李玲

摘要：隨著改革開放的深入，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生巨大的變化，財(cái)務(wù)分析在高校管理中的地位日益突出。在新的形勢(shì)下，建立一個(gè)高效、合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系尤為必要。本文在A高校為例，分別在資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資金的有效使用、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)和應(yīng)用，對(duì)反映高校財(cái)務(wù)狀況，提高高校財(cái)務(wù)管理水平，并促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展具有重要理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：高校 ?財(cái)務(wù)分析 ?指標(biāo)設(shè)計(jì)

基金項(xiàng)目：2013年湖南省教育廳一般項(xiàng)目（13C700）“高校財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建和運(yùn)用研究”

近幾年，隨著我國(guó)高校體制改革的深入發(fā)展，高校在行為決策中對(duì)財(cái)務(wù)分析依賴逐步加大，財(cái)務(wù)管理逐步由核算管理向分析管理轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)分析在高校管理中的地位日益突出并發(fā)揮著越來越重要作用。但在實(shí)際應(yīng)用中，高校的財(cái)務(wù)分析在指標(biāo)建立、分析質(zhì)量等方面還存大較多問題，需要不斷完善解決。因此，通過財(cái)務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律并科學(xué)地判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)提高高校財(cái)務(wù)管理水平并促進(jìn)其科學(xué)發(fā)展具有重要意義。本文通過對(duì)新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)和應(yīng)用進(jìn)行探析，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析體系并加以實(shí)例運(yùn)用，以期對(duì)提高高校財(cái)務(wù)管理水平并促進(jìn)高校長(zhǎng)久快速發(fā)展有所裨益。

一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用現(xiàn)狀

當(dāng)前，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，財(cái)務(wù)分析在我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理中沒有引起足夠的重視，財(cái)務(wù)分析管理理念不強(qiáng)。高校在財(cái)務(wù)管理中還普遍存在著偏重于核管監(jiān)督過程，而缺少事后分析和預(yù)測(cè)。即使做季度或年度的分析，也只是“馬后炮”式的事后分析。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在不健全、不完善，多數(shù)高校沒有將財(cái)務(wù)分析指標(biāo)向設(shè)計(jì)過程延伸，更沒有建立起高效的分析模型，運(yùn)用專門分析工具進(jìn)行分析，因而無法為高校行為決策提供有效的財(cái)務(wù)信息，更無法適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的需要。目前高校在財(cái)分指標(biāo)應(yīng)用中主要存在如下問題：一是只做簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)羅列，缺乏系統(tǒng)的分析和科學(xué)的方法;二是分析指標(biāo)體系不全面，相關(guān)數(shù)據(jù)缺失可比性差;三是分析體系設(shè)計(jì)不科學(xué)缺乏準(zhǔn)確性，不能量化分析，預(yù)測(cè)性不強(qiáng)。

因此，隨著高校改革的深入，我國(guó)已將高等教育作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行發(fā)展。在新的形勢(shì)下，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)并合理應(yīng)用顯得尤為必要。

二、高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)及應(yīng)用原則及內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

1、科學(xué)性

在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)要充分考慮管理對(duì)象的特點(diǎn)、性質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。各個(gè)指標(biāo)準(zhǔn)確和完整，既不重復(fù)又不遺漏，既相互獨(dú)立又互為補(bǔ)充。

2、效益性

財(cái)務(wù)管理目的是通過加強(qiáng)管理讓資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。財(cái)務(wù)分析是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，故財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)要以提高效益為中心。

3、實(shí)用性

高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)容多、關(guān)系復(fù)雜。在設(shè)計(jì)分析指標(biāo)時(shí)要根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)和任務(wù)，各有側(cè)重，使這些指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果具有實(shí)用性。

4、可比性

建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)要注重互相的聯(lián)系，全面、發(fā)展看問題，注重可比性，避免片面性，從而得出正確的分析結(jié)論。

5、動(dòng)態(tài)性

會(huì)計(jì)核算和教育管理是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在不斷變化的，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)計(jì)也應(yīng)具有可更新性。如果不從動(dòng)態(tài)性去考慮，就無法剔除偶然

因素的影響，失去了分析評(píng)價(jià)的意義。

（二）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)前提

1、合理確定各個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的權(quán)重及其比率

高校根據(jù)部門有關(guān)要求并結(jié)合實(shí)際或根據(jù)自身管理及發(fā)展的需要，制定出各指標(biāo)的權(quán)重及比率?？蓞⒖计渌聵I(yè)單位來確定本校指標(biāo)的具體權(quán)重比例或采用算術(shù)平均等方式計(jì)算出近年來高校財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率。

2、合理確定每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分的上限和下限

相關(guān)主管部門或由高校在制定分析指標(biāo)時(shí)，要根據(jù)自身情況，參考高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)比率方式制定上限區(qū)間和下限區(qū)間，高校進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)候不得低于下限或高于上限。

3、合理確定高校財(cái)務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)

通過標(biāo)準(zhǔn)制定后進(jìn)行合理分析，分析后得出優(yōu)秀、良好、合格、不合格等，將其代入相關(guān)得分區(qū)間即可得到高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果，具有清晰性和可操作性。

（三）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)構(gòu)成

1、財(cái)務(wù)狀況分析指標(biāo)設(shè)計(jì)

高校的財(cái)務(wù)狀況是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)高校的資產(chǎn)、負(fù)債及其權(quán)益表現(xiàn)狀況。主要指標(biāo)有：

（1）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年凈資產(chǎn)增長(zhǎng)額/上年凈資產(chǎn)額*100%。反映高校支出效益和資產(chǎn)保值增值能力。

（2）當(dāng)年支出中固定資產(chǎn)形成比率=當(dāng)年資本性支出總額/當(dāng)年固定基金貸方發(fā)生額*100%。反映固定資產(chǎn)的能力和固定資產(chǎn)的保值能力。

（3）固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年固定基金增長(zhǎng)額/上年固定基金余額*100%。反映固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)情況。

2、預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)設(shè)計(jì)

預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)主要包括決算收入支出與預(yù)算收入支出差異及收支結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)等。

（1）收入預(yù)算完成率=學(xué)校決算收入總額/預(yù)算收入總額*100%。該指標(biāo)反映決算收入與預(yù)算收入的差異，通過分析便于高校全面科學(xué)的預(yù)算管理。

（2）支出預(yù)算完成率=學(xué)校決算支出總額/預(yù)算收入總額*100%。該指標(biāo)反映高校決算支出與預(yù)算支出的差異。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況分析指標(biāo)設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的指標(biāo)主要是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。主要有：

（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%。該指標(biāo)反映高校償還債務(wù)的能力。高校資金來源主要為財(cái)政撥款，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在較小的比例。

（2）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。該指標(biāo)反映高校流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。該比例保持200%較合適。

（3）現(xiàn)金比率=貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債*100%。該指標(biāo)表明現(xiàn)金償還流動(dòng)負(fù)債保障 能力。

（4）其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)期末余額*100%。三年以上尚未收回的其他應(yīng)收款會(huì)加大高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）其他應(yīng)付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=其他應(yīng)付款/流動(dòng)資產(chǎn)期末余額*100%。用負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)注意避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）貸款風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=未償還貸款余額/（非限定性凈收入*50%+一般基金*25%）。0.8-1.0高風(fēng)險(xiǎn);0.8-0.6較高風(fēng)險(xiǎn);0.6-0.4中風(fēng)險(xiǎn);0.4-0.2低風(fēng)險(xiǎn);0.2-0無風(fēng)險(xiǎn)。

4、資金運(yùn)用分析指標(biāo)設(shè)計(jì)

（1）生均事業(yè)支出增減率=本年生均事業(yè)支出增長(zhǎng)額/上年生均事業(yè)支出*100%。該指標(biāo)主要體現(xiàn)高校生均支出成本情況。

（2）經(jīng)費(fèi)自給率=（教育收入+經(jīng)營(yíng)收入+其他收入）/（教育支出+經(jīng)營(yíng)支出）*100%。該指標(biāo)反映高校收入能力及經(jīng)常性支出程度。

（3）科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=本年科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額/上年科研經(jīng)費(fèi)*100%。該指標(biāo)反映高校服務(wù)社會(huì)的能力。

圖1高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)圖

三、A高校財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)及應(yīng)用實(shí)例分析

（一）對(duì)A高校資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益變化分析

從A高校三年來資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益變化情況分析，該校整體呈上升趨勢(shì)，，但該公司負(fù)債有所增加、事業(yè)收入有所降低，結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)健，在合理范圍內(nèi)。

（二）對(duì)A高校財(cái)務(wù)比率變化分析

1、財(cái)務(wù)狀況分析

2、預(yù)算執(zhí)行情況分析

收入預(yù)算完成率和支出預(yù)算完成率均達(dá)到95%以上，反映該高校決算支出與預(yù)算支出的差異不大，預(yù)算管理較完善。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況分析

從A高校近三年財(cái)務(wù)分險(xiǎn)分析，高校的資產(chǎn)負(fù)債率雖增長(zhǎng)，但具有較強(qiáng)的還款能力，狀況良好，風(fēng)險(xiǎn)較低。

4、資金運(yùn)用分析

從A高校近三年資金運(yùn)用分析，高校資金投入穩(wěn)定增長(zhǎng)，但也呈現(xiàn)出不穩(wěn)定狀態(tài)，應(yīng)注重收入管理。

（三）對(duì)A高?？?jī)效評(píng)價(jià)分析

本例采用權(quán)系數(shù)的計(jì)算過程，對(duì)國(guó)內(nèi)A高校和B重點(diǎn)高校、C普通高校三個(gè)典型的高校的的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算，運(yùn)用層次分析法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。通過對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)A高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理的動(dòng)態(tài)變化，提出改進(jìn)建議。

以A高校的數(shù)據(jù)為例。這所高校雖然沒有一項(xiàng)指標(biāo)水平是最高的，但指標(biāo)也是排前的，除B校外，該校財(cái)務(wù)狀況、資金動(dòng)用、預(yù)算執(zhí)行基本高于其他各高校，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌資力績(jī)效水平非常一般，表明該校的財(cái)務(wù)部門在這方面還有很多工作要做，這將是今后學(xué)校工作的重點(diǎn)。該校人員基數(shù)大、人員經(jīng)費(fèi)占年度預(yù)算比例高，包袱沉重，教學(xué)科研支出在收支穩(wěn)定的情況下基本保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入。因此高?？梢酝ㄟ^對(duì)同類本科院校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢(shì)和不足更好地發(fā)揮優(yōu)勢(shì)改進(jìn)不足不斷提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新的形勢(shì)下我國(guó)高校管理體制發(fā)生了巨大的變化，財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中作用日益突出。本文通過對(duì)高校財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系建立并加以實(shí)踐應(yīng)用對(duì)大學(xué)管理具有實(shí)用性和價(jià)值性，而且對(duì)其他高校研究具有一定的參考和借鑒意義。但是，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，它隨著高校的發(fā)展而不斷變化。因此，對(duì)高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的研究也需要不斷調(diào)整，以適應(yīng)高校的發(fā)展。

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