劉丹

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-02

摘 要 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，要想在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中承受住經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就成為企業(yè)經(jīng)營者們思考并實(shí)踐的管理手段，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的手段之一，的作用，本文分幾個(gè)方面做了詳細(xì)的探討，希望能給讀者以啟迪。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督

一、內(nèi)部控制

早在一九九五年，以美國注冊會計(jì)師協(xié)會為首的權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部控制提出了新的理念——內(nèi)部控制受企業(yè)高層、管理層和職員的影響，旨在取得滿意的效果、效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度、遵循法規(guī)等而提供合理保證的一種過程。它把內(nèi)部控制定義成一種過程，不單純是靜態(tài)的制度，而是動態(tài)的過程。企業(yè)的員工不僅僅應(yīng)照章辦事，還應(yīng)在各項(xiàng)管理、經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)效率、效益的原則。這個(gè)概念體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的適時(shí)、全程的控制觀念，它包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動、監(jiān)督者五方面內(nèi)容。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)手段，內(nèi)部控制對于完善企業(yè)內(nèi)部管理，預(yù)防和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，其作用是毋庸置疑的，它包含了每個(gè)部門和崗位，并且針對業(yè)務(wù)處理的各個(gè)要害點(diǎn)，把內(nèi)部控制真正落實(shí)到底。決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋這些環(huán)節(jié)都得到恰到好處的落實(shí)，不相容的職務(wù)幾乎都分離開來，既保障了不相容職務(wù)的分離性，又為不同的崗位、部門之間的權(quán)責(zé)做了明確的界限，制約標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，對成本與效益的關(guān)系做了合理的調(diào)節(jié)，為合理的控制成本達(dá)到理想的控制效果起到了良好的保障作用。

二、內(nèi)部審計(jì)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，它確切指獨(dú)立的單位的內(nèi)部對控制系統(tǒng)包括各項(xiàng)相經(jīng)營活動進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨(dú)立性、審計(jì)程序的相對簡化性、審查范圍的廣泛性等特征。既可管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，又可進(jìn)行事前、事后審計(jì)；既可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)，又可進(jìn)行防護(hù)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大的，對單位的經(jīng)營活動做出有力監(jiān)督，促使各部門的活動合法合規(guī)的同時(shí)又對單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，以促使經(jīng)營管理狀況的改觀、經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體作用有：1.監(jiān)督各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、制度、計(jì)劃。2.揭示出經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而對單位各部門之間加強(qiáng)約束機(jī)制的建立與完善也將起到一定的促進(jìn)作用。3.有利于有價(jià)值的創(chuàng)造。4.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程。5.監(jiān)控單位資產(chǎn)的安全，促進(jìn)部門、單位資產(chǎn)的保值或增漲。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)監(jiān)督管理部門，其實(shí)質(zhì)就是圍繞公司生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。隨著近年來國際上一些知名公司的財(cái)務(wù)欺詐和倒閉，以及國內(nèi)一些企業(yè)的內(nèi)部控制失效、癱瘓，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)控部門，逐步被企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)重視和支持。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)是一個(gè)手段。內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)為達(dá)到一定目標(biāo)所采取的一系列行動和過程，而審計(jì)的主目的主要是一種控制，目的是評價(jià)組織，對內(nèi)部控制完善性和效率的一種評價(jià)（揭露內(nèi)部系統(tǒng)潛在的危險(xiǎn)、促使經(jīng)濟(jì)或管理目標(biāo)的達(dá)成），而且其本身又是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，具體解釋為：內(nèi)部控制的目的是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有效的運(yùn)營，內(nèi)部審計(jì)的功能是協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度并適當(dāng)提供整改建議，促進(jìn)內(nèi)部控制制度得到持續(xù)性的實(shí)施，最終目的都是為了降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)效益最大化。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價(jià)和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效和健全。

四、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督的必要

良好的內(nèi)部控制帶來良好的企業(yè)營運(yùn)，可以為管理層提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)以及可信賴的信息以幫助他們決策。每個(gè)企業(yè)的管理都應(yīng)該從良好的內(nèi)部控制開始，但是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否運(yùn)行良好，或許企業(yè)高層是否意識到該致力于建立健全良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之有效發(fā)揮，企業(yè)高層是否提供了足夠的資源以保證內(nèi)部控制有效實(shí)施，這需要一個(gè)獨(dú)立的部門來驗(yàn)證、監(jiān)督、促進(jìn)，并使內(nèi)部控制良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)把評價(jià)和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性為工作內(nèi)容的獨(dú)立部門，理所應(yīng)當(dāng)?shù)膶ζ髽I(yè)內(nèi)部控制是否行之有效擔(dān)當(dāng)義不容辭的監(jiān)督促進(jìn)工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠在內(nèi)部控制中發(fā)揮獨(dú)特的作用

企業(yè)內(nèi)部失控主要在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全性，或是制度得不到充分的發(fā)揮，或是制度形同虛設(shè)，部門之間相互失去監(jiān)控。如一企業(yè)，每年發(fā)生積壓原材料、原材料報(bào)廢等情況，究其原因是各監(jiān)控環(huán)節(jié)沒有盡到自己的控制職責(zé)，材料采購賬務(wù)處理中，記賬憑證后附的驗(yàn)收單均只有保管員簽字，沒有相關(guān)的采購員、檢驗(yàn)員、主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，也沒有相關(guān)的采購計(jì)劃和質(zhì)量檢驗(yàn)單，這種疏于管理的內(nèi)部控制所帶來的風(fēng)險(xiǎn)往往不會在一個(gè)單獨(dú)的部門體現(xiàn)出來，部門不會獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，故而不會引起足夠重視。采購部門為得到供應(yīng)商好處費(fèi)，就容易忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，容易超標(biāo)采購，造成積壓，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)只會在生產(chǎn)車間或銷售部門或庫存盤點(diǎn)反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。內(nèi)部控制有規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以從全局出發(fā)，重點(diǎn)評審一個(gè)人的業(yè)務(wù)與另一個(gè)人的業(yè)務(wù)是否相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，評審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)的是否分離，要以客觀的角度和思維對風(fēng)險(xiǎn)有效識別，給管理層以合理的建議，保證內(nèi)部控制的可控性和風(fēng)險(xiǎn)的消除。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，一般在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)管理中存在的漏洞，可以直接報(bào)告給總經(jīng)理，這是加強(qiáng)管理層對內(nèi)部審計(jì)部門建議的重視的有效手段，從而加快企業(yè)整改內(nèi)部控制并使之良性循環(huán)的速度。

（三）內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)對企業(yè)更有發(fā)言權(quán)

對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)常性的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)中，或多或少接觸到企業(yè)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部組織的各專項(xiàng)檢查中，注意和掌握到了企業(yè)管理中存在的漏洞，對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；再則，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)組成部門，企業(yè)的良性發(fā)展對其自身的發(fā)展有著密切相關(guān)的厲害關(guān)系，故內(nèi)部審計(jì)對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的主人翁責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事風(fēng)險(xiǎn)管理這一業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更義不容辭可以從事這一工作。

五、企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展性作用

當(dāng)今企業(yè)的審計(jì)基本都是內(nèi)部的事后審計(jì)，審計(jì)的工作人員所有工作內(nèi)容或范疇基本是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性的問題、真實(shí)性的查證問題以及生產(chǎn)、經(jīng)營程序的一種監(jiān)督，職能范圍也就是“查漏”，反而不是對這個(gè)企業(yè)管理層的分析、評估或評價(jià)，并根據(jù)分析、評估、評價(jià)給出的管理建議。審計(jì)一般也只是包括帳本、會計(jì)報(bào)表、票據(jù)的審查，經(jīng)營、管理領(lǐng)域很少涉及到審計(jì)，審計(jì)也是對別的工作不聞不問除了財(cái)務(wù)?，F(xiàn)今，隨著約束機(jī)制的逐步加強(qiáng)，內(nèi)部管理能力的隨著市場的需要逐步提高，會計(jì)日益向智能化的普及與轉(zhuǎn)變，帳務(wù)的錯(cuò)誤的幾率低，幾乎沒有，內(nèi)部審計(jì)的職能當(dāng)然也應(yīng)隨著智能化的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)理所當(dāng)然應(yīng)從內(nèi)部檢查、監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)等方面轉(zhuǎn)化，從事后審計(jì)向事前、事中相關(guān)的審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制制度的建立要求內(nèi)部審計(jì)的職能、作用更多的體現(xiàn)、表現(xiàn)在事情的控制、事前預(yù)防上，要從過去時(shí)向進(jìn)行時(shí)和將來時(shí)轉(zhuǎn)變，計(jì)劃式對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全過程的監(jiān)督，進(jìn)行式解決。費(fèi)用預(yù)支、計(jì)劃；生產(chǎn)、投資計(jì)、采購計(jì)劃等均應(yīng)做到事中控制、事前審核。要及時(shí)發(fā)覺各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞、問題，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在會計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，內(nèi)部控制失效，增產(chǎn)值不增效益。針對現(xiàn)今的內(nèi)控失效狀況，應(yīng)有相應(yīng)的加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)的工作。1、由各部門的特點(diǎn)指定出措施，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會起到重要的作用。2、加強(qiáng)庫存商品的管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。3、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，要使內(nèi)部審計(jì)工作上升到制度化。

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺以瓕徲?jì)署審計(jì)長李金華曾講過，要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理+效益”，將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是建議、確認(rèn)，而不再是以往的復(fù)核、監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的主要成分之一，在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特的不可代替的作用。而且內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制，它獨(dú)立于會計(jì)控制之外，代表管理層對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過咨詢活動、審計(jì)活動，為管理提供了專業(yè)的服務(wù)，為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，從本質(zhì)上促進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1] 方紅星.內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率.

[2] 2008年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì).

[3] 中國內(nèi)部審計(jì).

[4] 朱燦明.對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.