陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 彭志敏

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績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策研究

陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 彭志敏

摘 要：隨著現(xiàn)代高校改革的不斷深入，高校擁有了更多的自主權(quán)和資源配置權(quán)，從而大大提升了人們對(duì)教育的關(guān)注度。但以真實(shí)性、合法性為主要特點(diǎn)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代高校管理改革的需求。對(duì)此，本文從績(jī)效管理的視角，對(duì)當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出績(jī)效審計(jì)視角下的相關(guān)對(duì)策和建議，以期加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)督和管理。關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 對(duì)策

隨著高校改革權(quán)力的下放，高校擁有更多的自主和資源配置權(quán)力，從而使得當(dāng)前的高校開(kāi)始逐步形成以校長(zhǎng)為中心，以教授治校的新型教育管理體制。但是，在擴(kuò)大自主權(quán)和資源配置權(quán)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，成為當(dāng)前思考的重點(diǎn)。但傳統(tǒng)的監(jiān)督管理中，通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)方式對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審查，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效履行情況的評(píng)價(jià)。因此，架構(gòu)績(jī)效審計(jì)引入到學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)非常重要的趨勢(shì)和方向。對(duì)此，本文基于績(jī)效審計(jì)的角度，對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展開(kāi)討論，并就存在的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行分析。

1　當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

隨著高校改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)始逐步受到重視，并逐步轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理體制。如當(dāng)前的高校審計(jì)部門(mén)開(kāi)始從原來(lái)的財(cái)務(wù)或紀(jì)委獨(dú)立出來(lái)，不再與紀(jì)委監(jiān)察和財(cái)務(wù)一起，從而形成了一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)。而各個(gè)高校為加強(qiáng)審計(jì)工作，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)透明度，基本都成立了專門(mén)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，并配合相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)辦法，從而形成具有高校自身特色的內(nèi)部審計(jì)制度。但是，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多高校將經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)重點(diǎn)集中在收支的合法性和真實(shí)性、內(nèi)控制度的執(zhí)行等方面，而對(duì)于廣大的高校領(lǐng)導(dǎo)干部其在任職期間所應(yīng)該擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任、效能建設(shè)和政治責(zé)任等方面，卻鮮有高校進(jìn)行專門(mén)評(píng)價(jià)。

同時(shí)，隨著現(xiàn)代審計(jì)制度的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)制度開(kāi)始逐步受到重視，如國(guó)家審計(jì)署則在其2008年～2012年的發(fā)展規(guī)劃中提出，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的同時(shí)，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作。在2011年由國(guó)家教育部印發(fā)的關(guān)于教育系統(tǒng)審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定中，也明確提出將績(jī)效審計(jì)融入到審計(jì)工作中。

通過(guò)上述的發(fā)展可以看出，當(dāng)前對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的認(rèn)識(shí)已經(jīng)開(kāi)始轉(zhuǎn)變，從最為開(kāi)始的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式開(kāi)始逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌鼋?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的績(jī)效審計(jì)。而這也是高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的內(nèi)在要求，不僅要查看相關(guān)財(cái)政支出或收入的合法性和真實(shí)性，同時(shí)也必須查看資金在使用過(guò)程中給高校帶來(lái)的效果，以及作為高校所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等。通過(guò)這些指標(biāo)的擴(kuò)展，進(jìn)一步的拓展了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，并對(duì)高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)形成了更為完善的體系。但是，從實(shí)際的角度來(lái)看，我們必須充分的認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)在高校發(fā)展的現(xiàn)狀，那就是還沒(méi)有形成完整和統(tǒng)一的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，同時(shí)很多關(guān)于績(jī)效審計(jì)融入的問(wèn)題還處在摸索的階段。

2　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

為了更清晰地了解當(dāng)前高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入績(jī)效審計(jì)所存在的問(wèn)題和困難，筆者通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，并結(jié)合對(duì)不同高校的問(wèn)卷調(diào)查，可以將現(xiàn)有的問(wèn)題歸納為以下幾個(gè)方面。

第一，審計(jì)觀念還未轉(zhuǎn)變。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多高校的審計(jì)工作者對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。該結(jié)論可通過(guò)一組調(diào)查數(shù)據(jù)反映，如在對(duì)部分高校的設(shè)計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查中，接近71%的審計(jì)人員認(rèn)為融入績(jī)效審計(jì)是有必要的，但是29%的審計(jì)人員認(rèn)為這是沒(méi)有必要的；同時(shí)在對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)調(diào)查中，接近73%的人認(rèn)為應(yīng)該將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)收入和支出的合法性和真實(shí)性方面，以及對(duì)固定資產(chǎn)的增加和管理方面。接近22%的人認(rèn)為要在資金的使用效率、效果方面進(jìn)行一定的審計(jì)；而對(duì)績(jī)效審計(jì)的可行性調(diào)查方面，76%的被調(diào)查人員認(rèn)為其操作有難度，但是可以先進(jìn)行試點(diǎn)，有接近15%的調(diào)查人員認(rèn)為不可行，主要是因?yàn)楫?dāng)前人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠。

第二，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展還面臨很多問(wèn)題。從操作層面來(lái)講，當(dāng)前高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是采用一些比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，如加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的復(fù)核，而對(duì)現(xiàn)代的審計(jì)方法則應(yīng)用相對(duì)較少，由此，很多審計(jì)項(xiàng)目的效果也很難體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，在實(shí)際中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的相關(guān)考核體系也非常缺乏。一方面，其沒(méi)有更加靈活的指標(biāo)，責(zé)任審計(jì)人所在的高校的期限和部門(mén)不同，其體現(xiàn)出的績(jī)效也不能被客觀評(píng)價(jià)；另一方面，由于沒(méi)有規(guī)范的指標(biāo)體系，導(dǎo)致很多審計(jì)人員不能借鑒，因此在實(shí)際操作中只能摸索前進(jìn)。通過(guò)筆者的調(diào)查可以看出，接近65%的調(diào)查群體認(rèn)為，當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)還是在于缺乏有效的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)；25%的人認(rèn)為難點(diǎn)是指標(biāo)和方法；其他認(rèn)為除指標(biāo)和方法外，難點(diǎn)還包括內(nèi)容。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融入績(jī)效審計(jì)還未普遍推行。當(dāng)前，在我國(guó)高校中，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展還處在不斷摸索的階段。雖然很多高校對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了很多嘗試，但是，在廣度和深度方面沒(méi)有很好把控，大大增加了審計(jì)難度。而從調(diào)查的結(jié)果看出，當(dāng)前，在實(shí)際的工作中，60%的審計(jì)人員考慮過(guò)將績(jī)效審計(jì)融入到對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，17%的審計(jì)人員在實(shí)踐中采用過(guò)一些新的方法和思路，但是效果不是很明顯。

3　加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議

筆者認(rèn)為，要改變當(dāng)前績(jī)效審計(jì)在高校中的應(yīng)用情況，必須從思想、制度等角度轉(zhuǎn)變，才能提高審計(jì)的效果。

第一，轉(zhuǎn)變對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)?？?jī)效審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，是在原有的審計(jì)方式上增加績(jī)效這個(gè)項(xiàng)目，從而進(jìn)一步對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的表現(xiàn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。但是，當(dāng)前針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)大部分都是以收支的合法性和真實(shí)性作為出發(fā)點(diǎn)，沒(méi)有將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果體現(xiàn)出來(lái)。因此，這種傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方式不能全面和客觀的反映其存在的問(wèn)題和表現(xiàn)出的業(yè)績(jī)。因此，轉(zhuǎn)變對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融入績(jī)效審計(jì)，從而更加客觀和高效率的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的工作表現(xiàn)。

第二，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效設(shè)計(jì)方法的應(yīng)用，從而進(jìn)一步深化審計(jì)的內(nèi)容。在審計(jì)中，既要運(yùn)用傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，如詢問(wèn)、翻閱賬務(wù)等，同時(shí)也要采用比較分析、審閱和觀察等方法，并在計(jì)算機(jī)的輔助下，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并重點(diǎn)突出所做出的貢獻(xiàn)。

第三，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)是以真實(shí)性和合法性進(jìn)行構(gòu)建，缺乏對(duì)效益指標(biāo)的構(gòu)建。因此在傳統(tǒng)的目標(biāo)層中，引入效益指標(biāo)，并將原來(lái)的四個(gè)指標(biāo)改為五個(gè)，加入社會(huì)效益指標(biāo)。而這些指標(biāo)的構(gòu)建，要采用定性和定量的方式，從而綜合對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第四，采取試點(diǎn)工作，保障績(jī)效審計(jì)的順利實(shí)施?？?jī)效審計(jì)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種創(chuàng)新，在實(shí)施過(guò)程中，肯定會(huì)給相關(guān)的審計(jì)工作人員帶來(lái)很多困難，因此，做好對(duì)績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)工作，從小單位和小部門(mén)入手，對(duì)提高和熟悉操作中存在的問(wèn)題具有很大的幫助，也為績(jī)效審計(jì)的全面鋪開(kāi)奠定基礎(chǔ)。

4　結(jié)語(yǔ)

總之，作為審計(jì)工作的一項(xiàng)創(chuàng)新，要時(shí)刻牢記審計(jì)工作的宗旨，通過(guò)不斷的實(shí)踐將績(jī)效審計(jì)融入到日常的審計(jì)中，從而改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，確保審計(jì)合法性和真實(shí)性的同時(shí)，提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)的效益和效率。只有這樣，才能進(jìn)一步激發(fā)廣大領(lǐng)導(dǎo)干部積極開(kāi)展工作，提高對(duì)崗位的積極性，加強(qiáng)高校的建設(shè)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-036-02

作者簡(jiǎn)介：彭志敏（1983-），女，河北蔚縣人，碩士，講師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)方面的研究。