■/馮海明

如何培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力

■/馮海明

新企業(yè)會計準則的頒布和實施，擴大了會計人員會計職業(yè)判斷的范圍。為保證新企業(yè)會計準則的監(jiān)督實施作用，必須進行會計職業(yè)判斷，這需要會計人員具備較好的會計職業(yè)判斷能力。當前我國會計判斷由于多種原因造成判斷結果不理想，不能較好地提供公允會計信息。本文從新企業(yè)會計準則的內容來探討我國會計人員的職業(yè)判斷能力問題。

新企業(yè)會計準則 職業(yè)判斷 能力

一、會計職業(yè)判斷和會計職業(yè)判斷能力的定義及特點

（一）定義

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮企業(yè)現實與未來的理財環(huán)境和經營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項所作的裁決與斷定的思維過程。

會計職業(yè)判斷能力是會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業(yè)判斷的能力。包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現問題的能力、會計財務專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則，可能出現“水桶理論”中的“短板效應”。

（二）特點

1.目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般來說。會計人員除了希望判斷選擇的結果能及時、恰當地反映出企業(yè)當前的財務狀況、經營業(yè)績和現金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業(yè)的自身經濟效益。

2.主觀性。會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。

3.權衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。

4.受制約性。會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、目標、國情和技術水平等；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；③受到會計人員自身的業(yè)務技能與職業(yè)道德水準的制約。

二、我國會計職業(yè)判斷中存在的主要問題

（一）會計人員職業(yè)判斷意識較差

在我國，原有的會計模式是與計劃經濟體制相適應的“制度式”。企業(yè)會計制度對會計要素的確認和計量作出了詳細規(guī)定。會計人員習慣于依賴制度規(guī)定的會計方法、計算比例、固定標準等進行實務操作，很少深入思考各個會計問題蘊涵的經濟實質。會計成了僵化的教條和固定模式。在這樣的會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實。

（二）會計人員職業(yè)判斷的獨立性受到約束

會計職業(yè)判斷不單純是一種技術手段，而具有經濟后果性。不同的判斷結果將生成不同的會計信息。而會計信息并非是抽象的數字，這些數字代表了一定的經濟內容。并將直接影響到會計信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。當職業(yè)判斷結果對企業(yè)財務狀況和經營成果產生重大影響，且與經營者的目標不一致時，會計職業(yè)判斷將讓位于經營者經營目標的需要。這主要是因為會計職業(yè)判斷在會計制度的規(guī)范中是軟約束，而反映經營者經營目標的財務指標如凈收益、每股盈余、凈資產收益率等都是硬指標，且與經營者的利益直接掛鉤。在會計實務中，會計行為必然要服從于企業(yè)經營者的指令，會計職業(yè)判斷的軟約束必然要讓位于企業(yè)財務數據的硬指標。這樣，《企業(yè)會計制度》中與職業(yè)判斷相關的各條款就不能被有效地貫徹執(zhí)行，從而使會計信息不能夠客觀地反映企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，形成典型的制度性會計信息失真。

（三）一些企業(yè)借會計職業(yè)判斷之名，行會計造假之實

有些企業(yè)的會計人員認為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機，出現了利用會計職業(yè)判斷造假和提供嚴重失真的會計信息等行為。其實，會計職業(yè)判斷是在會計準則和制度規(guī)定的框架下的判斷。對于具體的會計事項。已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會計政策可供選擇。則要根據企業(yè)的具體情況，通過分析確定應選擇哪一種會計政策，而且選定之后不能隨意變更。只有會計準則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會計人員根據會計原則并利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經驗作出恰當的判斷。由此可見，會計職業(yè)判斷只能在會計制度、會計準則提供的空間范圍內進行才是合法的，一旦超越了這個空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終也必將受到法律制裁。

三、培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力的途徑和方法

會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)客觀經濟環(huán)境與經營管理目標進行透徹的了解。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，筆者認為應該從三個方面進行培養(yǎng)和提高。

（一）要轉變觀念，更新思維方式

提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，以適應市場經濟和會計工作的變化及需要。

（二）加大對會計人員的指導和培訓力度

會計理論界及有關部門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織并動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學習。

（三）注重自身素質的提高

會計人員應積極主動提高自身的綜合素質，不斷學習和掌握現代經濟學分析方法，以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結構。應注意對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經濟環(huán)境的不確定性，大膽探索，努力實踐，增強會計職業(yè)判斷能力。

1.建立正確的會計職業(yè)判斷意識。這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經濟的發(fā)展，以及會計準則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去"照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)"向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經濟業(yè)務事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。

2.堅持誠信原則和遵守職業(yè)道德。誠信原則是會計人員進行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業(yè)實際發(fā)生的經濟業(yè)務作出合法合理的判斷。誠信在會計行業(yè)尤為重要，中國現代會計先父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規(guī)則。企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎上，會計人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

3.堅持獨立原則的同時必須合理權衡各方面的關系。獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業(yè)管理層的意見而放棄應有的判斷原則，應在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，應以求真務實態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。會計信息失真的根本原因就在于企業(yè)管理當局對會計人員的干預，導致會計行為缺乏獨立性。在市場經濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化利益主體的經濟活動基本上是利益驅動所致的，會計人員處于多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。所以，會計人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅動或操縱，無疑會不可避免地出現會計信息失真的問題。但是過分地強調獨立原則會使會計人員與其他工作人員無法溝通，甚至凌駕于其他人，而且會計人員職責范圍是會計的基本職能，即核算和監(jiān)督，會計人員不可能完成所有的工作，因此在會計人員獨立工作時要加強與其他專業(yè)人員的溝通，并從中獲得各種與問題有關的信息、報告會計職業(yè)判斷和建議，客觀、真實地進行會計核算，協(xié)同完成企業(yè)的目標。

4.堅持合法原則。它要求會計人員必須遵守各項法律法規(guī)，在法律法規(guī)或準則允許的范圍內進行合法判斷，法律法規(guī)或準則沒有規(guī)定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。會計原則對會計人員進行職業(yè)判斷，選擇適當的會計方法有很大的幫助，因此在判斷時不僅要掌握國際會計準則和企業(yè)會計準則對收入所下的定義和當前我國相關的法律法規(guī)，如會計法等，還要運用確認和計量的各項會計原則，作出準確無誤的判斷。

5.堅持謹慎原則。它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據為基礎，以免造成判斷偏誤。在出現多個備選方案時，應按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，并使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優(yōu)方案。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來后，衡量其各自的優(yōu)劣，從中選擇最優(yōu)方案。

6.堅持一致性原則。它要求職業(yè)判斷的依據或方法應有一定的穩(wěn)定性，對于不同時間出現的、相同的經濟業(yè)務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準則沒有規(guī)定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

7.熟練掌握和合理運用專業(yè)知識和相關知識。專業(yè)知識是指會計理論、會計準則和制度，以及行業(yè)財務制度、國際會計準則、管理會計和計算機操作技能及數據庫網絡技術等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現，也是會計人員應具備的最起碼的從業(yè)知識。相關知識是指與會計工作有密切關系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業(yè)經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結經驗，擴大知識面，提高判斷能力。

新準則體系賦予會計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高會計人員的職業(yè)判斷能力。只有財會人員具備良好的職業(yè)判斷能力，才能在業(yè)務中自如應對各種復雜的經濟關系。也只有財會人員職業(yè)判斷運用得當，才能發(fā)揮其核算、監(jiān)督和服務的職能，為利益相關方提供相關可靠的備選方案。為了維護國家的財經紀律，貫徹實施會計改革，提高會計信息質量和國際性的交流合作，必須堅持不懈的提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

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◇作者信息：甘肅電大農墾河西分校

◇責任編輯：李昕諾

◇責任校對：李昕諾

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