摘 要：伴隨信息技術(shù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購物得到越來越多人的青睞，通過各式各樣電子產(chǎn)品開展商業(yè)勞務(wù)交易，在足不出戶的情況下，便能夠購買到來自全球各地的商品。電子商務(wù)的發(fā)展的這一發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也創(chuàng)造了良好的契機(jī)，但同樣也產(chǎn)生了一系列問題，尤其是稅收流失問題問題。網(wǎng)絡(luò)購物迅速發(fā)展無疑是對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式產(chǎn)生了前所未有的挑戰(zhàn)。文章通過分析網(wǎng)購貿(mào)易發(fā)展與征稅現(xiàn)狀，闡述網(wǎng)絡(luò)購物的稅收流失原因，對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物的稅收應(yīng)對(duì)策略展開探討，旨在為如此促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)事業(yè)有序健康發(fā)展研究適用提供一些思路。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)購物；稅收流失；稅收征管；應(yīng)對(duì)策略

一、引言

我國(guó)現(xiàn)行很多稅法都是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立起來的，在盛行的電子商務(wù)模式下相關(guān)法律缺位問題顯露無疑，致使稅收流失問題日益凸顯。網(wǎng)絡(luò)購物與在實(shí)體店購物有著極大的不同，在實(shí)體店買東西有票有據(jù)，能夠準(zhǔn)確、迅速地進(jìn)行納稅，但是在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，每個(gè)人的電腦IP又不一樣，我們?cè)趺茨軌蚺c實(shí)體店一樣進(jìn)行納稅呢，政府機(jī)關(guān)又是如何進(jìn)行征收監(jiān)管的呢。由此可見，對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物的稅收流失與應(yīng)對(duì)策略展開研究有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、網(wǎng)購貿(mào)易發(fā)展與征稅現(xiàn)狀

1.網(wǎng)購貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心數(shù)據(jù)顯示，2013年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易金額實(shí)現(xiàn)1.85萬億元。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，2014年，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額實(shí)現(xiàn)13.0萬億元，同比漲幅達(dá)到25.0%；艾瑞咨詢統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易金額實(shí)現(xiàn)2.8萬億元，同比漲幅達(dá)到48.7%。商務(wù)部對(duì)外公布數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國(guó)電子商務(wù)交易額實(shí)現(xiàn)20.8萬億元，同比漲幅達(dá)到27.0%；我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易金額實(shí)現(xiàn)3.2萬億元，同比漲幅達(dá)到31.6%。

近年來，我國(guó)電子商務(wù)飛快發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)、流通及人們?nèi)粘Ｉ罹a(chǎn)生了巨大的影響，一方面為中小規(guī)模企業(yè)帶來了更多、更廣的發(fā)展機(jī)會(huì)和空間，一方面在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、促進(jìn)全球貿(mào)易便利化等方面扮演著越來越重要的角色。

2.網(wǎng)購貿(mào)易征稅現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，我國(guó)諸多地區(qū)已經(jīng)推行了網(wǎng)購貿(mào)易稅收征管，然而，它們的稅收征管效率并不高。以往的稅收征管機(jī)制屬于一類靜態(tài)的管理，由于缺乏機(jī)動(dòng)性，使得稅收征管工作人員通常只能夠獲取相對(duì)遲緩的信息，進(jìn)一步引發(fā)稅收征管信息失真現(xiàn)象。電子商務(wù)背景下，可經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)化稅收征管推行動(dòng)態(tài)、靈活的稅收征管模式，現(xiàn)階段，動(dòng)態(tài)稅收征管大致涵蓋了網(wǎng)絡(luò)化反映、網(wǎng)絡(luò)化反饋以及網(wǎng)絡(luò)化分析等步驟。經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)化推行動(dòng)態(tài)稅收征管，能夠促進(jìn)稅收征管工作人員對(duì)稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析，不僅提升了稅收征管效率，還有助于稅收征管工作人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中保存的歷史數(shù)據(jù)展開比較研究，進(jìn)而制定科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)化電子商務(wù)稅收征管一方面能夠?qū)h(yuǎn)程數(shù)據(jù)展開分析、處理，一方面能夠促進(jìn)集中式稅收征管。也就是說，電子商務(wù)稅收征管使得電子商務(wù)交易更加的規(guī)范，有效促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)交易市場(chǎng)規(guī)則、秩序的形成。

三、網(wǎng)絡(luò)購物的稅收流失原因

1.對(duì)稅制要素的沖擊

（1）對(duì)納稅人的沖擊。傳統(tǒng)貿(mào)易中，納稅人界定極為簡(jiǎn)便，然而，現(xiàn)行稅制要素對(duì)電子商務(wù)中的納稅人的界定便不復(fù)存在。電子商務(wù)模式下，商務(wù)活動(dòng)經(jīng)由一個(gè)網(wǎng)址及從事交易的軟件就能夠展開，這意味著任何人均能夠成為交易主體，且從事交易的雙方可匿名開展商務(wù)活動(dòng)，納稅人界定難度十分。

（2）對(duì)征稅對(duì)象的沖擊。傳統(tǒng)貿(mào)易模式中，稅法對(duì)征稅對(duì)象有著明確的規(guī)定，然而，電子商務(wù)模式下會(huì)將原本通過有形財(cái)產(chǎn)形式呈現(xiàn)的商品變換成數(shù)字形式來呈現(xiàn)，一些產(chǎn)品特性發(fā)展轉(zhuǎn)變，使得傳統(tǒng)貿(mào)易中產(chǎn)品區(qū)分喪失意義。

（3）對(duì)納稅環(huán)節(jié)的沖擊。電子商務(wù)背景下，網(wǎng)絡(luò)購物有著交易環(huán)節(jié)少的特征，這與繁多環(huán)節(jié)納稅的稅種形成沖突，失去了征稅機(jī)會(huì)，極易引發(fā)稅收流失。

2.對(duì)實(shí)體法的沖擊

（1）對(duì)增值稅的沖擊。電子商務(wù)中，推行的是無紙化交易，也就是查無憑證，由于網(wǎng)上數(shù)據(jù)能夠修改，因此即便交易雙方選用電子發(fā)票形式，參考價(jià)值也不大。該特征顯然會(huì)對(duì)現(xiàn)階段增值稅征收方法構(gòu)成沖擊。此外，在當(dāng)前交易期間，倘若資金流與物流方向存在異同狀況，那么買入貨物企業(yè)無法抵扣這單貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)稅負(fù)加大，而賣出貨物企業(yè)僅依據(jù)收到的款項(xiàng)用以計(jì)稅依據(jù)，該企業(yè)稅負(fù)減少。電子商務(wù)中，資金流與物流的不協(xié)調(diào)對(duì)增值稅構(gòu)成以上沖擊。

（2）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的沖擊。電子商務(wù)模式下，受交易雙方可對(duì)自身真實(shí)身份進(jìn)行隱匿影響，一定程度加大了稅務(wù)部門對(duì)納稅人身份予以確認(rèn)的難度，再加上，服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定、收入認(rèn)定的不確定性均可能因?yàn)榧{稅人故意避稅而造成營(yíng)業(yè)稅稅款流失。

（3）對(duì)關(guān)稅的沖擊。受電子商務(wù)全球性特征影響，使得原本常規(guī)渠道進(jìn)出口貨物、勞務(wù)數(shù)量面臨沖擊。特別是數(shù)字化商品經(jīng)由無形電子空間在世界范圍流轉(zhuǎn)，傳統(tǒng)貿(mào)易下國(guó)與國(guó)相互的地理疆域限制不復(fù)存在，地理路線模糊，交易標(biāo)的不需要經(jīng)過海關(guān)檢驗(yàn)，電子商務(wù)對(duì)關(guān)稅構(gòu)成沖擊。

（4）對(duì)稅收征管和稽查的沖擊。對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物開展稅收征管面臨相應(yīng)的法律缺失，引發(fā)大批量的逃稅現(xiàn)象。相較于傳統(tǒng)商務(wù)特征，電子商務(wù)有著特有的隱匿交易主體、電子化支付方式及全球化交易等特征，很大程度上加大了執(zhí)法部門的監(jiān)管難度。再加上我國(guó)稅務(wù)部門稅收征收手段、信息獲取方式發(fā)展不及電子商務(wù)發(fā)展速度，進(jìn)一步為逃稅現(xiàn)象創(chuàng)造了途徑、機(jī)會(huì)，導(dǎo)致大量稅款不必要的流失。

四、網(wǎng)絡(luò)購物的稅收應(yīng)對(duì)策略

伴隨信息技術(shù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購物得到越來越多人的青睞，通過各式各樣電子產(chǎn)品開展商業(yè)勞務(wù)交易，在足不出戶的情況下，便能夠購買到來自全球各地的商品。電子商務(wù)的發(fā)展的這一發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也創(chuàng)造了良好的契機(jī)，但同樣也產(chǎn)生了一系列問題，尤其是稅收流失問題問題。網(wǎng)絡(luò)購物迅速發(fā)展無疑是對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式產(chǎn)生了前所未有的挑戰(zhàn)。全面電子商務(wù)在時(shí)代發(fā)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)理念、信息技術(shù)不斷優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)購物稅收征管。如何進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)事業(yè)有序健康發(fā)展可以從以下相關(guān)策略著手：

1.建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

網(wǎng)絡(luò)購物主要涵蓋了網(wǎng)址、商品信息、網(wǎng)銀賬戶及交易明細(xì)等相關(guān)內(nèi)容信息，以此為前提，可要求納稅人開展稅務(wù)登記，提供登記表，并與納稅人達(dá)成協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括確保稅務(wù)部門可不受限制地進(jìn)入納稅人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開展網(wǎng)絡(luò)購物相關(guān)內(nèi)容信息核查。將網(wǎng)絡(luò)購物相關(guān)內(nèi)容信息予以科學(xué)存儲(chǔ)，同時(shí)于稅務(wù)部門內(nèi)制定問責(zé)制度。稅務(wù)部門需告知納稅人，倘若經(jīng)營(yíng)期間登記信息出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間前往稅務(wù)部門辦理登記信息變更手續(xù)。納稅人填報(bào)完成全面信息后，稅務(wù)部門仍舊不可掉以輕心，需要對(duì)填報(bào)信息真實(shí)性展開嚴(yán)格審核，主義制定各種級(jí)別層次的稅務(wù)登記號(hào)碼，結(jié)合納稅人資信水平分配，把網(wǎng)絡(luò)購物牽涉的相關(guān)內(nèi)容信息錄入進(jìn)行系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)庫中，同時(shí)對(duì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。

2.實(shí)施電子商務(wù)協(xié)查制度

網(wǎng)絡(luò)購物稅收管理不能僅僅依靠稅務(wù)部門力量，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)加大與不同機(jī)構(gòu)的合作力度，協(xié)同財(cái)政、海關(guān)及金融等部門機(jī)構(gòu)構(gòu)建起全面統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，由此有效作用于縮減網(wǎng)絡(luò)購物稅收流失現(xiàn)象的引發(fā)，強(qiáng)化對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)納稅人的威懾作用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物稅收征管漏洞予以堵塞，有效避免稅收流失；有效消除電子商務(wù)企業(yè)記賬、報(bào)銷憑證問題，實(shí)施電子商務(wù)協(xié)查制度，促進(jìn)電子商務(wù)監(jiān)管工作的有序開展。

3.強(qiáng)化支付體系的監(jiān)督管理

歐盟貿(mào)易委員會(huì)提出了構(gòu)建以支付體系監(jiān)督管理為主導(dǎo)的稅收征管機(jī)制設(shè)想，我國(guó)可從中獲取一定的啟發(fā)。歐盟國(guó)家稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)制定了經(jīng)由金融機(jī)構(gòu)資金走勢(shì)明確從事電子商務(wù)活動(dòng)納稅人涉稅信息的方案，及反向征稅制度等。網(wǎng)絡(luò)購物可劃分成資金流、信息流及物資流三方面環(huán)節(jié)，并以資金流為最核心環(huán)節(jié)。網(wǎng)絡(luò)購物稅收重中之重是如何去對(duì)電子商務(wù)征稅信息予以辨別、管理、控制，制定相關(guān)法律法規(guī)，為稅務(wù)部門監(jiān)查、掌握網(wǎng)絡(luò)購物信息提供有利支持。要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)購物稅收監(jiān)管支付體系用以監(jiān)督管理交易行為的重要作用，結(jié)合我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購物實(shí)情制定針對(duì)的稅收征管措施。此外，經(jīng)由支付體系實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商與消費(fèi)者的有效連接，消費(fèi)者通過應(yīng)用支付體系完成網(wǎng)絡(luò)交易，有效保障自身利益。

4.加快電子商務(wù)稅收法律建設(shè)

（1）完善以營(yíng)造電子商務(wù)有序發(fā)展的宏觀環(huán)境，結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展需求對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂、完善，第一時(shí)間消除現(xiàn)行法律法規(guī)機(jī)制不規(guī)范的地方。加大法律解釋工作力度，強(qiáng)化法律法規(guī)在電子商務(wù)中的可操作性、適用性。提升對(duì)電子商務(wù)稅收征管法的修訂速率，確立電子商務(wù)企業(yè)提供給稅務(wù)部門相關(guān)涉稅信息的義務(wù)，確立稅務(wù)部門在網(wǎng)絡(luò)交易渠道安裝稅源監(jiān)控系統(tǒng)收集交易信息的權(quán)力，確立自然人稅務(wù)登記制度。強(qiáng)化電子商務(wù)監(jiān)管部門相互的協(xié)作互助，結(jié)合監(jiān)管要求，強(qiáng)化工商、工信、商務(wù)、稅務(wù)等部門電子商務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享、交換，促進(jìn)電子商務(wù)稅收管理有序開展。

（2）為了加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的電子商務(wù)征稅原則，包括電子商務(wù)稅收法定原則、電子商務(wù)稅收中性原則、電子商務(wù)稅收公平原則以及電子商務(wù)稅收效率原則等。以電子商務(wù)稅收法定原則為例，稅收法定原則是稅法的一項(xiàng)十分重要的基本原則，其有效凸顯了稅法中民主、法治等現(xiàn)代憲法原則，在維護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公益以及保障人權(quán)等方面扮演者十分重要的角色。我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收法定原則進(jìn)行嚴(yán)格貫徹，對(duì)基于現(xiàn)行稅制的原則進(jìn)行嚴(yán)格貫徹。

（3）強(qiáng)化電子商務(wù)國(guó)際領(lǐng)域互動(dòng)、信息共享，電子商務(wù)越來越盛行背景下，造成了一系列稅收方面的新問題，它們一方面屬于國(guó)內(nèi)問題，一方面又屬于國(guó)際性問題。現(xiàn)如今，全球范圍內(nèi)關(guān)于跨國(guó)電子商務(wù)課稅國(guó)際規(guī)則的探討，正在如火如荼的進(jìn)行中。以美國(guó)為代表的部分電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家試圖憑借自身在WTO、OECD中的地位及影響力，先前一步制定一套有助于維護(hù)、擴(kuò)大它們權(quán)益的國(guó)際稅收分配規(guī)則。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自我國(guó)國(guó)家實(shí)情著手，權(quán)衡我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及今后發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，及電子商務(wù)方面獲取國(guó)際共識(shí)的意義等相關(guān)因素，對(duì)維護(hù)我國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)中的稅收權(quán)益進(jìn)行妥善處理，促進(jìn)生成市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序及引領(lǐng)國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策關(guān)系。

五、結(jié)束語

綜上，就我國(guó)而言，電子商務(wù)屬于一類新興事物，其發(fā)展還不是十分成熟，但可以預(yù)見電子商務(wù)在我國(guó)勢(shì)必有十分可觀的發(fā)展前景。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識(shí)網(wǎng)購貿(mào)易發(fā)展與征稅現(xiàn)狀，全面分析網(wǎng)絡(luò)購物的稅收流失原因，一方面要全力研究符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的方針政策，將維護(hù)我國(guó)利用執(zhí)行到實(shí)處，一方面自戰(zhàn)略層面著手，全面關(guān)注電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展方向，先進(jìn)國(guó)家電子商務(wù)稅收實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，“建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度”、“強(qiáng)化支付體系的監(jiān)督管理”、“加快電子商務(wù)稅收法律建設(shè)”等，如此方可在全球經(jīng)濟(jì)一體化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，面臨日趨白熱化的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使我國(guó)占據(jù)有利的位置。

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作者簡(jiǎn)介：許爽，男，漢，安徽滁州，本科，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅源征管