樊一陽，侯建明

(上海理工大學(xué)，上?！?00093)

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歐美技術(shù)創(chuàng)新審計實踐比較研究

樊一陽，侯建明

(上海理工大學(xué)，上海200093)

摘要：技術(shù)創(chuàng)新審計作為一種技術(shù)創(chuàng)新管理新方法和手段，在中國處于研究和應(yīng)用的起步階段，本文討論了近年來歐美等國在技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用和推廣實踐研究的進展情況，通過對美國、德國、意大利、匈牙利和埃及等國的技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用實踐案例比較，分析了目前技術(shù)創(chuàng)新審計實踐可操作性特點，提出了中國推廣技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用的啟示。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新審計；實踐比較；歐美技術(shù)創(chuàng)新

1引言

審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)中的一項制度安排，隨著中國經(jīng)濟發(fā)展市場化程度的深入，政府、金融機構(gòu)、企業(yè)、獨立法人組織和自然人之間開展的技術(shù)創(chuàng)新活動關(guān)系也隨之復(fù)雜，為了更好地解決不同主體之間的信息不對稱、公平利益分配關(guān)系、完善制度建設(shè)，技術(shù)創(chuàng)新審計作為一種新興管理審計模式，外延了傳統(tǒng)審計的功能和形式。

技術(shù)創(chuàng)新審計作為一種技術(shù)創(chuàng)新管理的新方法和手段(集成創(chuàng)新管理方法)，可以幫助企業(yè)識別自身的技術(shù)創(chuàng)新潛力和能力，根據(jù)市場情況策劃創(chuàng)新戰(zhàn)略，評價分析創(chuàng)新項目的影響因素，有效地控制創(chuàng)新過程，對企業(yè)的創(chuàng)新活動提出改進措施和建議。

2技術(shù)創(chuàng)新審計研究動態(tài)

2.1歐洲技術(shù)創(chuàng)新審計研究動態(tài)

(1)“Chiesa模型”建立。意大利米蘭理工大學(xué)青年學(xué)者Chiesa[1]持續(xù)對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理方法進行了研究，提出了技術(shù)創(chuàng)新審計“Chiesa模型”。1996—2009年，英國工商界推廣了“Chiesa模型”的應(yīng)用，在英國工業(yè)部和商務(wù)部的支持下，應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計工具對英國和歐洲的R&D投入和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力測度進行了應(yīng)用研究，驗證了技術(shù)創(chuàng)新審計模型的有效性。

(2)德國技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用。德國弗勞恩霍夫協(xié)會(Fraunhofer )通過創(chuàng)新過程領(lǐng)域、創(chuàng)新戰(zhàn)略領(lǐng)域、創(chuàng)新結(jié)構(gòu)領(lǐng)域、創(chuàng)新文化領(lǐng)域四個方面開展了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力審計研究，該協(xié)會2007—2011年通過大量企業(yè)實踐，證明上述四個因素對技術(shù)創(chuàng)新的成效起決定性作用。德國中小企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新審計管理的實施，銷售額平均提高了13.5%，優(yōu)秀者甚至可提高55.8%[2]。2010年后，德國工商界更加關(guān)注與技術(shù)創(chuàng)新審計的應(yīng)用研究，德國技術(shù)創(chuàng)新專家、萊茵魯爾研究所(GmbH)創(chuàng)始人Hafkesbrink根據(jù)長期企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理實踐經(jīng)驗，提出數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下提升德國中小企業(yè)創(chuàng)新能力的實用工具——開放式創(chuàng)新審計(Open Innovation Audit)[3]。Hafkesbrink 根據(jù)企業(yè)組織的敏捷度、合作能力和對新技術(shù)的吸收能力設(shè)定評審標準，對企業(yè)的創(chuàng)新過程開展監(jiān)督評價，并提出相應(yīng)的改善措施。

(3)匈牙利生物技術(shù)行業(yè)創(chuàng)新審計試點。1993年后，OECD積極倡導(dǎo)歐盟國家間實施技術(shù)創(chuàng)新審計，以定期審核21世紀技術(shù)變革對國家經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生影響的數(shù)據(jù)分布。為了指導(dǎo)中東歐國家(CEECs)創(chuàng)新體系建設(shè)，對匈牙利生物技術(shù)行業(yè)開展了創(chuàng)新審計試點[4]，由德國弗勞恩霍協(xié)會負責(zé)匈牙利生物技術(shù)的創(chuàng)新審計程序設(shè)計和指導(dǎo)。其技術(shù)創(chuàng)新審計內(nèi)容有些類似傳統(tǒng)財務(wù)審計加之行業(yè)發(fā)展咨詢報告。具體包括審計對象、審計目標、審計專家選擇條件、數(shù)據(jù)采集、審計指標體系設(shè)計、審計數(shù)據(jù)分析、SWTO分析、改進對策與建議等，以審計報告形式給出審計結(jié)論。

匈牙利生物技術(shù)行業(yè)創(chuàng)新審計向利益相關(guān)者及公眾提供如下信息：政府對生物技術(shù)行業(yè)的財政投入資金、私人投入及捐贈資金的使用效率；生物技術(shù)行業(yè)對國家GDP的貢獻；該行業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)和目標市場對接狀況；該行業(yè)的企業(yè)的競爭力情況；匈牙利生物技術(shù)行業(yè)與其他國家的技術(shù)創(chuàng)新能力比較；匈牙利生物技術(shù)行業(yè)存在問題和未來發(fā)展趨勢等。

(4)其他技術(shù)創(chuàng)新審計研究動向。進入21世紀后，歐洲許多國家以技術(shù)創(chuàng)新審計為工具實施中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理。愛爾蘭國立大學(xué)的 Cormican[5]針對新產(chǎn)品開發(fā)最佳實踐研究，提出有效的、可以監(jiān)控新產(chǎn)品開發(fā)過程管理的技術(shù)創(chuàng)新審計方法，幫助企業(yè)提高新產(chǎn)品開發(fā)成功率。立陶宛維爾紐斯基爾基拉技術(shù)大學(xué)的 Jakubavicius[6]以中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動為對象實施的技術(shù)創(chuàng)新審計方法研究，為技術(shù)創(chuàng)新審計的服務(wù)范式提供了借鑒。意大利薩蘭托大學(xué)的 Petti 等[7]對中國中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新問題進行調(diào)查研究顯示，來自企業(yè)外部的科技服務(wù)顯著影響企業(yè)的創(chuàng)新能力。葡萄牙米尼奧大學(xué)的 Claudio等[8]應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計對金屬制造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力的判斷和鑒別，有效地改進了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動進程，縮短了新產(chǎn)品投放市場的時間。荷蘭特文特大學(xué)的 Ren[9]對中國國有企業(yè)的創(chuàng)新能力調(diào)查研究說明，創(chuàng)新制度和創(chuàng)新管理方法直接影響整個企業(yè)的創(chuàng)新能力。香港城市大學(xué)的Yam Richard 等[10]應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計方法，對中國中小型科技企業(yè)和香港制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力開展了持續(xù)的實證研究，分析了不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的差別。

2.2美國技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用研究

2010年后，美國在技術(shù)創(chuàng)新審計研究領(lǐng)域不僅偏重于實務(wù)性和互聯(lián)網(wǎng)資源的應(yīng)用，更體現(xiàn)出技術(shù)創(chuàng)新審計的獨立性和專業(yè)化服務(wù)特征。美國技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)的提供者多為科技服務(wù)咨詢公司，也表明科技服務(wù)中介機構(gòu)提供的第三方科技評價的實用性、普及性和成熟性。

專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理咨詢公司——創(chuàng)新實驗室為企業(yè)提供全面的創(chuàng)新服務(wù)模式，稱為“Innovationlabs 創(chuàng)新規(guī)劃系統(tǒng)”[11]，涵蓋了企業(yè)創(chuàng)新過程的各個方面，包括創(chuàng)新戰(zhàn)略思考、創(chuàng)新組合管理、創(chuàng)新過程管理、創(chuàng)新文化培養(yǎng)和產(chǎn)品營銷策劃等。其中為企業(yè)提供的技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)項目是創(chuàng)新過程管理的核心業(yè)務(wù)，其操作路徑是以“最好實踐方法+ 熟練專家意見”(Best Practices + Expert Insights)為基礎(chǔ)，設(shè)有規(guī)范的審計程序。

管理咨詢公司——品牌與公司(Brands and Company)[12]提供技術(shù)管理咨詢業(yè)務(wù)，包括創(chuàng)新輔導(dǎo)、創(chuàng)新評價、創(chuàng)新方法研討、創(chuàng)新活動的執(zhí)行等企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的規(guī)劃咨詢，其中包括專門針對企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的創(chuàng)新審計項目，對企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)及市場化轉(zhuǎn)移過程的戰(zhàn)略定位、研發(fā)投入、生產(chǎn)管理、銷售管理等方面進行測評，提出關(guān)鍵的行動改善對策。

除了管理咨詢公司提供的技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)外，世界著名圖書出版公司——約翰威立(John Wiley和Sons，Inc.)，利用科技期刊和圖書資源優(yōu)勢提供在線創(chuàng)新管理網(wǎng)絡(luò)資源信息——創(chuàng)新門戶，其中包括80個案例研究、70個互動練習(xí)、80個創(chuàng)新工具、75個視頻和音頻資料等超媒體信息[13]，方便企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理知識普及和實踐技能的指導(dǎo)。在創(chuàng)新門戶“工具包”欄目提供的創(chuàng)新管理方法中，包括技術(shù)創(chuàng)新吸收能力審計和連續(xù)創(chuàng)新審計測試，主要用于企業(yè)對自身技術(shù)創(chuàng)新能力和準備條件的測試，大約共有40個自測題目，采用7級利克特量表統(tǒng)計測量。

2.3中國技術(shù)創(chuàng)新審計研究狀況

中國學(xué)者最早對技術(shù)創(chuàng)新審計的研究在1997—2007年，其中包括陳勁等[14]提出的以技術(shù)創(chuàng)新高標準定位為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計工具和方法的研究，以及綜合技術(shù)創(chuàng)新審計的“SPRE”模型研究。技術(shù)創(chuàng)新審計是一項制度性和實務(wù)性較強的工作，繼上一研究階段后，近年來中國學(xué)者對此的持續(xù)性研究和成果積累支持還不夠充分。本文作者調(diào)查研究報告顯示，91%的中小企業(yè)在自主創(chuàng)新中除了需要資金和政策扶持外，最需要的就是希望得到專業(yè)化的技術(shù)創(chuàng)新管理和服務(wù)，近年歐美在技術(shù)創(chuàng)新審計實踐應(yīng)用和實務(wù)操作的研究方法和成果值得中國借鑒。

3技術(shù)創(chuàng)新審計實踐方法討論

3.1創(chuàng)新評分審計法

埃及亞歷山大大學(xué)Messiry[15]關(guān)于對地中海創(chuàng)新活動項目的研究結(jié)果顯示，為提高埃及中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的可行性途徑。創(chuàng)新評分審計方法的工作步驟是：收集企業(yè)每年年底生產(chǎn)線、技術(shù)和工藝和人力資源結(jié)構(gòu)三方面的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)整理綜合，以技術(shù)創(chuàng)新審計報告，對企業(yè)的創(chuàng)新能力、創(chuàng)新過程、不同企業(yè)需求差異和企業(yè)競爭力進行鑒定評估。經(jīng)過企業(yè)自查、第三方審計機構(gòu)與企業(yè)管理人員的共同合作審核的關(guān)鍵數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計，通過20個“可轉(zhuǎn)讓指標得分”計算“技術(shù)指數(shù)(Technology Index)”。

技術(shù)指數(shù)也是技術(shù)創(chuàng)新審計的最終評價結(jié)果，是分5個方面20個指標審核企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新綜合能力，即人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、R&D及新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)新、市場及銷售收入。埃及中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計評分案例見表1。

表1　埃及中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計評分案例

注：TI指標即為Technology Index指標，案例企業(yè)的綜合得分為58.8分，處于埃及中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中等水平。

資料來源：http://www.alexu.edu.eg/index.php/en/。

技術(shù)指數(shù)是完成技術(shù)創(chuàng)新審計報告的依據(jù)，其主要內(nèi)容和作用是針對技術(shù)評分的結(jié)果提出企業(yè)技術(shù)過程中存在的問題，并分別從內(nèi)部措施和外部措施兩方面，對改進、提升企業(yè)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率提出指導(dǎo)建議。

3.2開放創(chuàng)新審計法

德國 GmbH 研究所的Hafkesbrink 博士長期從事歐洲科學(xué)基金會(ESF)和德國聯(lián)邦教育及研究部(BMBF)資助的與企業(yè)產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新項目的指導(dǎo)與策劃工作，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)環(huán)境對企業(yè)商業(yè)模式的影響，將企業(yè)創(chuàng)新范式分為3種，分別為Innovation1.0 為企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)濟下的封閉創(chuàng)新模式；Innovation2.0 為新經(jīng)濟時代的開放式創(chuàng)新模式；Innovation3.0 為超越開放創(chuàng)新的數(shù)字經(jīng)濟時代環(huán)境下的“嵌入式創(chuàng)新”模式[16]。

圖1為德國實施開放創(chuàng)新審計法在mr.mcs 公司與德國政府合作投資 KOPIWA 項目中的應(yīng)用案例。開放式創(chuàng)新審計方法監(jiān)督評價項目的運行效果，分別從企業(yè)組織的敏捷度、合作能力和對新技術(shù)的吸收能力三方面建立評審標準指標(一級)，每項一級指標再下設(shè)若干輔助(二級)指標，見表2。

圖1　mr.mcs公司開放式技術(shù)創(chuàng)新審計結(jié)果圖資料來源：http://www.innowise.eu。

標準指標組織的敏捷度合作能力對新技術(shù)的吸收能力創(chuàng)新審計輔助指標文化的開放性企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)作能力對技術(shù)機會的識別組織動態(tài)變化能力網(wǎng)絡(luò)功能對技術(shù)機會的鑒定組織結(jié)構(gòu)和流程的有效性企業(yè)組織間的協(xié)作能力轉(zhuǎn)化外部知識的能力支持性技術(shù)的強度技術(shù)開發(fā)和擴散能力

資料來源：http://www.innowise.eu。

開放創(chuàng)新審計方法的主要特點是設(shè)計了一種快速創(chuàng)新審計工具，通過對團隊、創(chuàng)新方法、創(chuàng)新效率等分設(shè)的11個標準的審計評分，使用雷達圖的形式表示，可直觀觀察 KOPIWA 項目的創(chuàng)新管理效果。圖1顯示，mr.mcs 公司的內(nèi)外部協(xié)作能力較好(5.2分)，而對技術(shù)的共享、傳播和吸收能力較差(2.5分)，根據(jù)開放式創(chuàng)新審計評價結(jié)果出具創(chuàng)新審計報告，對 mr.mcs公司創(chuàng)新活動的效果提出改進意見。

3.3弗勞恩霍夫(Fraunhofer)創(chuàng)新審計法

歐洲著名應(yīng)用科學(xué)研究機構(gòu)德國弗勞恩霍夫應(yīng)用研究促進協(xié)會從事多領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用與科技創(chuàng)新服務(wù)專業(yè)咨詢服務(wù)。為了有效地控制企業(yè)創(chuàng)新過程和創(chuàng)新項目的影響因素，開發(fā)了卓越(Excellence)創(chuàng)新模式，通過有目的的分析和控制，系統(tǒng)地提高企業(yè)創(chuàng)新能力。弗勞恩霍夫?qū)嵤┑默F(xiàn)場創(chuàng)新審計分四個階段，一般情況在4～6周內(nèi)完成審計，見表3。

表3 Fraunhofer創(chuàng)新審計實施步驟

創(chuàng)新審計的實施過程和形式與傳統(tǒng)財務(wù)審計非常相似，從審計目標和程序到訪談對象和內(nèi)容的確定；從審計數(shù)據(jù)的采集、整理分析到完成審計報告；最后通過審計方與被審計對象的互動討論，交流反饋審計報告存在問題及改善措施。

3.4創(chuàng)新實驗室(Innovationlabs)創(chuàng)新審計服務(wù)

“Innovationslabs”作為技術(shù)創(chuàng)新咨詢公司，提供專業(yè)的科技創(chuàng)新咨詢服務(wù)，主要包括創(chuàng)新審計、運行創(chuàng)新實驗室、企業(yè)戰(zhàn)略-營銷-創(chuàng)新360°分析、創(chuàng)新業(yè)務(wù)設(shè)計、創(chuàng)新認證等創(chuàng)新專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)。創(chuàng)新審計服務(wù)路徑是通過提供“專家服務(wù)”和“最佳實踐(Best Practices + Expert Insights)”方法的第三方獨立的審計服務(wù)模式完成[17]。包括明確的審計目標、有序的審計過程、詳細確定的審計內(nèi)容、標準化審計方法設(shè)計和全面綜合的審計報告。創(chuàng)新審計服務(wù)過程分為五個階段，見表4。

表4 Innovationslabs創(chuàng)新審計步驟

在考慮審計對象的創(chuàng)新績效有關(guān)的顯性因素，以及與企業(yè)創(chuàng)新能力和企業(yè)文化有關(guān)隱性因素情況下，審計專家有目的地設(shè)計審計調(diào)查方案，獲取數(shù)據(jù)和關(guān)鍵因素，設(shè)計創(chuàng)新審計測度指標，見表5。

表5 Innovationslabs創(chuàng)新審計測度指標

3.5羅伯特(Robert)創(chuàng)新審計法則

羅伯特[15]美國 Brands 公司創(chuàng)始人建立的工作網(wǎng)站——“創(chuàng)新教練”(Innovation Coach)中的許多創(chuàng)新路徑和方法，其服務(wù)對象針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實務(wù)管理。羅伯特認為創(chuàng)新審計的意義是“企業(yè)價值的發(fā)現(xiàn)過程”，企業(yè)的價值與企業(yè)對市場變化的反應(yīng)速度和適應(yīng)能力、新產(chǎn)品在企業(yè)全部銷售額的比例、對新產(chǎn)品開發(fā)計劃的執(zhí)行程度等因素密切相關(guān)。

創(chuàng)新審計是通過兩個步驟完成的。第一步，簡要審計通過五個方面共15個問題回答方式完成。第二步，深度審計，包括在線深度審計和現(xiàn)場深度審計，見表6。在線深度審計通過10個方面共50個問題回答方式完成，現(xiàn)場深度審計是通過親臨企業(yè)的調(diào)查、訪談和討論等手段獲取審計信息，分別對企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新過程和創(chuàng)新組織等方面給出測量和評價。

表6　Robert 創(chuàng)新審計工作程序

3.6五維度創(chuàng)新審計法

全球知名出版機構(gòu)約翰威立出版公司創(chuàng)立的技術(shù)創(chuàng)新管理網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺提供了豐富的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)資源，其中包括企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的案例研究、互動練習(xí)、工具、視頻、音頻和相關(guān)鏈接信息。在技術(shù)創(chuàng)新管理工具(TOOLTIK)專欄，列示了許多企業(yè)創(chuàng)新管理的方法，包括制定創(chuàng)新戰(zhàn)略、組建創(chuàng)新組織、建立創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)品生命周期分析、標桿管理、風(fēng)險管理、TRIZ管理和創(chuàng)新審計等操作性很強、很實用的創(chuàng)新管理方法和工具。 該網(wǎng)絡(luò)平臺提供的創(chuàng)新審計工具，展示了由Tidd[13]等提出的五維度創(chuàng)新審計法。

Tidd實施的創(chuàng)新審計方法，首先經(jīng)過40個問題七級評分的測評，其次從五個維度(分別為創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新組織、創(chuàng)新流程、組織的聯(lián)動和組織學(xué)習(xí)能力)評分，給出創(chuàng)新審計結(jié)論，并用雷達圖形式直觀表示創(chuàng)新審計評分結(jié)果。

4歐美技術(shù)創(chuàng)新審計實踐特點分析

歐美等國技術(shù)創(chuàng)新審計實踐具有以下特點：

4.1開拓了管理審計的研究和應(yīng)用領(lǐng)域

從管理審計的角度看，歐美技術(shù)創(chuàng)新審計實踐積累已形成一定的模式和框架，即以獨立審計的身份，根據(jù)審計委托人的需要，從審計取證工作入手，采用一定的技術(shù)手段，通過對被審計對象的創(chuàng)新要素、創(chuàng)新能力、創(chuàng)新績效的分析評價，對審計對象的技術(shù)創(chuàng)新活動、創(chuàng)新項目進展中與預(yù)期目標的差異及存在問題提出改進建議。

4.2服務(wù)于技術(shù)創(chuàng)新活動的市場需求

技術(shù)創(chuàng)新審計方法和途徑，其目的不僅是為了檢驗企業(yè)的創(chuàng)新能力，更重要的是檢驗技術(shù)創(chuàng)新活動對市場的反應(yīng)效果。例如，弗勞恩霍夫創(chuàng)新審計方法、創(chuàng)新實驗室創(chuàng)新審計服務(wù)和羅伯特創(chuàng)新審計法則等，雖然采用的技術(shù)創(chuàng)新審計的方法和手段各有不同，但均考慮到對技術(shù)創(chuàng)新活動效果對市場反應(yīng)程度的測量和檢驗。

科技進步引起的產(chǎn)品生命周期正在逐漸縮短，企業(yè)面臨的市場競爭更加激烈，由于企業(yè)的決策者受到日常繁瑣的生產(chǎn)經(jīng)營事務(wù)纏繞和習(xí)慣性思維的影響，往往對自身的創(chuàng)新活動不能做出正確的判斷。另一方面，資本市場和金融市場對企業(yè)創(chuàng)新活動的滲入，是技術(shù)創(chuàng)新審計需求的社會力量所致，也是科技評價的制度化體現(xiàn)。

4.3應(yīng)用研究領(lǐng)先于理論研究

目前歐美等國對創(chuàng)新審計的研究基本偏重于應(yīng)用領(lǐng)域，其工作程序與通常審計程序非常相似，包括調(diào)查取證、評價考核、溝通反饋和審計報告管理等關(guān)鍵步驟。創(chuàng)新審計過程采用的測量手段基本以指標評價和評價記分為主，其技術(shù)創(chuàng)新審計方法、審計任務(wù)、審計手段等特點。

4.4借助互聯(lián)網(wǎng)平臺的網(wǎng)絡(luò)資源使用

在信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)普及的今天，利用網(wǎng)絡(luò)資源推廣創(chuàng)新審計實施已形成目前的發(fā)展趨勢。表7列示了部分歐美技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)資源信息。

技術(shù)創(chuàng)新審計的網(wǎng)絡(luò)資源逐漸成為歐美國家企業(yè)創(chuàng)新管理的重要手段和工具。著名出版商約威立提供的網(wǎng)絡(luò)資源，包涵了制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和民營部門等創(chuàng)新管理的案例視頻和音頻資料，并且提供創(chuàng)新管理工具、互動學(xué)習(xí)和測試等運用知識管理的手段和方法。

德國GmbH 咨詢公司提供的網(wǎng)絡(luò)資源，包括豐富的創(chuàng)新管理資源，有開放創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)、政府與企業(yè)的合作創(chuàng)新平臺、食品安全、新材料應(yīng)用和創(chuàng)新管理的科技期刊等大量的綜合網(wǎng)絡(luò)信息資源。設(shè)立在比利時的“全球創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)”是一個通過互聯(lián)網(wǎng)注冊的技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)移的合作組織，目前規(guī)模已發(fā)展到全球40個國家220個成員。該組織針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，提供合作組織成員間信息共享、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)秀實踐案例交流、創(chuàng)新項目技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)創(chuàng)新審計和教育培訓(xùn)等。

表7　歐美技術(shù)創(chuàng)新審計網(wǎng)絡(luò)資源信息

5中國開展技術(shù)創(chuàng)新審計的啟示

技術(shù)創(chuàng)新審計理論和應(yīng)用研究在中國處于起步階段，近年來中國在技術(shù)創(chuàng)新審計領(lǐng)域研究的持續(xù)性和深入性較弱，歐美等國技術(shù)創(chuàng)新審計實踐案例提供啟示如下。

5.1開拓和創(chuàng)新中國管理審計研究領(lǐng)域

審計作為一種制度管理方法是規(guī)范市場經(jīng)濟運行的“監(jiān)督者”和“裁判”，隨著中國經(jīng)濟體制改革，科技創(chuàng)新活動的投入力度日趨增大，提高科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟管理責(zé)任顯得越來越重要。解決技術(shù)創(chuàng)新活動過程利益相關(guān)者之間的信息不對稱問題，目前的內(nèi)部管理審計已遠不能滿足要求。開拓中國管理審計的研究領(lǐng)域，建立適合中國國情的技術(shù)創(chuàng)新審計理論框架和實務(wù)操作系統(tǒng)具有一定的現(xiàn)實意義。

5.2促進和完善科技中介機構(gòu)的服務(wù)功能

中國目前科技服務(wù)中介機構(gòu)種類繁多，例如生產(chǎn)力促進中心、技術(shù)轉(zhuǎn)移中心、科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園、相關(guān)科技咨詢機構(gòu)、科技評估機構(gòu)等，這些中介機構(gòu)都有各自不同的服務(wù)功能，對企業(yè)創(chuàng)新能力審計和科技創(chuàng)新項目績效審計相關(guān)的服務(wù)需求幾乎可以滲透到以上所有機構(gòu)。所不同的是這些工作被分散了，沒有體現(xiàn)出審計的專業(yè)化服務(wù)功能。目前中國現(xiàn)有的管理咨詢機構(gòu)和科技評估機構(gòu)，具專業(yè)人員和專業(yè)化服務(wù)的優(yōu)勢，可以方便在原有服務(wù)項目的基礎(chǔ)上，擴展技術(shù)創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)服務(wù)，發(fā)揮專業(yè)咨詢機構(gòu)的服務(wù)特長與優(yōu)勢，逐漸實施以外部審計為主的科技項目評估的專業(yè)化和社會化管理。

5.3建立科技服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺

通過網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)科技創(chuàng)新審計的線下與線上服務(wù)結(jié)合，客戶可以進行自我創(chuàng)新測試和提前預(yù)約服務(wù)，同時將自己的創(chuàng)新經(jīng)驗與體會在線交流。不僅促進了管理咨詢機構(gòu)與客戶間的穩(wěn)定關(guān)系，也提高了科技服務(wù)的工作質(zhì)量和效率。政府可以發(fā)揮和擴展現(xiàn)有公共科技服務(wù)平臺的功能，整合配置科技中介機構(gòu)的服務(wù)信息資源，促進不同專業(yè)化科技服務(wù)機構(gòu)實現(xiàn)互通交流和資源共享。

5.4建立科技創(chuàng)新審計專業(yè)協(xié)會，加強專業(yè)人員管理及培訓(xùn)

技術(shù)創(chuàng)新審計是一項提供監(jiān)督、指導(dǎo)、評價企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動和行為的綜合技術(shù)創(chuàng)新管理服務(wù)，為保證審計的獨立性、客觀性、權(quán)威性和可操作性，建立技術(shù)創(chuàng)新審計行業(yè)協(xié)會，實施技術(shù)創(chuàng)新審計從業(yè)者的自律管理和從業(yè)人員的培訓(xùn)是非常重要的。

根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計要求，對專業(yè)人員素質(zhì)要求較高，例如，能夠獨自負責(zé)某一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目的全程服務(wù)，包括發(fā)明評估、技術(shù)與市場評估、專利申請、許可協(xié)議談判、技術(shù)接收方的運作績效監(jiān)督等。不僅涉及專業(yè)人員的準入資格審核，還涉及職業(yè)道德與規(guī)范、專項專業(yè)能力和通用專業(yè)能力要求、知識更新及后續(xù)職業(yè)教育等多方面培訓(xùn)。

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(責(zé)任編輯劉傳忠)

Comparative Study of the Technical Innovation AuditingPractice in the US and European Countries

Fan Yiyang，Hou Jianming

(University for Shanghai of Science and Technology，Shanghai 200093,China)

Abstract：In China，as a new method of technical innovation auditing，technical innovation audit is still in its preliminary research and practice stage.This paper discusses the progress that the U.S.and European countries have made to promote and put technical innovation audit into practice.Through comparing how the promotion，practice and research of technical innovation audit has evolved in the U.S.，Germany，Italy，Hungary，Egypt and other western countries，the paper analyzes the characteristics of technical innovation audit being an applicable practice，and provides proposals for how to apply the practice in technical innovation audit in China.

Key words:Technical innovation audit；Comparative practice study；Technical innovation in Europe and the U.S.

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

作者簡介：樊一陽(1957-)，女，江蘇常州人，上海理工大學(xué)管理學(xué)院教授；研究方向：技術(shù)創(chuàng)新管理，企業(yè)管理。

基金項目：投稿日期：2015-03-20