高傳香

【摘 要】隨著醫(yī)療改革的順利推進(jìn)，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度越來(lái)越不適應(yīng)醫(yī)療改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的必要性入手，逐步闡述醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的影響，以及如何完善新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作，旨在加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，提高醫(yī)院的資金使用效益，更好地服務(wù)于社會(huì)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)分析工作；完善

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的必要性

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、采用適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，?duì)醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果等指標(biāo)進(jìn)行比較分析，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)、做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)發(fā)展。

財(cái)務(wù)分析對(duì)醫(yī)院而言具有重要作用：有利于評(píng)估醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r；有利于評(píng)價(jià)醫(yī)院的管理效益；有利于評(píng)估醫(yī)院目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；有利于預(yù)測(cè)醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析工作的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，財(cái)務(wù)分析的方法更多的是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的方法來(lái)對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上做出財(cái)務(wù)分析報(bào)告提供給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層或其他相關(guān)部門(mén)。

2.財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系也由會(huì)計(jì)制度決定。會(huì)計(jì)制度下填報(bào)的各種報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)分析中經(jīng)常要使用資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、流動(dòng)資金表等，因此，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系也離不開(kāi)會(huì)計(jì)制度。

三、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響主要包括四個(gè)方面：對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的分析、對(duì)資本結(jié)構(gòu)的分析、對(duì)收入質(zhì)量的分析、對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析。

（1）對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了資產(chǎn)的分類(lèi)及確認(rèn)原則，影響了醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、獲利能力，影響了資產(chǎn)組合。例如：醫(yī)院的投資活動(dòng)，舊制度中未設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，只能以“對(duì)外投資”科目反映，無(wú)法全面體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。新會(huì)計(jì)制度卻將對(duì)外投資劃分為“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”，“長(zhǎng)期投資”又劃分為“股權(quán)投資”與“債券投資”，這不僅適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，而且還滿(mǎn)足了投資發(fā)展的需要，豐富了資產(chǎn)組合；新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)債券投資、股權(quán)投資區(qū)分處理，在后續(xù)計(jì)量上也區(qū)分為權(quán)益法、成本法，不僅提高了醫(yī)院資產(chǎn)獲利的精準(zhǔn)性，而且能夠準(zhǔn)確反映醫(yī)院的投資狀況。

（2）對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響

新會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響主要表現(xiàn)在：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的重新核算，使醫(yī)院真正做到了賬實(shí)相符，同時(shí)非流動(dòng)負(fù)債借入被強(qiáng)化，確保了醫(yī)院負(fù)債的最大利用；新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的資金來(lái)源主要有：財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)收入、科教收入、結(jié)余資金等，增加了資金籌集的種類(lèi)，降低了資金籌資成本等。

（3）對(duì)收入質(zhì)量分析的影響

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，影響了收入的確認(rèn)范圍；同時(shí)，收入類(lèi)科目的改變影響到了收入的來(lái)源。例如，原來(lái)的醫(yī)療收入、藥品收入合并成為新的住院收入和門(mén)診收入，并在其下分別設(shè)置了藥品收入進(jìn)行核算。這樣做有利于提高醫(yī)院收入核算的準(zhǔn)確性。

（4）對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的影響

新制度對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的影響主要體現(xiàn)在：新制度不僅能夠?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，還能對(duì)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析產(chǎn)生影響。例如，刪除“修購(gòu)基金”科目，新增“待沖基金”科目，減少了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出，同時(shí)解決了固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題；開(kāi)辦費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用并不再攤銷(xiāo)，影響了其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金；改用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，改變了投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，也影響了其他收益的計(jì)算；新增“固定資產(chǎn)清理”科目，更改了固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等。

2.對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，財(cái)務(wù)分析只能用權(quán)責(zé)發(fā)生制，降低了分析結(jié)果不合理的現(xiàn)象；同時(shí)分析方法也選用權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，這就可以更多的使用比率方法進(jìn)行對(duì)比分析，提高了財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性、合理性。

新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析采用的方法主要有：趨勢(shì)分析法、比率分析法、比較分析法和因素分析法四種，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)分析方法也提出了新要求，主要有：在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中可以多采用趨勢(shì)分析法；對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、醫(yī)院之間橫向?qū)Ρ葧r(shí)要多利用比較分析法；在進(jìn)行成本分析時(shí)要更多的運(yùn)用比率分析法。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的影響

新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系也產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在：對(duì)原有財(cái)務(wù)分析指標(biāo)完善的基礎(chǔ)上，又新增了現(xiàn)金流量、財(cái)政補(bǔ)貼、盈利能力等指標(biāo)，大大豐富了指標(biāo)體系，降低了經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，提高了財(cái)務(wù)分析的實(shí)際作用。

四、對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的完善建議

1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析的觀念，做好財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)備工作。

新會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入了現(xiàn)金流量表等新內(nèi)容，因此，醫(yī)院就要加強(qiáng)對(duì)管理者和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，使他們能夠以最快的速度適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，熟練掌握新舊會(huì)計(jì)科目的過(guò)渡，深刻理解新財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。醫(yī)院要建立一支高素質(zhì)、精業(yè)務(wù)、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)工作的需要；同時(shí)，還要積極展開(kāi)與國(guó)內(nèi)、外同行的交流活動(dòng)，通過(guò)交流促進(jìn)財(cái)務(wù)分析理念的轉(zhuǎn)變以及分析方法的借鑒，提高工作效率，為財(cái)務(wù)分析工作的順利開(kāi)展做出重要保障。

2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)。

財(cái)務(wù)分析工作就是要從大量的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)中，總結(jié)出能反映醫(yī)院發(fā)展的數(shù)據(jù)寫(xiě)進(jìn)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中，為醫(yī)院管理層的決策提供依據(jù)。但這些繁雜的數(shù)據(jù)需要一個(gè)科學(xué)的、現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)做保障，避免人為的誤差，所以，醫(yī)院要全面推進(jìn)信息化建設(shè)，積極構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，不僅有利于展行業(yè)內(nèi)合作，同時(shí)會(huì)為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。新建的信息系統(tǒng)既要滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理和臨床的需要，又要能夠與衛(wèi)生行政部門(mén)、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息共享，以此促進(jìn)醫(yī)院的信息化管理。

3.多借鑒企業(yè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)分析方法，提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。

醫(yī)院雖然不以營(yíng)利為目的，但通過(guò)提高盈利能力和經(jīng)濟(jì)收益后，醫(yī)院購(gòu)入更先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，為患者和社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)卻是對(duì)社會(huì)發(fā)展和醫(yī)療改革有利的。因此，醫(yī)院可以積極借鑒企業(yè)先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法來(lái)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的工作效率，提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，提高醫(yī)院的盈利能力。醫(yī)院可以借鑒的的財(cái)務(wù)分析方法主要有杜邦分析法、平衡記分卡法等。

4.規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警機(jī)制。

及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、順利規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是財(cái)務(wù)分析的目的之一，因此，醫(yī)院要建立財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制。面對(duì)時(shí)刻變化的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)分析中的一些指標(biāo)會(huì)提示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，便于醫(yī)院能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院可以用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)作為財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)。

5.建立、健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

建立、健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的監(jiān)督機(jī)制，有利于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。醫(yī)院想要健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告監(jiān)督機(jī)制，首先應(yīng)該運(yùn)用行政手段提高工作人員的監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)、嚴(yán)格落實(shí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)分析能力，充分發(fā)揮監(jiān)督作用；其次要建立良好的規(guī)章制度并認(rèn)真落實(shí)，保證財(cái)務(wù)分析工作有章可循、有法可依；最后還要將現(xiàn)代化的信息手段貫穿到財(cái)務(wù)分析監(jiān)督工作的全過(guò)程中，保證監(jiān)督工作的科學(xué)性、規(guī)范性。

五、結(jié)束語(yǔ)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作、財(cái)務(wù)分析工作都起到了促進(jìn)作用，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的完善，可以達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的作用。

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