zhí)行環(huán)境。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域的拓展，不僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理領(lǐng)域等也被納入范圍，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及管理隊(duì)伍模式的轉(zhuǎn)換，合同、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)內(nèi)控制度，掌握信息、工程、合同、法律及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的知識(shí)，并具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力和人際交往技能。同時(shí)，還要敢于抵御各種誘惑，敢于依法依紀(jì)辦事，才能做好內(nèi)部審計(jì)工作并為企業(yè)管理服務(wù)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法需不斷完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最終效果是依據(jù)其對(duì)企業(yè)管理過程或領(lǐng)導(dǎo)決策提供的參考與思路，不僅要能夠發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是可以解決問題，創(chuàng)造價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)的向前發(fā)展。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的差異合理選擇分析性復(fù)核、詢問、觀察、計(jì)算等不同方法，以便生成最為合理的審計(jì)資料，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在審計(jì)中，既要重結(jié)果，也要重過程；既要重財(cái)務(wù)，也要重業(yè)務(wù)和管理；既要重合規(guī)，也要重經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；既要重審查，也重建議；既要重當(dāng)前，也要重戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)性；既要重靜態(tài)，也要重動(dòng)態(tài)；既要重獨(dú)立行為，也要重互動(dòng)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，深入分析產(chǎn)生的原因，幫助企業(yè)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，從根本上加以解決。

5.將業(yè)績(jī)考核與審計(jì)工作緊密結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程進(jìn)行檢查，落實(shí)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到考核中去，把審計(jì)和考核有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，以此檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人是否真干事、干實(shí)事，讓那些不作為、慢作為、假作為、亂作為的企業(yè)負(fù)責(zé)人，有危機(jī)感，發(fā)揮好審計(jì)考核的參謀和導(dǎo)向作用，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的業(yè)績(jī)考核工作以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，確保了業(yè)績(jī)考核數(shù)據(jù)質(zhì)量，將被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的薪酬兌現(xiàn)與審計(jì)成果、審計(jì)問題的整改情況、審計(jì)建議的落實(shí)情況相掛鉤，讓審計(jì)工作成果轉(zhuǎn)化成為管理效果，提高了企業(yè)的整體管理水平，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的公信力和權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度和職業(yè)形象，最終使內(nèi)部審計(jì)工作走上健康發(fā)展的軌道。

總之，內(nèi)部審計(jì)工作必須從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去，切實(shí)融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中，才能真正起到“免疫系統(tǒng)”、“保健醫(yī)生”的作用，才能真正體現(xiàn)其內(nèi)涵價(jià)值。